江蘇建筑企業(yè)稅收管理.doc

1、關(guān)于建筑業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀分析及對(duì)策揚(yáng)中市地稅局匡健孫玉隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和總體環(huán)境的不斷優(yōu)化，房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)運(yùn)而蓬勃崛起，從而帶動(dòng)了與之緊密相關(guān)的建筑業(yè)的快速發(fā)展。這不僅使得各類建筑建材等行業(yè)獲得了良好的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也為地方財(cái)政提供了較為充裕的稅源。目前來(lái)自建筑業(yè)的稅收已成為各級(jí)地方稅收新的增長(zhǎng)點(diǎn)，在整個(gè)地方稅收中占居了一定的比重，逐步成為地方稅收的“支柱行業(yè)”之一。因此，各級(jí)地稅機(jī)關(guān)也在采取多種措施加強(qiáng)建筑業(yè)的稅收管理。但就目前稅收征管現(xiàn)狀來(lái)看，建筑業(yè)所得稅的管理還是稅收征管中的一大薄弱環(huán)節(jié)，造成的稅收漏洞也是顯而易見(jiàn)的。值得引起我們的高度重視。一、建筑業(yè)所得稅增長(zhǎng)緩慢，未

2、能與其產(chǎn)值保持同步增長(zhǎng)建筑業(yè)稅收主要來(lái)自流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩大稅種，通過(guò)典型調(diào)查來(lái)分析建筑業(yè)所得稅的征管現(xiàn)狀，某市十戶建筑企業(yè)2004-2006年發(fā)展較為快速，三年間十戶企業(yè)累計(jì)完成建筑工程總產(chǎn)值3.8億元，年均增長(zhǎng)率達(dá)38.6%，同期來(lái)自這十戶建筑企業(yè)的地方稅收(只統(tǒng)計(jì)營(yíng)業(yè)稅及兩個(gè)所得稅)也實(shí)現(xiàn)了同步增長(zhǎng)，年均增長(zhǎng)率達(dá)40.2%。但在實(shí)現(xiàn)的地方稅收結(jié)構(gòu)中，僅有營(yíng)業(yè)稅保持了與建筑業(yè)總產(chǎn)值同步增長(zhǎng)，年均增長(zhǎng)率為41.8%；企業(yè)所得稅的增長(zhǎng)卻并不同步，除了2006年下半年增長(zhǎng)較快外，前兩年年均增長(zhǎng)僅為16.2%，且低于全市所得稅的年均增長(zhǎng)幅度。這是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅為以工程結(jié)算收入及企業(yè)收到的工程形象進(jìn)度預(yù)收

3、款為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定的程序計(jì)算征收的，所以當(dāng)期征收入庫(kù)的營(yíng)業(yè)稅與同期完成的建筑業(yè)總產(chǎn)值有很大的關(guān)聯(lián)性；而企業(yè)所得稅是以企業(yè)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定的所得稅率計(jì)算征收的，應(yīng)納稅所得稅額的計(jì)算涉及到企業(yè)收入、成本、費(fèi)用及損失，在任何一個(gè)環(huán)節(jié)上出現(xiàn)的疏漏，都會(huì)造成申報(bào)納稅不真實(shí)，所以當(dāng)期入庫(kù)的企業(yè)所得稅款與同期完成的建筑行業(yè)總產(chǎn)值關(guān)聯(lián)度并不緊密。也就是說(shuō)，如果企業(yè)帳面反映虧損或微利，那么即使當(dāng)期完成的建筑工程總產(chǎn)值再大，仍然無(wú)企業(yè)所得稅稅款入庫(kù)或入庫(kù)稅額較少。這次調(diào)查的10戶企業(yè)中，就有3戶企業(yè)由于帳面虧損，在3年間從未征收到企業(yè)所得稅；其余7戶企業(yè)平均利潤(rùn)率始終徘徊在經(jīng)營(yíng)總收入的1左右

4、，三年內(nèi)累計(jì)只繳納企業(yè)所得稅105萬(wàn)元，其平均增幅低于建筑業(yè)總產(chǎn)值年增幅12個(gè)百分點(diǎn)左右。二、建筑業(yè)所得稅增幅緩慢的原因分析建筑企業(yè)的所得稅收入不能與建筑業(yè)總產(chǎn)值保持同步增長(zhǎng)，分析其原因，與目前建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理形式及會(huì)計(jì)核算方式和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑企業(yè)的所得稅管理辦法這兩個(gè)主要因素有關(guān)。（一）目前建筑企業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)形式及會(huì)計(jì)核算方式據(jù)業(yè)內(nèi)人士反映，我國(guó)建筑業(yè)行業(yè)平均利潤(rùn)應(yīng)在10%以上，而實(shí)際上建筑業(yè)為何大多企業(yè)反映虧損或微利呢？問(wèn)題就在于建筑業(yè)采取的經(jīng)營(yíng)管理形式及核算方式。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理形式及會(huì)計(jì)核算方式主要有以下三種類型：（1）實(shí)行工程項(xiàng)目責(zé)任承包經(jīng)營(yíng)方式。目前，規(guī)模較大的建筑

5、企業(yè)大多采用這一種經(jīng)營(yíng)管理方式，一般是總公司下設(shè)立多個(gè)分公司，實(shí)行二級(jí)管理、二級(jí)核算，總公司屬于管理機(jī)構(gòu)。工程業(yè)務(wù)統(tǒng)一以總公司名義對(duì)外承接，由各分公司具體組織施工，并按工程量的一定比例向總公司上交管理費(fèi)，稅款也由總公司統(tǒng)一繳納。由于總公司對(duì)工程成本、費(fèi)用及支出未能進(jìn)行有效的控制，出于總公司自身利益只側(cè)重于抓工程業(yè)務(wù)收入以便于收取管理費(fèi)，因而總公司匯總報(bào)表上反映的經(jīng)營(yíng)損益并不能真實(shí)反映所有工程項(xiàng)目實(shí)際已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。（2）實(shí)行工程項(xiàng)目掛靠經(jīng)營(yíng)方式。目前，相當(dāng)一部分建筑工程都是由承包人即包工頭聯(lián)系到項(xiàng)目后，再尋找具有建筑資質(zhì)的建筑公司掛靠經(jīng)營(yíng)。一般情況下，工程款也會(huì)先匯入建筑公司帳戶，在扣除了事先約

6、定的管理費(fèi)后，由包工頭提供建筑材料發(fā)票、人工費(fèi)用票據(jù)等以現(xiàn)金形式提走。在這種掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，建筑公司的會(huì)計(jì)賬務(wù)采取“倒扒”式核算，即以開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票的金額作為工程結(jié)算收入，扣除收取的管理費(fèi)后的余額作為工程結(jié)算成本，因而這類企業(yè)的所謂帳面利潤(rùn)實(shí)際上就是建筑公司收取的管理費(fèi)扣除公司本身的費(fèi)用開(kāi)支后的余額，其最終結(jié)果必然是非虧損即微利。（3）有少數(shù)建筑公司雖也采取掛靠經(jīng)營(yíng)方式，但與上述第二種方式相比，帳務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算則更為簡(jiǎn)單，其顯著特點(diǎn)是承包人工程收入根本就不在建筑公司帳上反映，也不進(jìn)行工程收入及工程成本、費(fèi)用、應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅金的核算，建筑公司帳面上僅反映工程管理費(fèi)收入，因此工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)過(guò)程及經(jīng)營(yíng)

7、成果的反映更是一句空話。以上三種情況的存在，正是建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收率高而企業(yè)所得稅流失大的主要原因。（二）建筑企業(yè)所得稅管理的主要方式由于各地區(qū)的發(fā)展?fàn)顩r和行業(yè)結(jié)構(gòu)不盡相同，所以對(duì)建筑業(yè)所得稅的管理方式也是多種形式并存，但總的來(lái)說(shuō)不外乎采取以下幾種方式：（1）對(duì)本地的建筑企業(yè)，其所得稅征管大部分采取自報(bào)查帳征收方式，即平時(shí)由企業(yè)自行申報(bào)繳納所得稅，年終進(jìn)行匯算清繳、多退少補(bǔ)。由于目前建筑安裝企業(yè)帳面普遍反映虧損或微利，結(jié)果必然是企業(yè)申報(bào)繳納的所得稅少得可憐。（2）對(duì)個(gè)人承包的建筑工程項(xiàng)目，采取按附征率征收方式，對(duì)工程承包者征收個(gè)人所得稅。但在具體執(zhí)行過(guò)程中，由于工程項(xiàng)目招投標(biāo)使工程合同的簽定都是

8、由建筑公司出面，包工頭一般在幕后，對(duì)某一工程是否屬個(gè)人承包難以界定，所以對(duì)此類承包工程征收的個(gè)人所得稅也是微乎其微。（3）對(duì)外來(lái)建筑施工隊(duì)伍，按照國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，一般由企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，其經(jīng)營(yíng)所得由企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)征企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)對(duì)外地建筑施工企業(yè)的應(yīng)繳的所得稅，基本上未納入施工地日常稅收征管范圍之內(nèi)。（4）對(duì)本地門市征收的小額零星工程，采取按附征率征收方式，即對(duì)稅務(wù)服務(wù)窗口代開(kāi)的建筑安裝發(fā)票，按開(kāi)票金額依規(guī)定的附征率（一般為1%-3%）直接計(jì)算征收所得稅。以上四種管理方式，雖然符合所得稅分類管理的要求，但稅收管理方式如何針對(duì)不同建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)

9、方式和會(huì)計(jì)核算方式的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的管理制度與措施，實(shí)行精細(xì)化管理做得不夠，因而征管漏洞便難以杜絕。通過(guò)以上對(duì)建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理形式和會(huì)計(jì)核算方式及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)所得稅管理辦法的調(diào)查分析，可以看出建筑業(yè)所得稅征管不到位，造成稅款大量流失，既有建筑企業(yè)管理和核算不規(guī)范，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其難以實(shí)施有效稅源監(jiān)控的原因，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)自身征管措施不嚴(yán)密的因素，必須從內(nèi)外兩個(gè)方面雙管齊下，創(chuàng)新管理思路，強(qiáng)化征管措施，實(shí)行綜合治理，逐步提高建筑業(yè)所得稅的征收率。三、加強(qiáng)建筑業(yè)所得稅管理的對(duì)策建議（1）對(duì)建筑業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)征，變被動(dòng)征收為主動(dòng)管理。針對(duì)建筑行業(yè)工程周期長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)形式及核算方式復(fù)雜多樣的特

10、點(diǎn)，建議參照房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅管理規(guī)定，對(duì)建筑業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)征，從根本上改變目前建筑業(yè)所得稅征管不到位、稅款大量流失的狀況，預(yù)征時(shí)應(yīng)稅所得稅率可設(shè)定在5%-8%左右，具體計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)預(yù)征所得稅額=當(dāng)期工程結(jié)算收入（含工程形象進(jìn)度款）核定的預(yù)計(jì)應(yīng)稅所得率所得稅率。如按此辦法對(duì)上述被調(diào)查的10戶建筑企業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)征，其總收入為3.8億元，預(yù)計(jì)應(yīng)稅所得率5計(jì)算，應(yīng)征收所得稅627萬(wàn)元（3.8億533），與實(shí)際入庫(kù)所得稅105萬(wàn)元相差5倍多。對(duì)預(yù)征稅款，賬證健全能準(zhǔn)確計(jì)算損益的建筑企業(yè)，在年終匯算清繳時(shí)多退少補(bǔ)；對(duì)賬證不健全不能準(zhǔn)確計(jì)算損益的建筑企業(yè)改為核定征收，應(yīng)稅所得率一年一定。（2）加

11、強(qiáng)對(duì)個(gè)人承包建筑工程的所得稅管理。在目前建筑工程項(xiàng)目普遍采取掛靠、承包經(jīng)營(yíng)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把工作重點(diǎn)放在工程承包者的個(gè)人所得稅征管上，應(yīng)要求建筑公司將工程合同、承包合同、會(huì)計(jì)核算方式按工程項(xiàng)目報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，屬于個(gè)人承包的則依法明確建筑公司為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，按工程收入及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工程承包合同的跟蹤管理，及時(shí)掌握建筑工程收入及工程進(jìn)度，將承包人應(yīng)繳的所得稅切實(shí)征收到位。對(duì)于無(wú)建筑資質(zhì)掛靠經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)和內(nèi)部二級(jí)核算的分公司、項(xiàng)目部，則要求其建立健全財(cái)務(wù)管理制度，否則實(shí)行核定征收。（3）規(guī)范外來(lái)建筑施工企業(yè)的所得稅征收管理。根據(jù)新的稅收征管法實(shí)施細(xì)則第

12、21條規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地一年（連續(xù)的12個(gè)月）內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記，按照獨(dú)立納稅人接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)管理，由于建筑工程周期一般都在180天以上，所以據(jù)此規(guī)定，對(duì)持外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明從事建筑施工業(yè)務(wù)的外地建筑安裝企業(yè)，要督促其及時(shí)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，并向施工所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納所得稅。（4）加強(qiáng)稅務(wù)檢查，嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為。盡管建筑業(yè)具有工程周期較長(zhǎng)（相當(dāng)部分甚至跨年度經(jīng)營(yíng)）、工程成本費(fèi)用支付渠道復(fù)雜等特點(diǎn)，造成稅務(wù)稽查工作在具體實(shí)施過(guò)程中難度很大，但作為堵塞稅收漏洞、規(guī)范稅收秩序的最后一道關(guān)口，仍必須進(jìn)一步加大檢查力度，爭(zhēng)取會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)和稅務(wù)師事務(wù)所審核鑒證相配合，促使建筑企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)核算，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理。對(duì)采取多種手段惡意偷逃稅收的則要嚴(yán)厲打擊，按照稅收征管法及有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行