淺談如何規(guī)范基層審計執(zhí)法行為

1、淺談如何規(guī)范基層審計執(zhí)法行為淺談如何規(guī)范基層審計執(zhí)法行為規(guī)范審計執(zhí)法行為是依法治審的具體要求， 20xx 年新審計法頒布實施以后， 基層審計機關(guān)審計執(zhí)法質(zhì)量有了顯著提高， 但在審計執(zhí)法實踐中， 仍存在一些比較突出的問題， 如個別審計人員審計文書制作不規(guī)范，審計文書送達時間拖延， 審計決定書中處理處罰決定表述不準確，審計證據(jù)中被審計單位未加蓋公章，審計文書制作中出現(xiàn)錯別字等。 鑒于基層審計機關(guān)在審計執(zhí)法過程中存在的上述問題，筆者認為，要規(guī)范基層審計執(zhí)法行為，推進依法治審，必須在以下幾個方面作出努力：一、規(guī)范審計執(zhí)法文書審計執(zhí)法文書是審計機關(guān)依法制作的具有法律效力或法律意義的專用憑證和書面證明。

2、作為一種具有法律效力的書面憑證， 審計機關(guān)在審計執(zhí)法中會大量而又頻繁地使用，同時也最容易忽視細節(jié)，因此，須從審計文書的設(shè)計、選用、制作、送達等諸環(huán)節(jié)加以規(guī)范。（一）審計文書設(shè)計要統(tǒng)一規(guī)范。審計文書設(shè)計要適應(yīng)兩種需要：一是從法治、規(guī)范、效率的原則出發(fā)，設(shè)計制定統(tǒng)一、規(guī)范的審計執(zhí)法文書，以適應(yīng)審計新形勢發(fā)展的需要， 并及時加以補充修訂。二是審計文書主要內(nèi)容的設(shè)計， 應(yīng)充分考慮審計署六號令對審計質(zhì)量控制的要求，審計文書種類、 使用概念和使用方式等方面的設(shè)計應(yīng)適1 / 7應(yīng)審計信息化管理和不同審計處理處罰適用程序的需要。（二）審計文書選用要準確無誤。審計文書的種類很多，選擇使用審計文書必須準確、 無誤

3、。審計文書選擇必須與審計執(zhí)法行為、執(zhí)法程序、執(zhí)法事實相符。現(xiàn)場審計實施系統(tǒng) 20xx 版中共提供了幾十種審計文書模版， 這些審計文書都有具體的法定適用對象、 適用環(huán)節(jié)和適用情形，必須根據(jù)具體審計執(zhí)法事實、情形，選擇相應(yīng)的、準確的審計文書，保持審計執(zhí)法行為、 程序、事實和審計文書的一致性。（三）審計文書制作要仔細嚴謹。審計文書制作直接反映審計機關(guān)和審計人員的審計執(zhí)法水平。一是文字要嚴謹。 制作填寫式審計文書應(yīng)首先熟悉、 了解全部欄目以及各欄目中該填寫的內(nèi)容，不能漏填錯填，摘要填寫簡明扼要、完整準確。制作敘述式審計文書，文字要規(guī)范、嚴謹，敘述事情的過程要清晰， 援引法律法規(guī)依據(jù)要正確、具體，作出的

4、結(jié)論要準確、明了。二是數(shù)據(jù)要準確。審計文書中的數(shù)據(jù)包括日期、金額以及相關(guān)數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系等。制作審計文書的日期必須準確、無誤，不得遺漏，有些審計文書還應(yīng)當(dāng)填寫具體時間；按照法定程序制作的審計文書，其間隔日期還必須符合法定期限。各項目數(shù)額之間的邏輯關(guān)系必須吻合，大小寫一致。 審計數(shù)據(jù)書寫應(yīng)工整、規(guī)范、符合撰寫要求。三是手續(xù)要完備。審計文書制作完畢經(jīng)核對無誤后，制作人、復(fù)核人、審批人須手寫簽名。 只有各項內(nèi)容齊全、手續(xù)完備的審計文書，才能送達被審計對象。（四）審計文書送達要合法有效。送達審計文書必須按照法定方式、對象和手續(xù)進行。一是必須按法定方式送達。通常情況下，2 / 7審計文書的送達有兩種方式

5、，即：直接送達和郵寄送達。在選擇送達方式時，應(yīng)視受送達人的具體情形，選擇恰當(dāng)、有效、快捷的方式。二是必須送給法定對象。審計文書的送達人、受送達人必須是法定、特指的對象。送達人必須具有審計行政執(zhí)法資格， 且須 2 人（含 2 人）以上負責(zé)送達；受送達人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交由其同住成年家屬簽收；受送達人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法人代表、 其他組織的主要負責(zé)人或者該法人、組織的財務(wù)負責(zé)人、負責(zé)收件的人簽收。受送達有代理人的，可以送交代理人簽收。當(dāng)法定代表人不在時， 應(yīng)該與財務(wù)負責(zé)人或負責(zé)收件的人取得聯(lián)系，并由其簽收文書，以此來保證審計文書送達的合法性。三是必須履行法

6、定手續(xù)。送達審計文書必須使用送達回證，做到“一書一證”。送達回證由送達人寫明送達文書名稱、送達時間、送達地點并簽名后，交由受送達人或規(guī)定的其他簽收人簽名或蓋章并記明收到日期。二、嚴格審計執(zhí)法程序規(guī)范審計執(zhí)法程序是指審計機關(guān)實施審計執(zhí)法行為所應(yīng)遵循的方式、步驟、 時間和順序。審計執(zhí)法程序最重要的原則和特征是程序法定。重點要把握好以下幾個環(huán)節(jié)：一是嚴格法定程序。被審計單位對審計機關(guān)所做出的決定，享受陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟或提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。行政處罰法規(guī)定，不遵守法定程序的，行政處罰無效。審計人員在實施行政處罰前，不按法定程序告知被審計單

7、位3 / 7和有關(guān)責(zé)任人員享有陳述申辯權(quán)、聽證權(quán)、復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)，或者將審計聽證告知書與審計決定書同時發(fā)出，或者未等被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員提出聽證請求的法定期限屆滿，就發(fā)出審計決定書等行為，都是不合法的。因此，在實施審計行政處罰時，必須嚴格按照行政處罰法的規(guī)定，告知被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員違法的事實、證據(jù)、 處理處罰依據(jù)以及其所享有的法定權(quán)益，防止違反法定程序現(xiàn)象的發(fā)生。二是公開審計程序。這是一個具有很1 2 下一頁淺談如何規(guī)范基層審計執(zhí)法行為第2 頁強的規(guī)范性的重要制度，將審計執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法信息、處理處罰決定、執(zhí)行裁決等公開， 對于維護被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員的合法權(quán)益，促進審計行政執(zhí)法權(quán)

8、的正確使用具有重要作用。 三是遵守時效制度。行政處罰法、審計法對時效均有規(guī)定，對審計機關(guān)提高行政效率同樣提出了要求， 所以，審計部門在執(zhí)法過程中必須嚴格按照國家規(guī)定的時效期實施處罰。 程序性制度對規(guī)范審計行政執(zhí)法權(quán)起著重要作用，我們審計行政執(zhí)法機關(guān)和執(zhí)法人員都應(yīng)該嚴格和規(guī)范審計行政執(zhí)法程序，以達到依法治審的目的。三、強化審計執(zhí)法監(jiān)督審計執(zhí)法人員是否真正履行執(zhí)法責(zé)任， 執(zhí)法行為是否合法規(guī)范，應(yīng)通過審計行政執(zhí)法監(jiān)督做出公正、公平、公開的評價，進而推動審計法制建設(shè)，推進依法治審的進程。（一）從法律上強化審計執(zhí)法監(jiān)督。 審計法第四十二條、四十八條、五十二條對內(nèi)部和外部監(jiān)督制約做了法律規(guī)定， 但是對審4

9、 / 7計自由裁量權(quán)沒有明確的規(guī)定。因此，從法律上要進行規(guī)范：一是在適用標(biāo)準和適用幅度上做出可操作性規(guī)定； 二是為了從根本上堵塞權(quán)力不受監(jiān)督制約的漏洞， 對審計執(zhí)法權(quán)力也要合理進行分解， 以制約權(quán)力的濫用；三是對有彈性的、 模糊的特殊規(guī)定則是越少越好。 同時，在實際工作中要注意以下四點： 一是使用權(quán)限要法定。 審計自由裁量權(quán)的使用首先應(yīng)在審計法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)， 不得超過法定權(quán)限越權(quán)使用。二是使用動機要純正。 審計自由裁量權(quán)的使用要符合法律法規(guī)授權(quán)的目的， “自由裁量權(quán)意味著根據(jù)合理和公正的原則做事，而不是根據(jù)個人意見做事。 三是使用程序要規(guī)范。 審計自由裁量要以法定的程序進行使用，即要根據(jù)

10、法定的權(quán)限、法定的文書、法定的手續(xù)來行使。四是使用后果要適當(dāng)。要充分考慮相關(guān)因素和客觀事實，體現(xiàn)公正、公平，做到合法、合理，有預(yù)見性地進行使用，使得審計自由裁量權(quán)的使用對被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員起到確實有效而適當(dāng)?shù)男Ч?，能夠?jīng)得起實踐的檢驗和司法審查。（二）從管理制度上強化審計執(zhí)法監(jiān)督。一是審計執(zhí)法行為要制度化。要完善審計執(zhí)法責(zé)任制度 、審計過錯追究制度、審計項目質(zhì)量控制制度、審計人員執(zhí)法資格認證制度等，使之更具體，更具有可操作性、可考核性，從制度上規(guī)范審計執(zhí)法行為。二是審計執(zhí)法責(zé)任制要精細化。依據(jù)審計法律、法規(guī)和審計工作制度、業(yè)務(wù)流程、按照精確、細致、深入的要求，實施人員與崗位、崗位與責(zé)任、

11、責(zé)任與權(quán)力、 權(quán)力與利益的全方位精準對接，從而使審計執(zhí)法責(zé)任清晰化、具體化、法治化，實行審計執(zhí)法的合法、公正、及時、準5 / 7確。對不履行職責(zé)或?qū)徲媹?zhí)法不當(dāng)?shù)男袨?，?yīng)追究當(dāng)事人責(zé)任，以便更好地依法審計。 三是審計執(zhí)法檢查要經(jīng)常化。 在每年抓好審計執(zhí)法重點檢查的同時， 要積極推進審計執(zhí)法檢查工作的經(jīng)?；?。 要建立健全審計執(zhí)法情況通報制度，年度目標(biāo)責(zé)任考核制度，督促落實，講求實效，做到審計執(zhí)法檢查與審計執(zhí)法監(jiān)察相結(jié)合， 與日常審計管理相結(jié)合，切實加大審計執(zhí)法檢查工作力度。四是外部監(jiān)督要日?；?。要建立外部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，在人大、政協(xié)、被審單位、新聞輿論等單位中常年聘請?zhí)匮O(jiān)察員進行日常監(jiān)督， 做到審計法

12、律法規(guī)公開、 審計管理制度公開、審計人員紀律公開、審計處理處罰公開，增加審計工作透明度，讓全社會都來關(guān)心、支持審計工作。（三）從執(zhí)法機制上強化審計執(zhí)法監(jiān)督。一是實行執(zhí)法權(quán)分離，各崗位相互制約。 從審計執(zhí)法權(quán)行使中問題較多或易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)、崗位入手， 從審計執(zhí)法監(jiān)督工作的薄弱環(huán)節(jié)、制約機制不健全的方面入手，進行重點監(jiān)督。二是推行信息化，實現(xiàn) “機器管人 ”。依托審計管理系統(tǒng)和現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)， 搭建監(jiān)控平臺， 制定嚴密高效的監(jiān)督考核辦法，逐步建立統(tǒng)一的對審計執(zhí)法行為各環(huán)節(jié)進行事前、事中、事后的日常監(jiān)督機制，通過建立行政管理、審計業(yè)務(wù)、決策支持、外部信息應(yīng)用等所有職能的功能齊全、信息共享、監(jiān)控嚴密的審計管理信息系統(tǒng)， 把審計管理的各個環(huán)節(jié)都納入到統(tǒng)一的審計應(yīng)用軟件中，達到 “機器管人 ”的目的。（四）從提高干部素質(zhì)上規(guī)范審計執(zhí)法。審計人員素質(zhì)的高低，關(guān)系到審計執(zhí)法行為是否公正，關(guān)系到審計執(zhí)法質(zhì)量的高低。只6 / 7有通過嚴格的審計執(zhí)法教育培訓(xùn)，加強對審計法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高審計人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)、執(zhí)法辦事的能力，才能保證依法治審的實現(xiàn)。一是加強黨紀、政紀、法紀教育，進行多層次、多形式的審計法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。要組織審計干