第四講 賬戶和復(fù)式記賬ppt課件

1、第四講賬戶與復(fù)式記賬,學(xué)習(xí)重點(diǎn)： 一、會(huì)計(jì)科目和賬戶 二、復(fù)式記賬 三、借貸記賬法,一、會(huì)計(jì)科目和賬戶,（一）會(huì)計(jì)科目 由于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)容紛繁復(fù)雜，在會(huì)計(jì)核算中必須進(jìn)行分類反映才能揭示其規(guī)律，每一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有一個(gè)統(tǒng)一的名稱。反過來說，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都只反映某一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。為了全面反映企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要設(shè)置許多不同的會(huì)計(jì)科目。,一、會(huì)計(jì)科目和賬戶,、什么是會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目，也是賬戶的名稱。,一、會(huì)計(jì)科目和賬戶,、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 一級(jí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 一級(jí)會(huì)計(jì)科目，又稱總分類科目。是對(duì) 會(huì)計(jì)要素進(jìn)行總括分類的科目。提供總括的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（比較概括）。,一、會(huì)計(jì)科目

2、和賬戶,、明細(xì)分類科目的設(shè)置 是對(duì)總分類科目的進(jìn)一步分類，提供較為詳細(xì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理使用。 例如： 甲種材料（40000元） 材料(50000元) 乙種材料（8000元） 丙種材料（2000元） 一級(jí)會(huì)計(jì)科目 二級(jí)會(huì)計(jì)科目,一、會(huì)計(jì)科目和賬戶,（二）賬戶 、什么是賬戶 賬戶是在將會(huì)計(jì)內(nèi)容劃分會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上，按會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步的分類，以分門別類地記錄和匯集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的工具。,一、會(huì)計(jì)科目和賬戶,、賬戶的結(jié)構(gòu) 為了正確、有序地反映賬戶具體內(nèi)容，賬戶要有一定的結(jié)構(gòu)。賬戶結(jié)構(gòu)是反映其內(nèi)容的組成要素。 增加的變化 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后 引起 資金運(yùn)動(dòng)數(shù)量的變化減少的變化 變化的

3、結(jié)果 這就形成賬戶的基本結(jié)構(gòu)。,一、會(huì)計(jì)科目和賬戶,以“丁”字式賬戶為例說明賬戶的結(jié)構(gòu) 左方 賬戶名稱 右方 賬戶的左方和右方，登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資金運(yùn)動(dòng)數(shù)量變化的增加或減少。,一、會(huì)計(jì)科目和賬戶,賬戶的基本項(xiàng)目： （）賬戶的名稱 （）日期 （）憑證號(hào)數(shù) （）摘要 （）增加金額、減少金額和余額,二、 復(fù)式記賬,（一）什么是復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要從兩個(gè)方面按相同的金額，記入相對(duì)應(yīng)的兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)科目的記賬方法。,二、 復(fù)式記賬,例如：向銀行取得借款10，000元，已存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資金發(fā)生如下變化：,資金占用（資產(chǎn)） 資金來源（負(fù)債、所有者權(quán)益） 資金進(jìn)

4、入企業(yè) 銀行存款+10000元 銀行借款+10000元 （終點(diǎn)）去向 等額同增 （起點(diǎn)）來源 這時(shí)運(yùn)用復(fù)式記賬法以相同的余額，記入相對(duì)應(yīng)的兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。 銀行存款科目 銀行借款科目 +10000 +10000 全面反映了資金運(yùn)動(dòng)變化的來龍去脈 復(fù)式記賬的客觀依據(jù)，是資金運(yùn)動(dòng)。復(fù)式記賬的基本原理，是關(guān)于資金運(yùn)動(dòng)特征的理論。,二、 復(fù)式記賬,（二）復(fù)式記賬法的種類 1借貸記帳法 2增減記帳法 3收付記帳法 目前，我國(guó)主要采用借貸復(fù)式記帳法。,二、 復(fù)式記賬,（三）復(fù)式記賬法的作用 可以如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來龍去脈。 可以檢查記錄結(jié)果是否正確。,三、借貸記賬法,（一）借貸記賬法的概念 是以“借”、“

5、貸”為記帳符號(hào)，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)式記帳法。,三、借貸記賬法,（二）借貸記帳法的基本內(nèi)容 記帳符號(hào) 帳戶的結(jié)構(gòu) 記帳規(guī)則 試算平衡,三、借貸記賬法,、記賬符號(hào) 借貸記帳法以“借”、“貸”為記帳符號(hào)，反映資金運(yùn)動(dòng)的數(shù)量變化。 “借”、“貸”兩字在此完全失去了字面上的含義。,三、借貸記賬法,“借”、“貸”反映資金數(shù)量變化的增減性質(zhì)是不固定的，隨會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)而不同。 反映資產(chǎn)的增加用“借”表示，減少用“貸”表示； 反映負(fù)債及所有者權(quán)益的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。,三、借貸記賬法,、帳戶的結(jié)構(gòu) 借方資產(chǎn)類賬戶貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額,三、借貸記

6、賬法,負(fù)債類賬戶 借方所有者權(quán)益類賬戶貸方,本期減少額 本期增加額,本期發(fā)生額 本期發(fā)生額,期末余額,負(fù)債類賬戶 借方所有者權(quán)益類賬戶貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額,負(fù)債類賬戶 借方所有者權(quán)益類賬戶貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額,負(fù)債類賬戶 借方所有者權(quán)益類賬戶貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額,負(fù)債類賬戶 借方所有者權(quán)益類賬戶貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額,負(fù)債類賬戶 借方所有者權(quán)益類賬戶貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本

7、期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額,負(fù)債類賬戶 借方所有者權(quán)益類賬戶貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額,負(fù)債類賬戶 借方所有者權(quán)益類賬戶貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額,三、借貸記賬法,借方收入類賬戶貸方 本期減少額本期增加額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額,三、借貸記賬法,借方費(fèi)用類賬戶貸方 本期增加額 本期減少額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額,三、借貸記賬法,借方本年利潤(rùn)賬戶貸方 本期成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入額本期收入轉(zhuǎn)入額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額（虧損）期末余額（利潤(rùn)）,三、借貸記賬法,、記賬規(guī)則,有借必有貸，借貸必相等。,借貸記賬

8、法的記賬規(guī)則,三、借貸記賬法,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的變化有四種情況（見會(huì)計(jì)等式部分），在這四種情況中，無論企業(yè)發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都一律采用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。 舉例說明：見教材P51-P53例題。,三、借貸記賬法,、試算平衡 （） 試算平衡的概念： 試算平衡就是根據(jù)各種會(huì)計(jì)對(duì)象要素之間的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的紀(jì)錄是否正確的一種方法。,三、借貸記賬法,（）試算平衡方法a余額試算平衡法全部賬戶期末借方余額合計(jì) = 全部賬戶期末貸方余額合計(jì) b發(fā)生額試算平衡法 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì) = 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì),三、借貸記賬法,發(fā)生額試算公式的作用有兩點(diǎn)：,可

9、以檢查每筆會(huì)計(jì)分錄的 借貸方發(fā)生額是否平衡,可以檢查一定時(shí)期會(huì)計(jì)科目的 借貸發(fā)生額是否平衡,三、借貸記賬法,對(duì)賬戶的試算平衡可以通過編制試算平衡表來進(jìn)行。 試算平衡表一般有兩種，一種叫總分類賬戶余額試算平衡表，另一種叫做總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表。,三、借貸記賬法,（三）賬戶對(duì)照關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄 、賬戶對(duì)照（應(yīng)）關(guān)系 運(yùn)用復(fù)式記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要分別記入兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶，這樣就使這兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶之間形成了相互聯(lián)系，相互依存的關(guān)系，叫賬戶的對(duì)照（應(yīng)）關(guān)系；存在著對(duì)照（應(yīng)）關(guān)系的賬戶，叫做對(duì)應(yīng)賬戶。,三、借貸記賬法,例如：從銀行提取現(xiàn)金1000元，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使“現(xiàn)金”賬

10、戶增加1000元，“銀行存款”賬戶減少1000元，“現(xiàn)金”賬戶與“銀行存款”賬戶之間形成了相互聯(lián)系、相互依存的關(guān)系。兩個(gè)賬戶之間存在著對(duì)照關(guān)系，因此，“現(xiàn)金”賬戶與“銀存款”賬戶在此是對(duì)應(yīng)賬戶。,三、借貸記賬法,、會(huì)計(jì)分錄 （1）什么是會(huì)計(jì)分錄 是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定賬戶名稱、記賬方位和金額的記錄。,三、借貸記賬法,一筆會(huì)計(jì)分錄，主要包括三個(gè)因素： a賬戶名稱 b記賬方位（即借方或貸方） c記賬金額,三、借貸記賬法,（2）運(yùn)用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄的步驟 首先，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶名稱 其次，判別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資金變化是增加還是減 少 再次，確定應(yīng)記入該賬戶的是借方還是貸方 最后，記錄

11、每個(gè)賬戶應(yīng)記的金額，并檢查借貸兩方金額是否相等。,三、借貸記賬法,例1以銀行存款2000元?dú)w還前欠的購(gòu)貨款。 借：應(yīng)付購(gòu)貨款 2000 貸：銀行存款 2000 例2銷售產(chǎn)品一批，貨款50000元，對(duì)方已轉(zhuǎn)賬支付30000元，其余尚未收到。 借：銀行存款 30000 借：應(yīng)收賬款 20000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000,三、借貸記賬法,（）會(huì)計(jì)分錄的分類 會(huì)計(jì)分錄有簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（例1）和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（例2）。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，從形式上看，是幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并而成。 有些復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以分解為幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。如例2： 借：銀行存款 30000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000 借：應(yīng)收賬款 200

12、00 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000在特定情況下，可以編制多借多貸會(huì)計(jì)分錄，但不能將不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并，或?qū)?shù)日同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制多借多貸會(huì)計(jì)分錄。,三、借貸記賬法,（四）借貸記賬法的運(yùn)用 以工業(yè)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明借貸記賬法的具體運(yùn)用。 工業(yè)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要有以下內(nèi)容： 資金投入與退出業(yè)務(wù) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù),三、借貸記賬法,、資金投入與退出企業(yè)的核算 （）資金投入企業(yè)的核算 工業(yè)企業(yè)為組織和進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須從不同的渠道多方籌集資金，以滿足生產(chǎn)的正常需要。 投資集資 籌集資金的渠道 借款集資,三、借貸記賬法,應(yīng)設(shè)置“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“短期借

13、款”、“實(shí)收資本”等賬戶進(jìn)行核算。 見教材192-194的例題。,三、借貸記賬法,（）資金退出企業(yè)的核算 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中有一部分資金要退出企業(yè)，如：上交稅金、分配利潤(rùn)、歸還借款等。 這部分會(huì)在相關(guān)的章節(jié)介紹。,、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,供應(yīng)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階段。企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)，必須按經(jīng)濟(jì)合同和結(jié)算制度規(guī)定支付貨款。此外，還要支付因購(gòu)買材料而發(fā)生的其他各種采購(gòu)費(fèi)用。材料的買價(jià)連同有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集，就構(gòu)成了該種材料的采購(gòu)成本。,采購(gòu)成本,買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用,采購(gòu)費(fèi)用包括：外地運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的 合理?yè)p耗、因整理挑選而 發(fā)生的毀損等費(fèi)用。,采購(gòu)成本,采購(gòu)費(fèi)用包括：外地運(yùn)

14、雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的 合理?yè)p耗、因整理挑選而 發(fā)生的毀損等費(fèi)用。,（）材料采購(gòu)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),購(gòu)買材料，貨款已付； 購(gòu)買材料，貨款尚未支付； 歸還前欠的購(gòu)貨款； 支付購(gòu)買材料發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用； 材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本。,（）材料采購(gòu)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶,、“物資采購(gòu)”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算企業(yè)所有各種購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，據(jù)以確定材料采購(gòu)成本。 該賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方 “物資采購(gòu)” 貸方 買價(jià) 結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù) 采購(gòu)費(fèi)用 材料的采購(gòu)成本 余額：在途材料 該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。,、“材料”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）,用來核算各種庫(kù)存材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況，考核儲(chǔ)

15、備資金的占用情況。 該賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方 “材料” 貸方 已入庫(kù)材料 已發(fā)出材料 的實(shí)際成本 的實(shí)際成本 余額：庫(kù)存材料的 實(shí)際成本 該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。,、“應(yīng)付賬款”賬戶（負(fù)債類賬戶）,用來核算對(duì)供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生、償還和結(jié)欠情況。 該賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方 “應(yīng)付賬款” 貸方 已償還的 已發(fā)生的應(yīng)付 應(yīng)付購(gòu)貨款 供應(yīng)單位的購(gòu)貨款 余額：尚未償還 供應(yīng)單位的購(gòu)貨款 該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶。,、現(xiàn)金賬戶（資產(chǎn)類賬戶）,該賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方 “現(xiàn)金” 貸方 登記現(xiàn)金收入登記現(xiàn)金付出 的數(shù)額的數(shù)額 余額：庫(kù)存現(xiàn)金的 實(shí)有數(shù)額,（）材料采購(gòu)過程核算的帳務(wù)處理,購(gòu)買

16、材料，貨款已付 借：物資采購(gòu) 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 購(gòu)買材料，貨款尚未支付 借：物資采購(gòu) 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)付賬款,歸還前欠的購(gòu)貨款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 支付購(gòu)買材料時(shí)所發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用 借：物資采購(gòu) 貸：現(xiàn)金或銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本 借：原材料 貸：物資采購(gòu),、產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算,生產(chǎn)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第二階段，在這一階段中，企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是人們借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工、把勞動(dòng)對(duì)象加工成勞動(dòng)產(chǎn)品。 因此，企業(yè)的生產(chǎn)過程既是企業(yè)勞動(dòng)產(chǎn)品的制造過程，也是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過程。,企業(yè)在生產(chǎn)過程中要發(fā)生各種生產(chǎn)費(fèi)用。主要包括： 勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)的費(fèi)用（如各種材料） 生產(chǎn)費(fèi)用 勞動(dòng)資料耗費(fèi)的費(fèi)用（如固定資產(chǎn)的折舊） 活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用（如職工工資） 其它費(fèi)用（如辦公費(fèi)、水電費(fèi)） 將生產(chǎn)費(fèi)用按一定種類的產(chǎn)品進(jìn)行歸集，就構(gòu)成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 直接材料 生產(chǎn)成本 直接工資 制造費(fèi)用,（1）產(chǎn)品生產(chǎn)