小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總論主講老師何澤水第一節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大意義為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)201117號(hào)），于2011年10月18日印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)有條件的小企業(yè)提前執(zhí)行，鼓勵(lì)微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。財(cái)政部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度(財(cái)會(huì)20042號(hào))同時(shí)廢止。一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程財(cái)政部2010年初將制定發(fā)布小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列入了工作計(jì)劃。2010年4月13日財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布了關(guān)于征求小企

2、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意見(jiàn)的通知，在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，2010年11月1日發(fā)布了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）。財(cái)政部在江蘇、河北、上海、北京等地開(kāi)展調(diào)研,收集大量一手資料；多層面召開(kāi)座談會(huì)，聽(tīng)取稅務(wù)部門(mén)、銀監(jiān)部門(mén)、工信部門(mén)、銀行、小企業(yè)的政策建議；積極推進(jìn)國(guó)際交流，通過(guò)亞太地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議等平臺(tái)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)進(jìn)行廣泛深入務(wù)實(shí)的溝通。我國(guó)制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本設(shè)想得到了國(guó)際有關(guān)方面的認(rèn)同。財(cái)政部于2011年6月24日在大連召開(kāi)座談會(huì)，包括大連在內(nèi)的全國(guó)六?。ㄊ校┑南嚓P(guān)代表參加了本次會(huì)議，對(duì)實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)問(wèn)題開(kāi)展了專題調(diào)研。二、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景（一）制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是

3、加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用。據(jù)2010年有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在所有477萬(wàn)戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展。中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法已由第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議于2002年6月29日通過(guò)，自2003年1月1日起施行。2009年9月19日，國(guó)務(wù)院印發(fā)國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)（國(guó)發(fā)200936號(hào)），提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展

4、的政策措施。主要包括：完善中小企業(yè)政策法律體系；切實(shí)緩解中小企業(yè)融資難；加大對(duì)中小企業(yè)的財(cái)稅扶持；加快中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整；支持中小企業(yè)開(kāi)拓國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)；加強(qiáng)和改善對(duì)中小企業(yè)的服務(wù)；引導(dǎo)中小企業(yè)加強(qiáng)管理；加強(qiáng)中小企業(yè)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)等八個(gè)方面的政策意見(jiàn)。2011年10月12日國(guó)務(wù)院召開(kāi)常務(wù)會(huì)議，研究確定支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融、財(cái)稅政策措施。主要包括：提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)；將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長(zhǎng)至2015年底并擴(kuò)大范圍；對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同三年內(nèi)免征印花稅；將貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策延長(zhǎng)至2013年底；銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型微型企業(yè)貸款的增速不

5、低于全部貸款平均增速；對(duì)達(dá)到要求的小金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行較低存款準(zhǔn)備金率；適當(dāng)提高對(duì)小型微型企業(yè)貸款不良率的容忍度等。2012年2月1日國(guó)務(wù)院召開(kāi)常務(wù)會(huì)議，研究部署進(jìn)一步支持小型和微型企業(yè)健康發(fā)展的政策措施：主要包括：中央財(cái)政安排150億元設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展基金，主要支持初創(chuàng)小型微型企業(yè)；政府采購(gòu)安排一定比例專門(mén)面向小型微型企業(yè)；對(duì)小型微型企業(yè)三年內(nèi)免征部分管理類、登記類和證照類行政事業(yè)性收費(fèi)；支持符合條件的商業(yè)銀行發(fā)行專項(xiàng)用于小型微型企業(yè)貸款的金融債；支持小型微型企業(yè)上市融資；中央財(cái)政擴(kuò)大技術(shù)改造資金規(guī)模，重點(diǎn)支持小型微型企業(yè)應(yīng)用新技術(shù)、新工藝、新裝備；實(shí)施創(chuàng)辦小企業(yè)計(jì)劃，培育和支持3000家小企業(yè)創(chuàng)

6、業(yè)基地；建立和完善4000個(gè)中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)；支持小型微型企業(yè)參加國(guó)內(nèi)外展覽展銷活動(dòng)；對(duì)小型微型企業(yè)招用高校畢業(yè)生給予培訓(xùn)費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼等。2011年11月經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在國(guó)家重視支持小企業(yè)發(fā)展的政策背景下，財(cái)政部適時(shí)制定并發(fā)布小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。附表：（二）制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是加強(qiáng)稅收征管、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要制度保障稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)征收企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)采用查賬征收方式，但有相當(dāng)一部分的小企業(yè)

7、實(shí)行的是核定征收方式，重要原因之一是小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。同時(shí)，銀行在對(duì)小企業(yè)貸款管理中，更多依賴的不是小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高也是重要原因之一。為了滿足稅收征管和防范金融風(fēng)險(xiǎn)的需要，需要制定一部適應(yīng)小企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（三）制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是健全企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要制度基礎(chǔ)財(cái)政部于2006年發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在我國(guó)上市公司、金融保險(xiǎn)企業(yè)和非上市大中型企業(yè)中實(shí)施，得到了國(guó)內(nèi)、國(guó)際社會(huì)的普遍認(rèn)可，但這套準(zhǔn)則體系的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)。而現(xiàn)行的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是2004年制定并從2005年執(zhí)行的，一直未做出修改和完善，有些規(guī)定已

8、不適應(yīng)小企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求。據(jù)了解在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布之前，有的小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，有的執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有的甚至執(zhí)行早已過(guò)時(shí)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。許多小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員感到會(huì)計(jì)核算時(shí)無(wú)所適從，迫切需要制定一部適應(yīng)小企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（四）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年7月制定發(fā)布了中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，加快了我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的進(jìn)程對(duì)比原來(lái)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則根據(jù)中小主體的信息使用者的要求和中小主體的主要業(yè)務(wù)特點(diǎn)，刪除了與中小主體不相關(guān)的內(nèi)容，如保險(xiǎn)、每股收益、分部報(bào)告等；減少了會(huì)計(jì)政策的選擇，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理，降低了中小企業(yè)運(yùn)用高標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本，因而

9、受到了發(fā)達(dá)國(guó)家和新興經(jīng)濟(jì)體的歡迎。由于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的趨同，中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)布，加快了我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定進(jìn)程，并吸收和借鑒了中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容。三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布的重大意義小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定發(fā)布是財(cái)政、會(huì)計(jì)工作貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展的重大舉措，是繼我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建成并有效實(shí)施之后企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的又一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程，標(biāo)志著由適用于大中型企業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和適用于小企業(yè)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成。深入貫徹實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)又好又快發(fā)展；有利于加強(qiáng)小企業(yè)

10、稅收征管，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平；有利于加強(qiáng)小企業(yè)貸款管理，改善融資環(huán)境，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)；有利于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、提升政府經(jīng)濟(jì)管理水平。四、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思路和原則在制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，主要考慮了三方面：一是，既要立足國(guó)情，符合我國(guó)小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，又要以國(guó)際趨同為方向，借鑒中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化要求。二是，在具體會(huì)計(jì)處理上與企業(yè)所得稅法保持協(xié)調(diào)，基本消除了小企業(yè)中會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，會(huì)計(jì)核算方法更為簡(jiǎn)化、規(guī)范，有利于加強(qiáng)稅收征管。三是，適應(yīng)小企業(yè)的特點(diǎn)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，適應(yīng)銀行等債權(quán)人向小企業(yè)提供信貸的需要。在制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，注重了三個(gè)結(jié)合：一

11、是，遵循基本準(zhǔn)則與簡(jiǎn)化要求相結(jié)合按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，基本準(zhǔn)則是綱，適用于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。考慮到我國(guó)小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化。比如，在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，要求小企業(yè)采用歷史成本計(jì)量；又如長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，要求只采用成本法核算，不需要編制合并報(bào)表等。二是，滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門(mén)和銀行。稅務(wù)部門(mén)更多希望減少小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異；銀行希望小企業(yè)按照

12、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)報(bào)表。為此，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。三是，和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理分工與有序銜接相結(jié)合兩個(gè)準(zhǔn)則適用范圍不同，但又要相互銜接，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政策效應(yīng)。為此，一方面，按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的交易或事項(xiàng)，本準(zhǔn)則并未做出規(guī)范，如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等，這些非經(jīng)常性的交易或事項(xiàng)發(fā)生后，可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；另一方面，按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)于小企業(yè)今后公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第二

13、節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體變化小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，總體變化表現(xiàn)在：（一）資產(chǎn)方面小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法；長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算；規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法；金融資產(chǎn)核算簡(jiǎn)化，未引入金融資產(chǎn)四分類方法，利息收入的確認(rèn)均在約定付息日。（二）負(fù)債方面小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于負(fù)債要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率；減少預(yù)提會(huì)計(jì)方法的使用。（三）所有者權(quán)益方面小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資本公積的核算內(nèi)容基本僅為資本溢價(jià)部分。（四）收入方面

14、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。（五）財(cái)務(wù)報(bào)表方面小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，不采用“現(xiàn)金等價(jià)物”概念；不要求提供股東權(quán)益變動(dòng)表；在附注中增加了納稅調(diào)整的說(shuō)明等。（六）在體例上也作了相應(yīng)調(diào)整小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由正文和附錄兩部分組成。正文部分共分為十章九十條，具體規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本要求；附錄部分包括“會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表”等內(nèi)容。附表：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)科目表小企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行

15、增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目編號(hào)供小企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況自行確定其他會(huì)計(jì)科目的編號(hào)。順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31012其他貨幣資金41101短期投資51121應(yīng)收票據(jù)61122應(yīng)收賬款71123預(yù)付賬款81131應(yīng)收股利91132應(yīng)收利息101221其他應(yīng)收款111401材料采購(gòu)121402在途物資131403原材料141404材料成本差異151405庫(kù)存商品16140

16、7商品進(jìn)銷差價(jià)171408委托加工物資181411周轉(zhuǎn)材料191421消耗性生物資產(chǎn)201501長(zhǎng)期債券投資211511長(zhǎng)期股權(quán)投資221601固定資產(chǎn)231602累計(jì)折舊241604在建工程251605工程物資261606固定資產(chǎn)清理271621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)281622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊291701無(wú)形資產(chǎn)301702累計(jì)攤銷311801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用321901待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類332001短期借款342201應(yīng)付票據(jù)352202應(yīng)付賬款362203預(yù)收賬款372211應(yīng)付職工薪酬382221應(yīng)交稅費(fèi)392231應(yīng)付利息402232應(yīng)付利潤(rùn)412241其他應(yīng)付款422401遞延收

17、益432501長(zhǎng)期借款442701長(zhǎng)期應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類453001實(shí)收資本463002資本公積473101盈余公積483103本年利潤(rùn)493104利潤(rùn)分配四、成本類504001生產(chǎn)成本514101制造費(fèi)用524301研發(fā)支出534401工程施工544403機(jī)械作業(yè)五、損益類555001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入565051其他業(yè)務(wù)收入575111投資收益585301營(yíng)業(yè)外收入595401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本605402其他業(yè)務(wù)成本615403營(yíng)業(yè)稅金及附加625601銷售費(fèi)用635602管理費(fèi)用645603財(cái)務(wù)費(fèi)用655711營(yíng)業(yè)外支出665801所得稅費(fèi)用第三節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定

18、的目的和依據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一條規(guī)定：為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則?！窘庾x】本條是關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的和依據(jù)。原征求意見(jiàn)稿中制定依據(jù)中還包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。前款所稱企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的

19、定義與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同。【解讀】本條是關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。關(guān)于中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知（工信部聯(lián)企業(yè)2011300號(hào)）。按照新規(guī)，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定?！咎崾尽可鲜鋈N類型的小企業(yè)，不得執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而要執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于適用范圍的表述是：適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的企業(yè)：（一）不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任；（二）經(jīng)營(yíng)規(guī)模較??；（

20、三）既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三條規(guī)定：符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（四）已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。

21、【解讀】本條是關(guān)于小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇問(wèn)題。這是鼓勵(lì)小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是希望小企業(yè)更有成長(zhǎng)性，由小企業(yè)變成中型、大型企業(yè)；同時(shí)，通過(guò)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也能夠提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。畢竟，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求更高。出于簡(jiǎn)化，對(duì)于小企業(yè)不經(jīng)常出現(xiàn)的特殊交易或事項(xiàng)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未作規(guī)范，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。已經(jīng)執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任，不再符合本準(zhǔn)則的適用范圍，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；由于小企業(yè)具有成長(zhǎng)性，因經(jīng)營(yíng)規(guī)模變化成為大中型企業(yè)，或小企業(yè)的性質(zhì)變化成為金融企業(yè)，均不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的適用范

22、圍，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！驹髑笠庖?jiàn)稿中規(guī)定連續(xù)3年不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條規(guī)定：執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！窘庾x】本條是關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接問(wèn)題。對(duì)于某些小企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將來(lái)在轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。需要明確的問(wèn)題：第38號(hào)準(zhǔn)則是假設(shè)之前執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)設(shè)計(jì)銜接規(guī)定的。因此由于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不計(jì)提減值

23、準(zhǔn)備等問(wèn)題，在轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)是否需要特殊的銜接規(guī)定，可能還需要財(cái)政部進(jìn)一步明確。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則費(fèi)用核算的難點(diǎn)精講主講老師何澤水小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十五條規(guī)定：費(fèi)用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等?！窘庾x】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于費(fèi)用的定義，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾方面的特征：一是費(fèi)用是小企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；二是費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；三是費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。第一節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)

24、制度費(fèi)用項(xiàng)目主要變化費(fèi)用項(xiàng)目主要變化小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，在費(fèi)用項(xiàng)目的主要變化有：一、關(guān)于會(huì)計(jì)科目的變化小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中設(shè)置的“其他業(yè)務(wù)支出”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”“所得稅”科目分別更名為“其他業(yè)務(wù)成本”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“銷售費(fèi)用”“所得稅費(fèi)用”科目。二、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅金及附加小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。將原計(jì)入管理費(fèi)用的土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、礦

25、產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)也納入本科目核算范圍。而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加。將土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)實(shí)際收到先征后返的企業(yè)所得稅，增值稅（不含出口退稅）消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，作為政府補(bǔ)助記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中小企業(yè)因多交等原因收到返還的所得稅，沖減“所得稅”科目；因多交等原因收到返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目；因多交等原因收到返還的增值稅記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。三、關(guān)于管理費(fèi)用小企業(yè)會(huì)計(jì)

26、準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)直接記入“管理費(fèi)用”科目，而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)先記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。四、關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生的匯兌損失，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，小企業(yè)收到的匯兌收益，在“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)于匯兌損失、匯兌收益都記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的難點(diǎn)精講營(yíng)業(yè)成本，是指小企業(yè)銷售商品的成本和提供勞務(wù)的成本。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)要設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，核算小企業(yè)確認(rèn)銷售商品或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務(wù)實(shí)

27、際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，賬務(wù)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（銷售商品的成本）勞務(wù)成本（提供勞務(wù)的成本）工程施工（施工企業(yè)的成本）本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，也可以單獨(dú)計(jì)算。本月銷售退回成本應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第三節(jié)其他業(yè)務(wù)成本核算的難點(diǎn)精講小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”科目，核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額等。小企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，賬務(wù)處理為：借：其他業(yè)

28、務(wù)成本貸：原材料（出售原材料的成本）周轉(zhuǎn)材料（隨同商品出售的單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物）累計(jì)折舊（出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)）累計(jì)攤銷（出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額）第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅金及附加核算的難點(diǎn)精講小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等?！盃I(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的核算范圍有所擴(kuò)大，包含了部分傳統(tǒng)上在管理費(fèi)用中核算的稅金。與處置固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)，不在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。小企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算確定與其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)時(shí)，賬務(wù)處理為：借

29、：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)第五節(jié)期間費(fèi)用核算的難點(diǎn)精講期間費(fèi)用的內(nèi)容包括：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。一、銷售費(fèi)用的核算銷售費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。二、管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用（包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)

30、、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。1小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)（包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等費(fèi)用），賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等2計(jì)提行政管理部門(mén)人員的職工薪酬時(shí)，賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬3行政管理部門(mén)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和發(fā)生修理費(fèi)時(shí)，賬務(wù)處理為：借：管

31、理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊銀行存款等三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用?！窘庾x】在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，匯兌損失計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，符合資本化條件的在“在建工程”、“研發(fā)支出”、“制造費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十六條規(guī)定：通常，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，

32、應(yīng)當(dāng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外幣業(yè)務(wù)核算的難點(diǎn)精講主講老師何澤水小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七十三條規(guī)定：小企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)由外幣交易和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算構(gòu)成。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七十四條規(guī)定：外幣交易，是指小企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。小企業(yè)的外幣交易包括：買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。前款所稱外幣，是指小企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣，是指小企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七十五條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一

33、種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。小企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，但小企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化的除外。小企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。前款所稱即期匯率，是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七十六條規(guī)定：小企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用交易當(dāng)期平均匯率折算。小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)

34、生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算?！窘庾x】企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率，或即期匯率的近似匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。即期匯率一般指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣匯率的中間價(jià)。但是，在企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易事項(xiàng)時(shí)，僅用中間價(jià)不能反映貨幣買(mǎi)賣(mài)的損益，則應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率(即銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià))折算。當(dāng)匯率變化不大時(shí)，為簡(jiǎn)化核算，企業(yè)也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折

35、算，即期匯率的近似匯率通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等?！景咐考仔∑髽I(yè)記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。2013年4月10日，向國(guó)外丙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)800 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.87人民幣。假定不考慮稅費(fèi)及其他因素，款項(xiàng)尚未收到。要求：做出甲小企業(yè)的賬務(wù)處理。【解析】借：應(yīng)收賬款丙公司（歐元）（800 0008.87）7 096 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口商品7 096 000【解讀】小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，只能采用交易發(fā)生日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算

36、差額。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七十七條規(guī)定：小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。前款所稱貨幣性項(xiàng)目，是指小企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付賬款、其

37、他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。包括：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七十八條規(guī)定：小企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算?！窘庾x】與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的是：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，所有項(xiàng)目均應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算，不涉及外幣報(bào)表折算差額問(wèn)題。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入核算的難點(diǎn)精講主講老師何澤水小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十八條規(guī)定：收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者

38、權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入?！窘庾x】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于小企業(yè)收入的定義，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征：一是收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；二是收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；三是收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。第一節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度收入項(xiàng)目主要變化收入項(xiàng)目主要變化小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比在以下項(xiàng)目發(fā)生如下變化：一、關(guān)于收入的定義小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入的定義，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。這與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是

39、一致的。而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中未做出科學(xué)定義。二、關(guān)于收入的確認(rèn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定具體的確認(rèn)條件，只針對(duì)常見(jiàn)的八種銷售方式，規(guī)定了收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。三、關(guān)于銷售退回小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目，而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。四、關(guān)于銷售商品和提供勞務(wù)的混合銷售小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，

40、能夠區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中未做出明確規(guī)定。五、關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，未規(guī)定具體的確認(rèn)條件。而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定小企業(yè)因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的使用費(fèi)等收入應(yīng)滿足與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè)、收入的金額能夠可靠地計(jì)量?jī)蓚€(gè)條件時(shí)確認(rèn)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，包裝物和商品出租的租金收入，不通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目，而是記入“營(yíng)業(yè)外收入

41、”科目。而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的難點(diǎn)精講一、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十九條規(guī)定：銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。（四）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（五）銷售商品采用

42、支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額?！景咐考仔∑髽I(yè)在2013年7月12日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100 000元，增值稅額為17 000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本60 000元。甲小企業(yè)已將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。要求：做出甲小企業(yè)的賬務(wù)處理?！窘馕觥拷瑁簯?yīng)收賬款117 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17 000同時(shí)結(jié)

43、轉(zhuǎn)成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60 000貸：庫(kù)存商品60 000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。前款所稱現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除?！景咐考仔∑髽I(yè)在2013年5月1日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10 0

44、00元，增值稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲小企業(yè)和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅稅額，不考慮成本的結(jié)轉(zhuǎn)。要求：做出甲小企業(yè)的賬務(wù)處理?！窘馕觥浚?）5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入。借：應(yīng)收賬款11 700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 700（2）如果乙公司在5月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元(10 0002%)，實(shí)際付款11 500元(11 700-200)。借：銀行存款11 500財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款11 700（3）如果乙公司在5月18日付清貨

45、款，則按銷售總價(jià)10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣100元(10 0001%)，實(shí)際付款11 600元(11 700-100)。借：銀行存款11 600財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：應(yīng)收賬款11 700前款所稱銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回，不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，不區(qū)分是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完全相同，主要賬務(wù)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

46、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)收賬款等同時(shí)沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的成本。二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十二條規(guī)定：小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十三條規(guī)定：同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞

47、務(wù)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成本?！窘庾x】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了小企業(yè)提供勞務(wù)的范圍，提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量。因勞務(wù)的開(kāi)始和完成情況分為兩種：第一，同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。第二，勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，年度資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞

48、務(wù)收入。本年度確認(rèn)的勞務(wù)收入=提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入；本年度結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=估計(jì)提供勞務(wù)成本總額完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本【提示】與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完全相同的是：（1）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件，減少了職業(yè)判斷；（2）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有區(qū)分提供勞務(wù)的結(jié)果是否能夠可靠計(jì)量，凡是勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，均按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入?！景咐緼小企業(yè)于2013年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用為280 000元(假定均為安裝人員

49、薪酬)，估計(jì)完成安裝任務(wù)還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用120 000元。假定A小企業(yè)按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。要求：不考慮相關(guān)稅費(fèi)與其他因素影響，做出A小企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥浚?）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本280 000貸：應(yīng)付職工薪酬280 000（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)借：銀行存款440 000貸：預(yù)收賬款440 000（3）2013年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例280 000(280 000120 000)100%70%2013年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入600 00070%0420 000(元)2013年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)

50、成本(280 000120 000)70%0280 000(元)借：預(yù)收賬款420 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入420 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280 000貸：勞務(wù)成本280 000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十四條規(guī)定：小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。第三節(jié)其他業(yè)務(wù)收入的難點(diǎn)精講小企業(yè)要設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目，核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)

51、的收入。包括：出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。注意：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，出租包裝物和商品的租金收入，不通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，而是記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。小企業(yè)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款、其他應(yīng)收款等貸：其他業(yè)務(wù)收入涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。【案例】甲小企業(yè)向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1 000 000元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1 500 000元。假定甲小企業(yè)均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。要求：做出甲小企業(yè)的賬務(wù)處理?！窘馕觥浚?）第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)借：銀行存款100 000貸：其他業(yè)務(wù)收入100 000使用費(fèi)收入金額1 000 00010%100 000(元)（2）第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)借：銀行存款150 000貸：其他業(yè)務(wù)收入150 000使用費(fèi)收入金額1 500 000