會計基礎(chǔ)頂級講義.ppt

1、會計基礎(chǔ) 主講:姚雪超,第一章 總 論,（一）會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的。 （二）會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展而不斷發(fā)展。,第一節(jié) 會計的基本概念,一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展,遠(yuǎn)古“結(jié)繩”、“刻木”記事標(biāo)志著會計的萌芽 我國“會計”一詞最早出現(xiàn)在西周，管錢糧的專職官員進(jìn)行“月計月會” 宋朝初期出現(xiàn)了“四柱清冊”即“舊管”（上期結(jié)存）+“新收”（本期收入）“開除”（本期支出）=“實在”（本期結(jié)存） 明朝開始以貨幣作為統(tǒng)一計量單位 明末清初民間商業(yè)組織使用“龍門賬”,（一） 古代會計階段(舊石器時代晚期封建社會末期 ),二十世紀(jì)五十年代到目前 1953年電子計算機(jī)在會計中開始運用，出現(xiàn)

2、“會計電算化” 會計分為財務(wù)會計和管理會計兩個分支,（二） 近代會計階段（149420世紀(jì)40年代末）,一是 1494年，意大利數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家盧卡 巴其阿勒所注 算術(shù)、幾何、及比例概要確立了復(fù)式記賬法的地位，復(fù)式記賬不斷完善和推廣。 二是成本會計的產(chǎn)生和迅速發(fā)展。,（三） 現(xiàn)代會計階段（20世紀(jì)50年代開始目前）,二、會計的基本職能,（二）會計的職能包括：反映經(jīng)濟(jì)活動、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動、評價經(jīng)營業(yè)績、參與經(jīng)營決策、預(yù)測經(jīng)營前景。,（一）含義:是指旅游會計在旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。會計的職能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會計內(nèi)容、作用的不斷擴(kuò)大而發(fā)展著。,（2）特點： 以貨幣為計量單位，從數(shù)量上核算各單

3、位經(jīng)濟(jì)活動情況。,其中最基本的職能是：反映 和 監(jiān)督 （核算）（控制）,1會計反映：,（1）含義:是指會計通過確認(rèn)、計量、記錄、報告，從價值數(shù)量上反映旅游企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動，為經(jīng)營管理提供經(jīng)濟(jì)信息的功能。,實物量度：件、噸、臺 勞動量度：工時 貨幣量度：元、角、分 從數(shù)量上核算以發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動 記錄只是會計核算的基礎(chǔ)而不是全部 (核算包 括對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄、計算、分類、匯總和報告。) 會計核算具有連續(xù)性、完整性、系統(tǒng)性,利用會計核算的信息對經(jīng)濟(jì)活動全過程的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的控制和指導(dǎo)。 會計監(jiān)督是對經(jīng)濟(jì)活動全過程的監(jiān)督 (事前、事中、事后) 會計主要利用貨幣計價進(jìn)行

4、監(jiān)督，也要進(jìn)行實物監(jiān)督。 會計監(jiān)督是單位的內(nèi)部監(jiān)督，是外部監(jiān)督不可替代的。 （外部監(jiān)督包括財政、稅務(wù)、審計、物價、工商行政管理部門）,2監(jiān)督職能,會計監(jiān)督職能具有以下特點： （1）會計監(jiān)督主要是利用核算所提供的價值指標(biāo)對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。通過會計核算，提供反映各項經(jīng)濟(jì)活動的價值指標(biāo)，如資金、成本、收入、利潤等，會計可以依據(jù)這些價值指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督。 （2）會計監(jiān)督從時間上講，應(yīng)是對經(jīng)濟(jì)活動全過程的監(jiān)督，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。 （3）從監(jiān)督主體上講，會計監(jiān)督分為單位內(nèi)部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三部分，構(gòu)成三位一體的全方位的會計監(jiān)督體系。 3核算與監(jiān)督的關(guān)系： 會計的核算職能與監(jiān)督職能

5、是相互依存、密切結(jié)合、相輔相成的。核算職能是基礎(chǔ)，監(jiān)督要寓于核算之中，離開核算，監(jiān)督就失去了依據(jù)；監(jiān)督職能是指導(dǎo)，離開了監(jiān)督，核算資料的質(zhì)量就難以保證，甚至?xí)兊煤翢o意義。因此，有效地發(fā)揮會計的職能作用，必須在核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行監(jiān)督，在監(jiān)督的指導(dǎo)下進(jìn)行核算。,三、會計的目標(biāo),（一）為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控提供會計信息。 （二）為內(nèi)部經(jīng)營管理提供會計信息。 （三）為企業(yè)有關(guān)各方了解其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供會計信息。,四、會計的特點,1、以貨幣為主要計量單位 2、以合法的原始憑證為核算依據(jù) 3、有一系列完整的專門方法,五、會計的定義,會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法，對各單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核

6、算和監(jiān)督，提供經(jīng)濟(jì)管理所需信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。,解釋：會計方法：會計核算方法、會計分析方法 （最基本的） 會計檢查方法、會計預(yù)測、會計控制 會計核算方法體系： 設(shè)置會計科目和賬戶 復(fù)式記賬 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制和審核會計憑證 登記賬簿編制會計報表 成本計算 財產(chǎn)清查,第二節(jié) 會計核算的基本前提,一會計主體（空間范圍）,含義： 會計為其服務(wù)的特定單位。 （它在經(jīng)營上或經(jīng)濟(jì)上具有獨立性或相對獨立性） 會計主體與法律主體的區(qū)別： 法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定就是法律主體。,二持續(xù)經(jīng)營（時間范圍）,含義 持續(xù)經(jīng)營與不持續(xù)經(jīng)營的會計核算計價原則不同。 持續(xù)經(jīng)營并不意味著企業(yè)將永遠(yuǎn)經(jīng)營下去。,1含

7、義： 一切作為會計事項的經(jīng)濟(jì)活動均能用貨幣表示。 假定貨幣幣值是穩(wěn)定不變的。 2會計準(zhǔn)則規(guī)定：我國以人民幣作為記賬本位幣。,三會計分期,含義 目的 會計準(zhǔn)則規(guī)定，我國企業(yè)會計期間按年度劃分，以日歷年度為一個會計年度（每年1月1日至12月31日），每一個會計年度還具體劃分為季度、月份。,四貨幣計量,（一）客觀性原則：真實性要求、基本要求 1含義：指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。 （二）重要性原則：對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項應(yīng)區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。 對重要的會計事項應(yīng)分別核算，在會計報表中重點

8、揭示，對次要的會計事項，可以不單獨反映，或可以歸并簡化。,第三節(jié) 會計核算的一般原則,一體現(xiàn)總體性要求的一般原則,（一）相關(guān)性原則：也稱有用性原則 提供滿足有關(guān)方面使用會計信息的要求 （二）可比性原則：同一行業(yè)的不同企業(yè)間相互可比。 按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，提供相互可以的會計信息。 （三）一貫性原則：也稱一致性原則 指同一種會計信息不僅在企業(yè)相互之間（同行業(yè)之間）可以進(jìn)行比較，而且在同一企業(yè)前后不同的報告期間也要求一致。 此要求企業(yè)采用的會計處理方法和程序前后各期必須一致。,二體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的一般原則,（四）及時性原則 1及時收集會計信息 2及時對會計信

9、息進(jìn)行加工處理 3及時傳遞會計信息 （五）明晰性原則 會計記錄和會計信息必須清晰、簡明，便于理解和使用。,（一）歷史成本原則：企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得或購建時發(fā)生的實際成本進(jìn)行核算。 （二）劃分收益性支出與資本性支出原則 1收益性支出與資本性支出含義 2固定資產(chǎn)的支出屬于收益性支出,三體現(xiàn)會計要素確認(rèn)、計量方面要求的一般原則,（三）配比原則：營業(yè)收入和與其相對應(yīng)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配合。 （四）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 1含義 2實收實付制含義 3企業(yè)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位一般采用實收實付制 4權(quán)責(zé)發(fā)生制更能準(zhǔn)確的反映特定會計期間真實財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。 （五）謹(jǐn)慎原則：又稱穩(wěn)健性原則 （六）實質(zhì)

10、重于形式原則 經(jīng)濟(jì)實質(zhì) 法律形式 例：融資租賃,具體準(zhǔn)則 1999年至今，財政部陸續(xù)制定公布的有： 1企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 2企業(yè)會計準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表 3企業(yè)會計準(zhǔn)則非貨幣交易 4企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組 5企業(yè)會計準(zhǔn)則收入 6企業(yè)會計準(zhǔn)則投資 7企業(yè)會計準(zhǔn)則租賃 8企業(yè)會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn) 9企業(yè)會計準(zhǔn)則借款費用 10企業(yè)會計準(zhǔn)則或有事項 11企業(yè)會計準(zhǔn)則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 12企業(yè)會計準(zhǔn)則中期財務(wù)報告 13企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨 14企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)等,企業(yè)會計制度,新企業(yè)會計制度2001年財政部頒布執(zhí)行的企業(yè)會計制度的主要內(nèi)容： 1原則規(guī)定包括制定依據(jù)、實施范圍、會

11、計核算基本前提，會計核算一般原則規(guī)定，以及會計要素和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的確認(rèn)等方面。 2會計核算具體規(guī)定包括會計科目設(shè)置和使用，會計報表格式及編制說明，記賬方法，成本計算，會計政策變更，會計調(diào)整，會計差錯更正等具體規(guī)定。 3附錄包括主要會計事項分錄舉例及其他有關(guān)會計法規(guī)。,第二章 會計科目和賬戶,具體表現(xiàn)為企業(yè)在生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動（會計事項） ，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金（財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)）運動。 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 資金進(jìn)入企業(yè)貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金退出企業(yè) （工業(yè)企業(yè)會計對象）,第一節(jié) 會計對象,一會計對象：會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容,對會計對象的

12、具體內(nèi)容按經(jīng)濟(jì)特征所做的最基本分類。是會計報表反映的基本指標(biāo)。是會計對象最基本的組成部分，是賬戶所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容的高度歸納與概括。 例：國家向你單位投入資金50 000元，用于生產(chǎn)此經(jīng)濟(jì)活動，可用“所有者權(quán)益”類。 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，會計的基本要素有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。 另外：行政、事業(yè)等非贏利性單位的會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。,第二節(jié) 會計要素,一會計要素：,（一）資產(chǎn)： 1含義：是由過去的交易或事項形成、為企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 解釋： 資產(chǎn)都是過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中形成的 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的 擁有：指所有權(quán) 控

13、制：無所有權(quán)，但有使用權(quán) 例：企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)（是） 企業(yè)向銀行借錢（使用權(quán)的轉(zhuǎn)移）（是） 空氣（否） 資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 決定是否是經(jīng)濟(jì)資源的核心是物品具有交換價值和使用價值。,例：機(jī)器設(shè)備不能運轉(zhuǎn)，喪失了機(jī)器設(shè)備的使用價值，就不能按設(shè)備類型的資產(chǎn)對待，它的殘留部分具有鋼鐵材料的使用價值。 能用貨幣計量,按其流動性（變現(xiàn)能力）： 流動資產(chǎn)：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項。包括貨幣資產(chǎn)、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等 長期資產(chǎn)（非流動資產(chǎn)）：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn),3分類,解釋： 長期投資：企業(yè)不能或不準(zhǔn)

14、備在一年內(nèi)變?yōu)楝F(xiàn)金的對外投資。如：股票投資、債券投資 固定資產(chǎn)：使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定限額以上，在使用過程中保持實物形態(tài)不變的資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。 無形資產(chǎn)：企業(yè)長期使用，但沒有實物形態(tài)，卻能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)。如：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、經(jīng)營特許權(quán)等。無形資產(chǎn)關(guān)鍵在于“權(quán)”字。如：“商標(biāo)”表面上有形，但如果不申請注冊，就不能為自己專用,長期待攤費用：不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用。如：企業(yè)開辦費、固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出。 其他資產(chǎn)：是指除以上各項以外的資產(chǎn)，如特準(zhǔn)儲備物資；

15、銀行凍結(jié)存款及凍結(jié)物資；涉及訴訟中的財產(chǎn)、長期待攤費用,第二節(jié) 會計要素,（二）特點： 1由于過去的交易或事項引起。如：企業(yè)與供應(yīng)單位簽定的供貨合同，不能將其作為負(fù)債，但如果收了定金，就形成了企業(yè)的負(fù)債。 2負(fù)債一般有確切的債權(quán)人和償還日期。 3需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的義務(wù)。,一資產(chǎn)（回顧）,二負(fù)債,（一）含義：是過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)會使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。,（三）分類：（按償還期長短） 1短期負(fù)債：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款。 2長期負(fù)債：償還期限在在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上

16、的債務(wù)。包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。,（一）含義：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。,三所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）,1一般不需償還。所有者權(quán)益不像負(fù)債那樣需要到期償還，除非企業(yè)減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者的投資。 2清償順序位于負(fù)債之后 3能夠分享利潤。所有者憑借所擁有的所有者權(quán)益能夠分享利潤，而債權(quán)人則不能參與利潤的分配。,（二）特點：,（三）區(qū)分債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）和所有者權(quán)益 所有者權(quán)益：讓渡的是經(jīng)營權(quán)不需支付費用清償負(fù)債后，返還給投資者參與企業(yè)經(jīng)營決策及利潤分配不需償還 負(fù)債：讓渡的是使用權(quán)需給報酬（如借款利息）優(yōu)先清償權(quán)不參與決策及利潤分配需償還

17、 具體：1對象不同2、性質(zhì)不同3、償還期限不同4、享受的權(quán)力不同 （四）分類（按其形成方式不同）： 1資本： 實收資本（股本）：是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。 資本公積：是指投資者或其他人投入到企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者并且金額超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。包括資本（或股本）溢價、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價值等。,（一）含義：是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總留入。 （二）特點： 1日?；顒赢a(chǎn)生，而不是偶發(fā)交易或事項中產(chǎn)生的。 2收入的增加有多種表現(xiàn)形式。一般： 收入增加，可能表現(xiàn)為：資產(chǎn)增加；負(fù)債減少；資產(chǎn)增加、同

18、時負(fù)債減少；所有者權(quán)益增加。 只要企業(yè)已確認(rèn)實現(xiàn)收入，即可記為營業(yè)收入，而不論所得的資產(chǎn)是現(xiàn)金還是應(yīng)收賬款。,2留存收益： 盈余公積：是指按國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的各種公積金。包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。 未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配的利潤。,四收入,（三）分類 1利潤表：營業(yè)收入、投資收益、利得（營業(yè)外收入） 2按收入是否處于主導(dǎo)地位：主營業(yè)務(wù)收入（日常活動中的主要項目形成）、其他業(yè)務(wù)收入（主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒樱玟N售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)） （四）收入的來源 1對外銷售商品 2提供勞務(wù) 3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)：對外貸款、對外投資、對外出租,（一）含義：是

19、企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。,五費用,（三）分類 按與收入的關(guān)系： 1營業(yè)成本：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出 2期間費用：管理費用（如管理人員工資、辦公費、工會經(jīng)費等）、營業(yè)費用（如銷售人員工資、傭金、廣告費、銷售裝運費）、財務(wù)費用（如借款、債券利息、優(yōu)先股股利）,（二）特點： 1是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 2費用有多種形式。 3費用將引起所有者權(quán)益的減少。,2企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三種。 （1）營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用,六利潤,（一）含

20、義：是企業(yè)在一定的期間的經(jīng)營成果。它是收入與費用配比后的差額。,（二）利潤的構(gòu)成：,1按來源：營業(yè)利潤、投資凈收益、利得及損失凈額（營業(yè)外收支凈額） 當(dāng)收入費用時，有利潤 當(dāng)收入費用時，虧損 企業(yè)獲利，所有者權(quán)益隨之增加 企業(yè)虧損，所有者權(quán)益隨之減少,（2）利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 （3）凈利潤=利潤總額-所得稅,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（） 該公式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬及編制會計報表的理論基礎(chǔ)。,第二節(jié) 會計等式,上講介紹會計要素科學(xué)的概括了會計對象的基本內(nèi)容，他們既有不同的性質(zhì)和特點，同時又有緊密的內(nèi)在聯(lián)系，他們之間的數(shù)量關(guān)系就成為會計恒等式。,一、會計基

21、本等式（會計靜態(tài)等式）,資產(chǎn)來源兩個方面，即有的由債權(quán)人提供，有的由所有者提供，他們提供了企業(yè)的全部資產(chǎn)，所以對企業(yè)資產(chǎn)享有一定權(quán)利，其中屬于債權(quán)人的部分為債權(quán)人權(quán)益，即負(fù)債，屬于所有者的部分為所有者權(quán)益，因此，資產(chǎn)總額必是等于二者之和。,1解釋說明此公式： 資產(chǎn)=權(quán)益 =債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益 =負(fù)債+所有者權(quán)益,二收入、費用、利潤是反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素，即動態(tài)會計要素。,收入費用=利潤（）,該公式是編制損益表的依據(jù) 在同一會計期間，獲得的收入大于發(fā)生的費用，其差額為利潤。 在同一會計期間，獲得的收入小于發(fā)生的費用，其差額為虧損。 即收入是利潤增加的因素，費用是利潤減少的因素。企業(yè)取得

22、收入可以使所有者權(quán)益增加，企業(yè)發(fā)生費用可以使所有者權(quán)益減少，因此，利潤或虧損是使所有者權(quán)益增加或減少。因此，等式（）可擴(kuò)展為：,三、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入費用或 資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益（）,會計期末，利潤或虧損全部歸入所有者權(quán)益項目，等式又恢復(fù)為：,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,四、舉例說明，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（會計事項）的發(fā)生都不會破壞會計恒等式的數(shù)量平衡公式 會計事項：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的、能夠用貨幣計量的、并能引起和影響會計要素發(fā)生增減變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,經(jīng)濟(jì)活動必須具備兩個條件：1能客觀的用貨幣進(jìn)行計量。2可以改變會計要素的內(nèi)容和內(nèi)在聯(lián)系。,例：企業(yè)倉庫中存放的產(chǎn)品（不是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

23、） 解釋：產(chǎn)品能用貨幣計量，但此事項并沒有改變會計要素的內(nèi)容和內(nèi)在聯(lián)系。 銷售庫存產(chǎn)品，收回款項，存入銀行（是） 產(chǎn)品能用貨幣計量，是改變了會計要素內(nèi)容，即由產(chǎn)品銀行存款,思考：下列各項是否屬于會計事項,1、某廠資產(chǎn)減少了100萬 2、某企業(yè)從銀行提現(xiàn)5萬元。 3、某廠對乙企業(yè)的短期投資為20萬元。 4、某廠以銀行存款20萬元對以企業(yè)進(jìn)行短期投資。,（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型 資產(chǎn)=權(quán)益 資產(chǎn)增加，資產(chǎn)減少 資產(chǎn)增加，權(quán)益增加 資產(chǎn)減少，權(quán)益減少 權(quán)益減少，權(quán)益增加,1以銀行存款購進(jìn)原材料20 000元。 資產(chǎn) 資產(chǎn),（二）舉例,2、向銀行借入短期借款150000元償還前欠供貨單位的部 分賬款。 權(quán)益

24、（債權(quán)人權(quán)益） 權(quán)益（債權(quán)人權(quán)益）,3、收到投資人投入資本200000元，存入銀行。 資產(chǎn) 權(quán)益,4、以銀行存款100000元元償還前欠供貨單位的部 分賬款。 資產(chǎn) 權(quán)益,會計要素變化的九種情況 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資 產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 （1） 增加、減少 （2） 增加、減少 （3） 增加、減少 （4） 增加 增加 （5） 增加 增加 （6） 減少 減少 （7） 減少 減少 （8） 增加 減少 （9） 減少 增加,四種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的增減關(guān)系 同時增加 此增彼減 此增彼減 同時減少,第四節(jié) 會計科目,一、會計科目的概念,會計科目是對會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算所規(guī)定的項目。是賬戶的名稱。,二 、會

25、計科目的作用,1會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù) 2會計科目是編制和整理會計憑證的依據(jù) 3會計科目是進(jìn)行會計核算和會計控制的依據(jù) 4會計科目是編制會計報表的基礎(chǔ),1、會計科目的設(shè)置，必須結(jié)合會計要素的特點。 2、必須符合會計目標(biāo)的要求 3、要將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來 4、會計科目的名稱要簡單明確，字義相符，通俗易懂。 5、會計科目要保持相對的穩(wěn)定性,三、會計科目的設(shè)置原則,會計科目經(jīng)有關(guān)部門的統(tǒng)一設(shè)置，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增加、減少或合并某些會計科目。,四、會計科目的內(nèi)容,五、會計科目的分類,（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 五大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本費用類、損益類,（二）按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)

26、程度分類 1、總分類科目（總賬科目或一級科目），是對會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的項目，它提供總括核算指標(biāo)。 由國家財政部統(tǒng)一制定頒布。 2、明細(xì)分類科目（明細(xì)科目或細(xì)目），是對某一總分類科目核算內(nèi)容所作的進(jìn)一步詳細(xì)分類的科目，它提供明細(xì)核算指標(biāo)。 明細(xì)科目設(shè)置，除制度已有規(guī)定外，各單位可根據(jù)實際情況自行設(shè)置。,會計科目按提供指標(biāo)詳細(xì)程度的分類,總分類科目（一級科目）,明細(xì)分類科目,原材料,二級科目（子目）,三級科目（細(xì)目）,原料及主要材料,鋼鐵,輔助材料,燃料,生鐵,木材,油漆,防銹劑,汽油,第 五 節(jié) 會計賬戶,一、賬戶的概念,賬戶是根據(jù)會計科目在賬簿中開設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來

27、連續(xù)、系統(tǒng)、分類記錄和反映會計要素變動情況的專門工具。,二、賬戶的基本結(jié)構(gòu),賬戶名稱（會計科目） 日期 憑證號數(shù) 摘要 借方金額 貸方金額 借或貸 余額,左方(借) 賬戶名稱（會計科目） 右方(貸),賬戶記錄提供四項金額核算指標(biāo)，其關(guān)系是：,期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額=期末余額,教學(xué)中為了方便教學(xué)，賬戶的結(jié)構(gòu)采用“T”結(jié)構(gòu),（一）聯(lián)系 1二者都是分門別類的反映會計對象的具體內(nèi)容。即二者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。 2會計科目是設(shè)置賬戶的直接依據(jù)，是賬戶的名稱。賬戶是會計科目的具體運用與體現(xiàn)。 （二）區(qū)別 1會計科目只是一個名稱，本身沒有結(jié)構(gòu)，而賬戶必須有便于記錄會計對象具體內(nèi)容的

28、結(jié)構(gòu)。 2會計科目由會計制度統(tǒng)一規(guī)定，而賬戶除了規(guī)定外，還可以根據(jù)單位實際情況自行確定。,三.賬戶與會計科目的聯(lián)系,四、賬戶分類 （一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本費用類賬戶、損益類賬戶 （二）按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分：總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶（二級賬戶、明細(xì)賬戶） 小結(jié)： 會計對象 六項會計要素 幾十個總賬科目 成百上千個明細(xì)科目,第三章 復(fù)式記賬,本章要點：,復(fù)式記賬是會計記錄的重要方法。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)正確理解復(fù)式記賬的原理，重點掌握借貸記賬法。,技能知識點： 熟練掌握會計分錄的編制,第一節(jié)：復(fù)式記賬原理,一、記賬方法的意義和種類,1、含義 2、種類: 單

29、式記賬法（已被現(xiàn)代會計淘汰）,復(fù)式記賬法（現(xiàn)代會計普遍采用）,發(fā)展,例：以現(xiàn)金500元購入生產(chǎn)用材料。 單式記賬法下只記“現(xiàn)金”的減少,復(fù)式記賬法下：“原材料” 和“現(xiàn)金”兩個賬戶同時各記一筆賬。如圖,現(xiàn)金,500,原材料,500,復(fù)式記賬法的種類：根據(jù)記賬符號、記賬規(guī)則、試算平衡等方法的不同分為,1、借貸記賬法（目前，我國企業(yè)、事業(yè)、行政單位的會計核算工作都已普遍采用） 2、收付記賬法 3、增減記賬法,第二節(jié)：借貸記賬法,一、借貸記賬法的含義以“借”“貸”作為記賬符號，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系得賬戶中，對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額進(jìn)行全面記錄的一種復(fù)式記賬方法,（一）理論基礎(chǔ)：,資產(chǎn)=負(fù)債+

30、所有者權(quán)益,（二）記賬符號 以“借”、“貸”二字作為記賬符號 注意：“借”、“貸”作為一種單純的記賬符號，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等，切勿望文生義。,（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 問題：應(yīng)在哪些賬戶的借方登記增加（減少），貸方登記減少（增加）,一方用來登記增加額，一方用來登記減少額,借（左）,貸（右）,1、資產(chǎn)類賬戶,借 賬戶名稱 貸 期初余額 xxx 本期增加額 xxx xxx 本期發(fā)生額 xxx 期末余額 xxx,本期減少額 xxx xxx,本期發(fā)生額 xxx,2、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶,借 賬戶名稱 貸,本期減少額 XXX,期初余額 XXX 本期增加額 X

31、XX,本期發(fā)生額 XXX 期末余額 XXX,本期發(fā)生額 XXX,3、收入類賬戶,借 賬戶名稱 貸,本期增加額 XXX,本期減少（或結(jié)轉(zhuǎn)額） XXX,本期發(fā)生額 XXX,本期發(fā)生額 XXX,4、成本費用類,借 賬戶名稱 貸,本期增加額 XXX,本期減少（或結(jié)轉(zhuǎn)額） XXX,本期發(fā)生額 XXX,本期發(fā)生額 XXX,5、雙重性質(zhì)的賬戶,既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)，可根據(jù)余額的方向來判斷。 實際中較少。,小結(jié)：,1、通過記憶借貸記賬法下不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)來判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到賬戶的增減變化應(yīng)記入“借”“貸”方向。,示例,2、 資產(chǎn)= 負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-成本費用） 資產(chǎn)+成本費用=負(fù)債+所有者權(quán)益

32、+收入,利潤類賬戶的基本結(jié)構(gòu)？,3、收入、成本費用類賬戶期末一般沒有余額。,4、可以根據(jù)余額的方向來判斷賬戶的性質(zhì) 余額在借方的賬戶屬于哪一類賬戶，余額在貸方的屬于哪類賬戶？,5、余額的確定 本期期末余額 = 期初余額本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 一般講，增加額比減少額大，故余額通常與增加發(fā)生額登記的,方向同向，因此 資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，余額計算公式為：,資產(chǎn)類賬戶借方期末余額,貸方本期發(fā)生額,借方本期發(fā)生額,借方期初余額,=,權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方，余額計算公式為：,權(quán)益類賬戶貸方期末余額,借方本期發(fā)生額,貸方本期發(fā)生額,貸方期初余額,=,問題討論： 上述余額計算公式可

33、能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，怎么確定余額的方向？,期末余額計算的一般方法： 不分賬戶性質(zhì)，借（貸）方金額減去貸（借）方金額，如果差為正，那么期末余額在借（貸）方，反之在貸（借）方,示例： 某企業(yè)2006年5月8日購買材料50 000元，材料已入庫，貨款用銀行存款支付 分析：“銀行存款” “原材料”,銀行存款,50 000,原材料,50 000,借,貸,借,貸,小結(jié)：返回,（四）記賬規(guī)則,1、定義：借貸記賬法的記賬規(guī)律性即記賬規(guī)則。 2、規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”,舉例：某公司2006年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 （1）8日，用銀行存款20 000元購買材料。 銀行存款 資產(chǎn) 貸方 20 000 原材料 資

34、產(chǎn) 借方 20 000 會計分錄：借：原材料 20 000 貸：銀行存款 20 000,（2）10日，從銀行提取現(xiàn)金10 000元，以備發(fā)放工資。 現(xiàn)金 資產(chǎn) 借方 10 000 銀行存款 資產(chǎn) 貸方 10 000 會計分錄： 借：現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 000,（3）15日購入原材料一批60 000元， 其中50 000元用銀行存款支付，余款暫欠。,原材料 資產(chǎn) 借方 60 000 銀行存款 資產(chǎn) 貸方 50 000 應(yīng)付賬款 負(fù)債 貸方 10 000 會計分錄： 借：原材料 60 000 貸：銀行存款 50 000 應(yīng)付賬款 10 000,（4）用現(xiàn)金10 000元發(fā)放工資

35、，其中生產(chǎn)工人工資6 000元，廠部管理人員工資4 000元。,現(xiàn)金 資產(chǎn) 貸方 10 000 生產(chǎn)成本 成本費用 借方 6 000 管理費用 成本費用 借方 4000 會計分錄：借：生產(chǎn)成本 6 000 管理費用 4 000 貸：現(xiàn)金 10 000,返回,3、記賬規(guī)則的應(yīng)用,（1）賬戶的對應(yīng)關(guān)系： （2）對應(yīng)賬戶： 注意（1）賬戶的對應(yīng)關(guān)系是相對某項具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言的，并非指某個賬戶與某個賬戶時固定的對應(yīng)關(guān)系。 （2）賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系取決于所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。反過來，通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系又可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。,（3）會計分錄：,含義：會計分錄是標(biāo)明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬方向、賬戶名稱及其

36、金額的記錄 這里“借”、“貸”作為記賬符號，指明記賬方向，在借方登記，還是在貸方登記,編制步驟：,（1）找出科目 （2）劃對要素 （3）分清增減 （4）記入借貸,舉例,種類：,簡單分錄：一借一貸 會計分錄 一借多貸 復(fù)合分錄 多借一貸 注意：為了使賬戶的對應(yīng)關(guān)系明確，一般不宜把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制多借多貸的會計分錄。,課堂練習(xí)： 某企業(yè)20年月日從銀行取得短期借款200 000元，款項已經(jīng)劃入銀行存款戶 要求：作會計分錄,（五）試算平衡,定義：指根據(jù)各會計要素間的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的記錄是否正確,2分類,（1）期初余額試算平衡 理論依據(jù)：會計恒等式 “資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”

37、全部賬戶借方期初余額合計=全部賬戶貸方期初額合計,（2）發(fā)生額試算平衡 理論依據(jù)：記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等” 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計= 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 意義：用來檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在進(jìn)行各種帳務(wù)處理時的正確性。,對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸兩方的發(fā)生額相等。那么，若干筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借方與貸方發(fā)生額的合計數(shù)是否相等？,（3）期末余額試算平衡：,全部賬戶期末借方余額合計= 全部賬戶期末貸方余額合計 意義：通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬務(wù)處理的正確性。,若試算后借貸平衡，是否可以肯定記賬沒有錯誤？,不一定試算平衡不能發(fā)現(xiàn)所有記賬錯誤，因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡例如：借貸方

38、向記反、賬戶用錯、 重記或漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等在試算平衡時無法查出。,本章小結(jié)：復(fù)式記賬法的含義借貸記賬法的基本內(nèi)容 1、理論依據(jù)：“資產(chǎn)=權(quán)益” 2、記賬符號：“借”和“貸” 3、賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額一般在借方,負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額，期末余額一般在貸方 費用類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少（或轉(zhuǎn)銷）額，期末一般無余額,收入類賬戶貸方登記增加額，借方登記減少（或轉(zhuǎn)銷）額，期末無余額 4、記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等 5、試算平衡：發(fā)生額平衡法和余額試算平衡法,問題討論： 可不可以將“借”和“貸”符號規(guī)定為資產(chǎn)增加記“借

39、”，權(quán)益增加也記“借”；資產(chǎn)減少記“貸”，權(quán)益減少也記“貸”。如圖,借,貸,資產(chǎn)增加,權(quán)益增加,權(quán)益減少,資產(chǎn)減少,特點：資產(chǎn)與權(quán)益增加（或減少）記在同一方,這種規(guī)定實質(zhì)上即增減記賬法 增減記賬法不再有借貸記賬法中各種簡明的借貸平衡關(guān)系,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用 第一節(jié)：制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金,資金進(jìn)入企業(yè),固定資產(chǎn),折舊,支付工資及其他費用,資金退出企業(yè),資金的循環(huán)周轉(zhuǎn),供應(yīng)階段,生產(chǎn)階段,銷售階段,第二節(jié) 資金籌集的核算 一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容 目前我國企業(yè)的資金來源渠道，主要是投資者投入（形成所有者權(quán)益）和向銀行、金融機(jī)構(gòu)籌借，以及發(fā)行債券等

40、（形成債權(quán)人權(quán)益）。 二、投入資本的核算 設(shè)“實收資本”帳戶，核算投入資本的增減變化及結(jié)存情況，屬于所有著權(quán)益賬戶。（股份公司為“股本”） 借 實收資本 貸 投資人回收資本 收到投入的資本 投資人投入的 實有資本總額,投資主體：國家、法人、個人、外商 投入形式: 貨幣資金、實物、證券、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等 借：銀行存款 固定資產(chǎn)等 貸：實收資本投資人 注意： 1、投資者投入企業(yè)的資本除法律、法規(guī)另規(guī)定外，一般不得抽回投資。 2、按實際投資額入賬,舉例： 例1 企業(yè)收到國家1000000元的貨幣資金投資，款項已存入銀行。 借：銀行存款 1000000 貸：實收資本 1000000 例2企業(yè)收到某

41、單位全新的設(shè)備一臺，其價值150000元，作為向該企業(yè)投資。 借：固定資產(chǎn) 150000 貸：實收資本 150000 例3企業(yè)收到甲公司一項專有技術(shù)投資，經(jīng)評估確認(rèn)其價值為50000元。 借：無形資產(chǎn) 50000 貸：實收資本 50000,例4甲企業(yè)與某外商合資經(jīng)營，合同約定注冊資本金1000萬元，甲企業(yè)與某外商各占50。外商以機(jī)器形式向甲企業(yè)投入資本，企業(yè)收到外商投入機(jī)器設(shè)備3臺，每臺設(shè)備確認(rèn)價為170萬元。 借：固定資產(chǎn) 5100 000 貸：實收資本 5000 000 資本公積 100 000 例5企業(yè)接受捐贈一臺全新設(shè)備，評估確認(rèn)價值60000元。 借：固定資產(chǎn) 60000 貸：資本公

42、積 60000,三、借入資金的核算 （一）短期借款：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款 借 短期借款 貸 償還借款數(shù)額 借入數(shù)額 尚未償還的借款本金 （二）長期借款：用來核算企業(yè)借人的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。 借 長期借款 貸 歸還的本金和利息 借入數(shù) 應(yīng)付未付利息 尚未償還本金和利息,借入借款： 借：銀行存款 貸：短期（長期）借款 償還借款： 借：短期（長期）借款 貸：銀行存款 （三）關(guān)于利息的核算 企業(yè)從銀行借入的短期借款利息和長期借款應(yīng)支付的利息應(yīng)根據(jù)不同的情況進(jìn)行處理。 短期借款的利息：一般采用按季結(jié)算的方法。 借款利息支出較大的企

43、業(yè)可采用按月預(yù)提的方式，計入各月“財務(wù)費用”，按季結(jié)算，于季末一次支付。,如：每月預(yù)提時 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用 長期借款利息：可以分期付息，也可以到期一次還本付息。 如應(yīng)付未付利息時： 借：財務(wù)費用（在建工程） 貸：長期借款,例6企業(yè)取得為期6個月的銀行借款200000元，所得借款存入銀行。 借：銀行存款 200000 貸：短期借款 200000 例7企業(yè)向銀行申請，經(jīng)銀行同意取得年期借款100000元。 借：銀行存款 100000 貸：長期借款 100000 例企業(yè)長期借款到期，以銀行存款支付借款本金100000元，利息12000元。 借：長期借款 112000 貸：銀行存款 1l20

44、00,補充：固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 （一）設(shè)置的賬戶 在建工程：用來核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。 固定資產(chǎn)：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價 。 （二）核算 、購入不需要安裝 借：固定資產(chǎn)（買價，運雜費、包裝費用、交納的有關(guān)稅金等 ） 貸：銀行存款 、購入需要安裝 借：在建工程安裝完畢：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：在建工程,舉例： 例11企業(yè)購人不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價18000元，運雜費1500元，包裝費500元，全部款項已用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：銀行存款 20 000 例12企業(yè)購入需要安裝的

45、機(jī)器設(shè)備一臺，買價86000元，包裝費和運雜費2400元，全部款項以銀行存款支付。安裝過程中耗用材料4500元，耗用人工費2100元。 借：在建工程 95 000 貸：銀行存款 88 400 原材料 4 500 應(yīng)付工資 2 100 例13例12所購設(shè)備安裝工作完畢，經(jīng)驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程成本。 借：固定資產(chǎn) 95 000 貸：在建工程 95 000,第三節(jié) 供應(yīng)過程的核算 供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：采購業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)及計算材料采購成本。 一、供應(yīng)過程核算需要設(shè)置的主要帳戶 1、物資采購 核算購入的各種材料的買價和采購費用，計算確定材料采購的實際成本，屬于資產(chǎn)類帳戶，按材料的名稱、規(guī)

46、格等設(shè)明細(xì)帳。 借 物資采購 貸 購入材料的買價 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料 采購費用 的實際成本 在途材料的實際成本,運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用等,注意：庫存材料的日常核算有兩種方法：實際成本計價核算和計劃成本計價核算兩種方法。 如果按實際成本計價核算，尚未驗收入庫材料計入“在途物資”。 如果按計劃成本計價核算，購入材料先計入“物資采購”，同時設(shè)“材料成本差異”賬戶，將計劃成本調(diào)整為實際成本。 2、原材料 核算庫存材料的增減變化及結(jié)存情況。屬于資產(chǎn)類帳戶，按材料的名稱、規(guī)格等設(shè)明細(xì)帳 借 原材料 貸 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際成本 發(fā)出材料的實際成本 庫存材料的實際成本,3、應(yīng)交稅金 核算企

47、業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。屬于負(fù)債類賬戶。按稅種等設(shè)明細(xì)賬。 借 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 貸 （1）增值稅進(jìn)項稅額 （1）增值稅銷項稅額 （2）實際交納的增值稅 尚未抵扣的增值稅 應(yīng)交未交納的增值稅 增值稅應(yīng)納稅額的計算： 一般規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額 小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納稅額=銷售額*稅率 注意：本章所舉例題無特殊說明，均以一般規(guī)模納稅人為例，且假定稅率為17%,4、應(yīng)付賬款 核算應(yīng)付供應(yīng)單位款項的發(fā)生及歸還情況。屬于負(fù)債類賬戶。按供應(yīng)單位名稱設(shè)明細(xì)帳 借 應(yīng)付賬款 貸 償還供應(yīng)單位賬款 應(yīng)付未付的賬款 尚未償還的賬款 5、現(xiàn)金 6、銀行存款,二、賬務(wù)處理 采購材料，貨款已付

48、借：物資采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值說（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 采購材料，貨款未付 借：物資采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 支付材料的運輸費等采購費用 借：物資采購 應(yīng)交稅金增值說（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款,材料驗收合格，驗收入庫時 （結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際采購成本） 借：原材料 貸：物資采購 償還前欠貨款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款,7、預(yù)付賬款 核算預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款及結(jié)算情況，屬于資產(chǎn)類帳戶。按供應(yīng)單位名稱設(shè)明細(xì)賬。 借 預(yù)付賬款 貸 （1）預(yù)付供應(yīng)單位賬款 （1）收到購貨金額 （2）補付的款項 （2）退回多付貨款 已預(yù)付未收貨的金額,預(yù)付貨款 借：預(yù)付賬款 1 000 貸

49、：銀行存款 1 000 已預(yù)付款的材料購回 借：物資采購 1 000 應(yīng)交稅金增值說（進(jìn)項稅） 170 貸：預(yù)付賬款 1 170 補付貨款 借：預(yù)付賬款 170 貸：銀行存款 170,例1企業(yè)向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價1.90元，價款3800元；增值稅額為646元；價稅合計4446元，以銀行存款支付。 借：物資采購甲材料 3 800 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 646 貸：銀行存款 4 446 例2企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款7 020元預(yù)付東方工廠購買乙材料款。 借：預(yù)付賬款 7 020 貸：銀行存款 7 020,例3上例中乙材料已到，供應(yīng)單

50、位專用發(fā)票載明乙材料6000千克，每千克1.00元，價款6000元；增值稅款1020元，價稅合計為7020元。 借：物資采購乙材料 6 000 應(yīng)交稅金 1 020 貸：預(yù)付賬款 7 020 例4企業(yè)以銀行存款480元支付上述甲、乙兩種材料的運費。 借：物資采購 480 貸：銀行存款 480,例5企業(yè)向東方工廠購買乙材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量3000千克，單價1.00 元，運費180元，增值稅額510元，材料己到并入庫，但貨款尚未支付。 借：物資采購乙材料 3 180 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 510 貸：應(yīng)付賬款東方工廠 3 690 例6企業(yè)以銀行存款3690元償還前欠東方工廠貨款。 借

51、：應(yīng)付賬款東方工廠 3 690 貸：銀行存款 3 690,四、供應(yīng)過程中物資采購成本的計算 1、制造業(yè)企業(yè)材料采購成本包括 （1）買價：指進(jìn)貨發(fā)票所開列的貨款金額。 （2）采購費用：物資采購過程中支付的各項費用，包括 運雜費。包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等。 運輸途中的合理損耗。指企業(yè)與供應(yīng)或運輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。 入庫前的挑選整理費用。指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價值。 購入材料負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費用等。,注意：為了簡化核算，在實際工作中，應(yīng)計入材料采

52、購成本的采購費用，如采購人員差旅費、市內(nèi)零星運雜費、企業(yè)供應(yīng)部門或材料倉庫所發(fā)生的經(jīng)常性費用不計入材料采購成本，而作為管理費用。,2、舉例說明計算過程 共同負(fù)擔(dān)的采購費用的計算 采購費用分配率=材料采購費用總額/各種材料總重量（或買價等） 某種材料應(yīng)分配的采購費用=該種材料的重量（或買價）*分配率 實際工作中，可根據(jù)具體情況選擇重量、體積、件數(shù)、買價等分配標(biāo)準(zhǔn)。,以例4為例： 現(xiàn)以甲，乙兩種材料的重量比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配運費如下： 分配率：480/（2000+6000）=0.06 甲材料應(yīng)分配的運費20000.06=120（元） 乙材料應(yīng)分配的運費60000.06360（元）,例20甲、乙兩

53、種材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。 根據(jù)甲、乙兩種物資采購明細(xì)分類賬戶的記錄，編制入庫材料的采購成本計算表，見表 材料采購成本計算表 20年月份 項目 甲材料（2000千克） 乙材料（9000千克） 成本合計 總成本 單位成本 總成本 單位成本 買價 3800 1.90 9 000 1.00 12800 采購費用 0.06 540 0.06 660 采購成本 3920 1.96 9540 1.06 13460,120,第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：生產(chǎn)耗用材料，生產(chǎn)工人的工資及職工福利費，固定資產(chǎn)的折舊，管理和組織生產(chǎn)發(fā)生的各項費用，產(chǎn)品成本的計算。（即產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成 ） 一、生產(chǎn)過程核算需要設(shè)置的主要賬戶 1、制造費用 用來歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項間接費用。屬于成本類賬戶。按不同生產(chǎn)車間設(shè)明細(xì)賬。期末一般無余額。 借 制造費用 貸 發(fā)生的各項制造費用 分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶,2、生產(chǎn)成本 核算生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實際