會計學(xué)基礎(chǔ)(全)

1、1,第一章 總論,會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和加強管理的要求而產(chǎn)生并隨著社會發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步而不斷完善和提高。最初的會計只是作為生產(chǎn)的附帶部分，即由生產(chǎn)者在生產(chǎn)時間之外附帶的把收支事項記載下來，只有當(dāng)社會生產(chǎn)發(fā)展到一定水平，出現(xiàn)剩余產(chǎn)品之后才逐漸地從生產(chǎn)中分離出來成為一種獨立的職能，并形成了專門從事這一工作的專職人員。,第一節(jié) 會計的基本概念,一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展,2,二、會計的基本職能 （一）核算職能 1 含義:會計通過確認、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動，為經(jīng)營管理提供經(jīng)濟信息。 2 特征： 1）會計為經(jīng)濟管理提供以財務(wù)信息為主的相關(guān)信息。 2）

2、為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù) 3)會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。 4）會計核算是一個層次化、逐步深化的過程。,3,（二）監(jiān)督職能 1、含義：會計具有按照一定的目的和要求，利用會計反映所提供的經(jīng)濟信息，對各單位的經(jīng)濟活動進行控制，使之達到預(yù)期目標(biāo)。 2、特點：1）會計監(jiān)督是經(jīng)常性的監(jiān)督。 2）會計監(jiān)督以法律、法規(guī)、制度為依據(jù)。 3）會計監(jiān)督包括效益性的監(jiān)督。 （三）反映職能和監(jiān)督職能的關(guān)系 兩者是不可分割，辯證統(tǒng)一的。沒有會計監(jiān)督，反映就失去存在的意義；沒有會計反映，會計監(jiān)督就失去存在的基礎(chǔ)。 三、會計的定義（見書上）,4,四、會計學(xué)及其分支 會計學(xué)是經(jīng)濟管理科學(xué)的一個分支，屬于應(yīng)

3、用管理學(xué)。按其研究的內(nèi)容劃分，可分為會計學(xué)基礎(chǔ)、財務(wù)會計學(xué)、管理會計學(xué)、成本會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、審計學(xué)、會計制度設(shè)計、會計電算化、國際會計學(xué)、會計史學(xué)等。其中，會計學(xué)基礎(chǔ)、財務(wù)會計學(xué)、成本會計學(xué)、管理會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)和審計學(xué)是會計學(xué)科體系的主干學(xué)科，也是會計課程體系的主干課程。會計學(xué)按其涉及不同范圍的會計主體劃分，可分為微觀會計學(xué)、宏觀會計學(xué)和國際會計學(xué)。微觀會計學(xué)包括企業(yè)會計、非營利組織會計等。宏觀會計包括總預(yù)算會計、社會會計、國際會計等。,5,第二節(jié) 會計的對象 一、會計對象的一般說明 會計對象是指會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計的客體，是企業(yè)在社會再生產(chǎn)過程的資金運動，即企業(yè)和行政事業(yè)單

4、位以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。簡言之，即為資金運動。 二、會計對象在工業(yè)企業(yè)中的具體表現(xiàn),貨幣資金,儲備資金,生產(chǎn)資金,成品資金,貨幣資金,供應(yīng),生產(chǎn),銷售,取得,退出,6,第三節(jié)會計的任務(wù) 一、核算和監(jiān)督各單位經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)濟管理工作提供系統(tǒng)的經(jīng)濟信息 二、核算和監(jiān)督各單位對國家財經(jīng)政策、法令、制度的執(zhí)行情況，維護財經(jīng)紀律 三、參與經(jīng)濟計劃、預(yù)測和決策，加強經(jīng)濟管理,7,第三節(jié) 會計核算的基本前提 一、會計主體 1、 定義:會計為之所服務(wù)的特定單位，會計主體前提是指會計所反映的是一個 特定企業(yè)和事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，它明確了會計工作的空間范圍。 2、會計主體與法律主體的不同。法律主體一定是會計主

5、體，會計主體不一定是法律主體。 二、持續(xù)經(jīng)營 持續(xù) 經(jīng)營是指會計核算應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。 三、會計分期 1、它是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程，劃分為較短,8,的等距會計期間，以便分期結(jié)算賬目，按期編制會計報表。 2、我國會計期間與日歷年度一致，從1月1日至12月31日 四、貨幣計量： 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)營成果，或其他單位的經(jīng)濟活動都通過貨幣計量預(yù)以反映，其他計量單位也使用，但不占主要地位。 我國采用人民幣作為計賬本位幣。,9,第五節(jié)會計核算的一般原則 一、有關(guān)信息質(zhì)量要求的原則 1、客觀性原則：又稱真實性原則，是指會計核算提供的應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的

6、經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。 2、有用性原則又稱相關(guān)性原則：它是指會計核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足各有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。,10,3、 可比性原則：它是指不同的會計主體的會計核算的處理方法和程序盡量一致，以便于不同企業(yè)之間可進行相互的比較。 4、一貫性原則（一致性原則）：同一個企業(yè)在不同時期采用的會計處理方法應(yīng)保持一致，而不得隨意改變。 5、及時性原則：要求會計人員及時收集會計信息，及時對會計信息進行加工處理，及時編出會計報表，并及時將信息傳給信息使用者。 6、清晰性原則：要求會計

7、記錄和會計信息必須清晰、簡明、便于理解和使用。,11,二、有關(guān)確認計量要求的原則 1 、劃分收益性支出和資本性支出的原則 1）收益性支出與資本性支出的含義：收益性支出是指支出所帶來的效益只涉及一個會計年度或一個營業(yè)周期的支出，如材料支出。資本性支出是指支出所帶來的效益涉及到幾個會計年度或幾個營業(yè)周期。 2）注意問題：會計實務(wù)中對于支出數(shù)額較少或單位價值較低的資本性支出也作收益性支出處理。 2 、配比性原則:它是指一定時期的收入與 其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)在同一會計期間入賬。,12,3 、實際成本計價原則：它又稱歷史成本原則，指各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價，物價變動時，除國家另有規(guī)定外，

8、不得調(diào)整賬面價值。 4、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則： 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制與 收付實現(xiàn)制的定義 2）區(qū)別,13,三、關(guān)于會計慣例修訂要求的原則 1、謹慎性原則：又稱穩(wěn)健原則，它是指企業(yè)在處理不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時應(yīng)持謹慎態(tài)度，如一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時，應(yīng)采取不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)、虛增利潤的方法。 2、實質(zhì)重于形式原則：實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì)，形式是法律形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算 3、重要性原則：指會計報表在反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，對于重要的會計事項應(yīng)單獨核算、單獨反映，而對不重要的會計事項則應(yīng)簡化或合并反映，以便集中精力把握關(guān)鍵,14,第六節(jié) 會計的方法 一、會計的方法 會計的方法是

9、用來反映和監(jiān)督會計對象、完成會計任務(wù)和手段。它包括會計核算方法、會計分析方法和會計預(yù)測、決策方法。 二、會計核算方法 會計核算方法有七種，用圖示表示如下。,15,業(yè)務(wù)發(fā)生,填制審核憑證,登記賬簿,編制會計報表,設(shè)置科目和賬戶、運用復(fù)式記賬,成本計算,財產(chǎn)清查,16,第二章會計科目和賬戶 第一節(jié)會計要素 會計要素是指會計所反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則將會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。 一、會計要素的作用 1、會計要素分類使會計確認和計量有了具體的對象，為分類核算提供了基礎(chǔ)。 2、會計要素分類可以分類提供會計數(shù)據(jù)和會計信息，這就使得利用會計信息進行投資和經(jīng)營決策，

10、加強經(jīng)濟管理變得切實可行。 3、會計要素為會計報表構(gòu)筑了基本框架。,17,二、營利組織會計要素的確認 （一）資產(chǎn) 1、定義：資產(chǎn)是過去的交易或者事項形成、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源 2、特點：見書上。 3、分類：資產(chǎn)按流動性進行分類，可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。除流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)可統(tǒng)稱為非流動資產(chǎn)或長期資產(chǎn)。,18,（二）負債 1、定義與特點 2、分類： 負債按償還期的長短可分為流動負債和長期負債。 流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、

11、應(yīng)交稅金等。 長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。,19,（三）所有者 權(quán)益：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。也即是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)部分享有的權(quán)益。它包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 （四）收入 1、定義與特點 2、分類： 收入按重要性可分為主營業(yè)務(wù)收入和附營業(yè)務(wù)收入兩大類。 （五）費用 1、定義與特點： 2、分類,20,費用按其與收入的關(guān)系的不同可分為營業(yè)成本和期間費用。 營業(yè)成本可分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本（也稱其他業(yè)務(wù)支出）。 期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。期間費用不與具

12、體的收入項目直接聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。 （六）利潤 1、定義與特點： 2、分類：利潤按其構(gòu)成的不同內(nèi)容可分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤,21,三、非營利組織會計要素的確認 1998年開始實施的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）規(guī)定：非營利性組織會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。1資產(chǎn) 資產(chǎn)是單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括各種財產(chǎn)、債券和其他權(quán)利。資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。2負債 負債是指單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。包括借入款項、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項等。,22,3凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)是單位指資產(chǎn)減去負債的

13、差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。 4收入 收入是指單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。 5支出 支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設(shè)項目的開支。包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。,23,第二節(jié)會計等式 一、會計基本等式 資產(chǎn)權(quán)益 資產(chǎn)債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 二、會計等式的其他形式 收入費用利潤 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤,24,第三節(jié)會計科目 一、會計科

14、目的定義 二、會計科目設(shè)置的原則 （一）設(shè)置會計科目，必須結(jié)合會計對象的特點 （二）設(shè)置會計科目必須符合經(jīng)濟管理的要求 （三）設(shè)置會計科目要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來 （四）會計科目名稱簡單明確，字義相符，通俗易懂 （五）設(shè)置會計科目要保持相對穩(wěn)定,25,三、會計科目的分類 （一）按會計要素分類 會計科目分成五大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本和損益五大類。 （二）按提供會計信息的詳細程度分類 根據(jù)會計科目提供會計信息的詳細程度，可分為總分類科目和明細分類科目兩大類。,26,第四節(jié)賬戶 一、賬戶的定義 二、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)錯綜復(fù)雜，但它們引起會計要素的變動，從數(shù)量上看，不外乎是增加

15、和減少兩種情況。因此，用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶在結(jié)構(gòu)上相應(yīng)地分為兩個基本部分即分別記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的會計要素的增加額和減少額。賬戶的基本結(jié)構(gòu)劃分為左右兩方，一方登記增加額，另一方登記減少額。,27,第三章 復(fù)式記賬 第一節(jié) 復(fù)式記賬的原理 一、記賬方法的種類 記賬方法是在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法，有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。 （一） 單式記賬法 單式記賬法是指發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。例：用銀行存款購買材料，只在“銀行存款”賬戶中登記，而不在材料賬上登記。 單式記賬法重點考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，它主要設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、

16、“應(yīng)付賬款”等賬戶，它沒有一套完整的賬戶體系 。,28,單式記賬法是一種簡單、不完整的記賬方法。 它不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。 （二）復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是指發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。上例業(yè)務(wù)：一方面在銀行存款賬上進行登記，另一方面又應(yīng)在材料賬上進行登記。 復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，它彌補了單式記賬法的缺點。我國歷史上的復(fù)式記賬法有三種即借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。從1993年以來，我國統(tǒng)一用借貸記賬法進行記賬。,29,第二節(jié)借貸記賬法 一、借貸 記賬法的的定義 借貸 記賬法

17、是以“借”“貸”作為 記符號，反映各項會計要素增減變化情況的一種記賬方法。它是各種復(fù)式記賬方法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。 二、借貸 記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容決定。,30,（一）資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 現(xiàn)金 貸方,期初余額,本期增加額,本期減少額,本期發(fā)生額,本期發(fā)生額,期末余額,借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額,31,（二）負債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 短期借款 貸方,期初余額,本期增加額,本期減少額,本期發(fā)生額,

18、本期發(fā)生額,期末余額,貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額,32,（三）收入、費用、利潤類賬戶結(jié)構(gòu) 由于收入、利潤可理解為所有者 權(quán)益的增加，費用可理解為資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)化，所以收入、費用、利潤三者的結(jié)構(gòu)可簡易表示為下圖：,借方 貸方,費用的增加 收入、利潤減少或結(jié)轉(zhuǎn) 費用的期末余額,收入、利潤增加 費用減少或結(jié)轉(zhuǎn) 收入、利潤的期末余額,一般無余額,33,三、借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則是有借必有貸，借貸必相等。 例：1、用銀行存款購買材料2000元。 銀行存款 原材料 借 貸 借 貸,2000元,2000元,例 2：向銀行借入短期借款100000元，直接償還應(yīng)

19、付賬款。 借 短期借款 貸 借 應(yīng)付賬款 貸,100000,100000,34,例3 ：企業(yè)接受投資者投資一臺設(shè)備，價值20000元。 借 實收資本 貸 借 固定資產(chǎn) 貸,20000,20000,例 4：用銀行存款歸還長期借款30000元 借 銀行存款 貸 借 長期借款 貸,30000,30000,35,四、會計分錄 （一）對應(yīng)賬戶 運用借貸記賬法記賬時，在有關(guān)賬戶之間都會形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。 （二）會計分錄 1、定義：會計分錄就是標(biāo)明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。,36,例：1、用銀行存款購買材料2000元。 借：原

20、材料2000 貸：銀行存款2000 例 2：向銀行借入短期借款100000元，直接償還應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付賬款100000 貸：銀行存款100000 例3 ：企業(yè)接受投資者投資一臺設(shè)備，價值20000元。 借：固定資產(chǎn)20000 貸：實收資本20000,37,例4：公司用銀行存款38 000元 購入材料5000元，固定資產(chǎn)33000元。 借：原材料5000 固定資產(chǎn)33000 貸：銀行存款38000 例5：公司購買了一臺不需要安裝的新設(shè)備，價款48 080元，用銀行存款48 000元、現(xiàn)金80元支付。 借：固定資產(chǎn)48080 貸：銀行存款48000 現(xiàn)金80,38,2、種類 1）簡單會計分錄：

21、指一個賬戶借方只同一個賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄。即一借一貸的會計分錄。 2）復(fù)合會計分錄：指一個賬戶借方同幾個賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系或一個賬戶貸方同幾個賬戶借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄。 五、試算平衡 為了保證一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中登記的正確性，需要在一定時期終了時，根據(jù)會計等式的“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，對賬戶記錄進行試算平衡。平等公式如下：,39,全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計 全部賬戶的期末借方余額合計=全部賬戶的期末貸方余額合計 六、借貸 記賬法的優(yōu)點 1、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚 2、試算平衡簡便。 3、設(shè)置賬戶比較簡便。,40,第三節(jié)總分

22、類賬戶與明細分類賬戶 一、總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系 （一）聯(lián)系 1、二者所反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同。 2、登記賬戶的原始依據(jù)相同。 （二）區(qū)別 1、反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度不一樣。 2、作用不同。總賬是對明細賬的綜合，對所屬明細賬起著統(tǒng)馭作用，明細賬是對總賬的補充，起詳細說明的作用。,41,二、總賬與明細賬的平行登記 （一）定義：指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會計憑證，一方面要登記有關(guān)的總賬賬戶，另一方面要登記該總賬所屬的各有關(guān)明細賬賬戶。 (二)、要點： 1、依據(jù)相同 2、方向一致 3、金額相等。 4、同期登記。 （三）平行登記的方法。 見書例,42,第四章借貸記賬法的應(yīng)用,第一節(jié)產(chǎn)品制造業(yè)的主要經(jīng)濟

23、業(yè)務(wù),企業(yè)為要完成經(jīng)營目標(biāo)，就需要從各種渠道籌集一定量的資本金。投資者投資是資本金的主要來源，向債權(quán)人籌集借貸資本，是企業(yè)籌集的另一種來源。這些資金投入企業(yè)的經(jīng)營后，經(jīng)常會變幻其占用形態(tài)，發(fā)生各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售是工業(yè)企業(yè)的三個階段。 在供應(yīng)過程中，企業(yè)要為生產(chǎn)準(zhǔn)備采購各種材料，企業(yè)要發(fā)生采購成本，企業(yè)還要與供應(yīng)單位結(jié)算材料貨款。此外，企業(yè)還要購置生產(chǎn)所必需的各種設(shè)備。,43,生產(chǎn)過程是制造產(chǎn)品的過程。在這過程中，企業(yè)會發(fā)生各種耗費。一是材料費用；企業(yè)會發(fā)出采購的材料，材料儲備資金變成生產(chǎn)資金，固定資產(chǎn)隨著其損耗的程度，以折舊的形式，逐漸地轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金。二是工資費用；生產(chǎn)工人的工

24、資及其計提的職工福利費用。三是制造費用；車間為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各種費用。 在銷售過程中，企業(yè)銷售產(chǎn)品，收回貨款。一方面，企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本等形成了產(chǎn)品的銷售成本。另一方面，取得了銷售收入，企業(yè)的生產(chǎn)成本得到了補償。企業(yè)將各種收入減去各種成本或費用即為企業(yè)的利潤。利潤總額按規(guī)定上交所得稅后即為企業(yè)的凈利潤。,44,第二節(jié)資金籌資業(yè)務(wù)的核算,貨幣資金是企業(yè)資金運動的起點和終點，是企業(yè)經(jīng)營的先決條件。 一、賬戶的設(shè)置 1、“銀行存款”賬戶 2、“實收資 本”賬戶 3、“短期借款”賬戶 4、“長期借款”賬戶 二、核算舉例,45,1、收到甲投資者投入現(xiàn)款500000元，存入銀行。 借： 銀行存款

25、500000 貸：實收資本 甲 500000 2、企業(yè)向銀行借入期限為三年的固定資產(chǎn)投資借款100000元，存入銀行。 借：銀行存款 100000 貸: 長期借款 100000,46,3、企業(yè)向銀行借入期限為九個月的經(jīng)營資金借款40000元，存入銀行。 借：銀行存款 40000 貸: 短期借款 40000 4、企業(yè)用銀行存款10000元歸還多余的長期借款額。 借 ：長期借款 10000 貸：銀行存款 10000,47,第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 （一）應(yīng)設(shè)置的賬戶 1、“固定資產(chǎn)”賬戶 2、“在建工程”賬戶 （二）核算舉例,48,1、企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價值

26、24000元，用存款支付。 借：固定資產(chǎn) 24000 貸：銀行存款 24000 2、企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺，買價（含稅）12000元，用銀行存款支付。 借：在建工程 12000 貸：銀行存款 12000,49,3、設(shè)備安裝耗用材料2000元，發(fā)生工資費用1000元。 借：在建工程 3000 貸：原材料 2000 應(yīng)付工資 1000 4、工程完工交付使用。 借：固定資產(chǎn) 15000 貸：在建工程 15000,50,二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （一）材料采購成本的計 企業(yè)購入材料的采購成本一般由買價和采購費用組成。買價是指企業(yè)采購材料時，按發(fā)票價格支付的貨款。采購費用是指企業(yè)在所支付的各種費用，它

27、包括外地運雜費、運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用等。 材料采購成本的計算，就是將企業(yè)采購材料所支付的買價和采購費用，按照購入材料的品種、類別加以歸集，計算其采購總成本和單位成本。,51,計算時，凡是能分得清是為采購哪種材料所支付的費用，應(yīng)直接計入該種材料的采購成本；凡是分不清是為采購哪種材料所支付的費用，應(yīng)采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)進行分配。 例 ：企業(yè)從大恒公司購入的A、B兩種材料，材料的買價可直接計入，但運雜費2600元，所兩種材料的共同費用。A、B兩材料的重量分別為40噸、60噸。分配如下：,52,（二）應(yīng) 賬戶的設(shè)置 1、“物資采購”賬戶 2、“原材料”賬戶 3、“應(yīng)付賬款”賬戶 4、

28、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 5、“預(yù)付賬款”賬戶 6、“應(yīng)交稅金”賬戶 （三）核算舉例,53,1、企業(yè)從大恒公司購入的A、B兩種材料， A材料的買價為28000元， B材料的買價為54000元，合計82000元，增值稅13940元，兩材料的運雜費2600元，上列款項全部用銀行存款支付。 借：物資采購A材料 29040 B材料 54560 應(yīng) 交稅金應(yīng)交增值稅 13940 貸：銀行存款 98540 2、企業(yè)從裕豐公司購進丙材料11200元，運雜費400元，增值稅1904元，款項尚未支付。 借：物資采購丙材料 11600 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1904 貸：應(yīng)付賬款-裕豐公司 13504,54,3、上述購入的

29、材料全部驗收入庫。 借：原材料- A材料 29040 - B材料 55560 -丙材料 11600 貸：物資采購- A材料 29040 - B材料 55560 -丙材料 11600 4、企業(yè)從長慶工廠又購B材料9000元，增值稅1530元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達。 借：物資采購- B材料 9000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 1530 貸：應(yīng)付票據(jù) 10530,55,5、企業(yè)用銀行存款償還前欠裕豐公司的貨款13504元。 借：應(yīng)付賬款裕豐公司 13504 貸：銀行存款 13504 6、企業(yè)以銀行存款26400元，向光明工廠預(yù)付購買丁材料款。 借：預(yù)付賬款-光明工廠 26400 貸：銀行

30、存款 26400 7、企業(yè)收到光明工廠發(fā)運來的預(yù)付貨款的材料，并驗收入庫。材料買價27700元，運雜費500元，增值稅4709元，除沖銷原預(yù)付貨款26400外，其余用銀行存款支付。,56,借：物資采購-丁材料 28200元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 4709元 貸：預(yù)付賬款-光明工廠 26400元 銀行存款 6509元 同時： 借；原材料-丁材料 28200元 貸：物資采購-丁材料 28200元,57,第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容 產(chǎn)品生產(chǎn)成本是企業(yè)在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用。一般有以下三個成本項目組成。 1、原材料：也稱直接材料，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實

31、體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 2、工資及福利費也稱直接人工，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例提取的職工福利費。 3、制造費用：車間為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各種費用。,58,二、賬戶設(shè)置 1、“生產(chǎn)成本”賬戶 2、“制造費用”賬戶 3、“庫存商品”賬戶 4、“應(yīng)付工資”賬戶 5、“應(yīng)付福利費”賬戶 6、“待攤費用”賬戶 7、“預(yù)提費用”賬戶 8、“累計折舊”賬戶 三、核算舉例,59,1、企業(yè)本月發(fā)出材料情況匯總?cè)缦拢?項目,A材料,B材料,丙材料,合計,生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用,44000,甲產(chǎn)品,乙產(chǎn)品,車間一般消耗,合計,21000,9590,74590,2

32、8000,13000,7860,48860,16000,8000,1730,25730,620,180,800,44000,21620,9770,74390,60,借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 48860 乙產(chǎn)品 25730 制造費用 800 貸：原材料A材料 44000 B材料 21620 丙材料 9770 2、計算出本月應(yīng)付職工工資28650元，其中生產(chǎn)工人工資24200元，車間管理人員工資4450元（甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為620小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為380小時） 分配率=,24200,620+380,61,借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 15004 乙產(chǎn)品 9196 制造費用 4450 貸：應(yīng)付工資 28650 3

33、、按工資總額的14計提職工福利費。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2100.56 乙產(chǎn)品 1287.44 制造費用 623 貸：應(yīng)付福利費 4011 4、從銀行提取現(xiàn)金34650元，備發(fā)工資。,62,借：現(xiàn)金 34650 貸：銀行存款 34650 5、發(fā)放職工工資34650元。 借：應(yīng)付工資 34650 貸：現(xiàn)金 34650 6、計提本月車間固定資產(chǎn)折舊8400元。 借：制造費用 8400 貸：累計折舊 8400 7、本月租入生產(chǎn)車間設(shè)備一臺，租期三個月，以銀行存款預(yù)付三個月的租金600元，其中應(yīng)由本月負擔(dān)的200元。,63,1） 借：待攤費用 600 貸：銀行存款 600 2） 借：制造費用 200

34、貸：待攤費用 200 9、以銀行存款支付車間的辦公費440元，水電費1237元，勞動保護費790元共計1900元。 借：制造費用 2467 貸：銀行存款 2467 10、月末，將發(fā)生的制造費用總額16940元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。,64,借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 10502.8 乙產(chǎn)品 6437.2 貸：制造費用 16940 11、假定甲產(chǎn)品全部完工，乙產(chǎn)品全部未完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工甲產(chǎn)品的完工成本。 材料費48860+人工費15004+福利費2100.56+制造費用10502.8 =76467.36元 借：庫存商品甲產(chǎn)品 76467.36 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品76467.36,65,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算,一

35、、銷售收入的確認 企業(yè)商品銷售收入的確認必須同時符合以下四個條件：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； 三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠地流入企業(yè)； 四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。按四個條件確認商品銷售收入后，就要對其金額進行計量。 二、應(yīng)設(shè)置的賬戶 1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 3、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶,66,4、“應(yīng)收賬款”賬戶 5、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 6、“預(yù)收賬款”賬戶 三、核算舉例 1、向京海公司銷售甲產(chǎn)品40件，每件2100元，價款84000元，增值稅款1

36、4280元，款項已通過銀行收回。 借：銀行存款 98280 貸：主營業(yè)務(wù)收入 84000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 14280,67,2、向外地虹建公司發(fā)出甲產(chǎn)品30件，每件售價2100元，價款共計63000元，以銀行存款代墊運雜費850元，應(yīng)收增值稅10710元，貨款及增值稅尚未收到。 借：應(yīng)收賬款虹建公司 73710 貸：主營業(yè)務(wù)收入 63000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 10710 3、企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向南通公司銷售乙產(chǎn)品10件，每件售價1000元，價款計10000元，增值稅1700元，收到該公司簽發(fā)的商業(yè)匯票，期限6個月。,68,借：應(yīng)收票據(jù) 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交

37、稅金應(yīng)交增值稅 1700 4、接到銀行通知，收到南通公司票據(jù)款11700。 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700 5、收到滬光公司預(yù)付購買甲產(chǎn)品的貨款38000元，款已收存銀行。 借：銀行存款 38000 貸：預(yù)收賬款滬光公司 38000,69,6、企業(yè)按合同向滬光公司發(fā)出甲產(chǎn)品15件，每件鑲價2100元，價款共計31500元，應(yīng)收增值稅5355元，以銀行存款支付代墊運雜費800元。沖銷原預(yù)收貨款36000元外，多余款項345元，企業(yè)開出支票退回。 借：預(yù)收賬款滬光公司 38000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 31500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 5355 銀行存款 1145,70,7、按照規(guī)定

38、計算出本月應(yīng)負擔(dān)的銷售稅金（非增值稅）1540元。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1540 貸：應(yīng)交稅金 1540 8、期末計算出本月已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本135994.35元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 135994.35 貸：庫存商品 135994.35,71,第六節(jié)財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算,一、利潤總額的組成內(nèi)容。 利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入營業(yè)外支出 營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤管理費用 財務(wù)費用營業(yè)費用 主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出 應(yīng)交所得稅=利潤總額所得稅稅率 凈利潤=利潤總額應(yīng)交所得稅 二、應(yīng)設(shè)置的賬戶 1、

39、“營業(yè)外收入”賬戶 2、“營業(yè)外支出”賬戶,72,3、“財務(wù)費用”賬戶 4、“管理費用”賬戶 5、“所得稅”賬戶 6、“本年利潤”賬戶 7、“利潤分配”賬戶 8、“應(yīng)付股利”賬戶 9、“盈余公積”賬戶 三、核算舉例,73,1、預(yù)提應(yīng)由本月負擔(dān)的銀行短期借款利息400元。 借：財務(wù)費用 400 貸：預(yù)提費用 400 2、用銀行存款支付罰款支出2000元。 借：營業(yè)外支出 2000 貸：銀行存款 2000 3、企業(yè)收到罰款收入5000元,存入銀行。 借：銀行存款 5000 貸：營業(yè)外收入 5000,74,4、假定企業(yè)的利潤總額為200000元，所得稅稅率為33，計算應(yīng)交的所得稅。 借：所得稅 66

40、000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 66000 5、本年度企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入300000元，營業(yè)外收入50000元，主營業(yè)務(wù)成本100000元，營業(yè)費用5000元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加15000元，管理費用20000元，財務(wù)費用2000元，營業(yè)外支出8000元。將這些損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶。,75,借：主營業(yè)務(wù)收入 300000 借：本年利潤 150000 營業(yè)外收入 50000 貸：營業(yè)費用 5000 貸：本年利潤 350000 主營業(yè)務(wù)成本100000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加15000 管理費用 20000 財務(wù)費用 2000 營業(yè)外支出 8000 6、以銀行存款支付應(yīng)交的所得稅66000元。

41、 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 66000 貸：銀行存款 66000,76,7、根據(jù)前面資料，企業(yè)稅后利潤為134000元，提取盈余公積13400元。 借：利潤分配提取盈余公積 13400 貸：盈余公積 13400 8、經(jīng)決定，企業(yè)用稅后利潤50000元，分配給投資者。 借：利潤分配應(yīng)付利潤 50000 貸：應(yīng)付利潤 50000,77,9、以銀行存款支付投資者利潤50000元。 借：應(yīng)付股利 50000 貸：銀行存款 5000 10、本年凈利潤為134000元，將其從本年利潤賬戶轉(zhuǎn)出。 借：本年利潤 134000 貸：利潤分配 13400,78,第五章 賬戶的分類,第一節(jié) 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類,賬戶

42、的經(jīng)濟內(nèi)容是指賬戶反映的會計對象的具體內(nèi)容。賬戶最本質(zhì)差別在于其反映的經(jīng)濟內(nèi)容的不同，因而賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類是賬戶分類的基礎(chǔ)，是對賬戶最基本的分類。分類結(jié)果見圖61內(nèi)容。,79,第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類,賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容劃分為一類的賬戶，可能具有不同的用途和結(jié)構(gòu)。所謂賬戶的用途，是指設(shè)置和運用賬戶的目的，即通過賬戶記錄提供什么核算指標(biāo)。所謂賬戶的結(jié)構(gòu)指在賬戶中如何登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以取得所需要的各種核算指標(biāo)，即借方登記什么，貸方登記什么，期末賬戶有無余額，如有余額在賬戶的哪一方，表示什么。按照賬戶的結(jié)構(gòu)和用途分類，可分為以下十一大類。 一、盤存賬戶 1、定義：它是用來核算各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的

43、增減變動及結(jié)存情況的賬戶。,80,2、特點： 1）盤存賬戶都可以通過財產(chǎn)清查的方法確定其實有數(shù)，核對其實際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，檢查實存的財產(chǎn)物資和貨幣資金在管理和使用上是否存在問題。 2）除現(xiàn)金和銀行存款外，其他盤存賬戶通過明細賬，可以提供實物數(shù)量和金額兩種指標(biāo)。 二、資 本賬戶：用以核算投資者向企業(yè)投入資本的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。如實收資 本賬戶。 三、結(jié)算賬戶,81,1、定義：用以核算企業(yè)與其他單位或個人之間債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。 2、分類 ：債權(quán)結(jié)算賬戶（資產(chǎn)結(jié)算賬戶，如應(yīng)收賬款）和債務(wù)結(jié)算賬戶（債務(wù)結(jié)算賬戶如應(yīng)付賬款） 四、集合分配賬戶：用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某

44、一階段所發(fā)生的費用、成本，并向受益對象進行分配或轉(zhuǎn)入本期損益的賬戶。如制造費用賬戶。 五、跨期攤提賬戶：用來核算應(yīng)由幾個會計期間共同負擔(dān)的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分攤和預(yù)提的賬戶。如：待攤費用，預(yù)提費用。 六、成本計算賬戶：核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段發(fā)生的全部費用，并確定各個成本計算對象實際成本的賬戶。如：生產(chǎn)成本、物資采購等 。,82,七、財務(wù)成果計算賬戶：用來核算企業(yè)最終經(jīng)營成果的賬戶。如“本年利潤”賬戶。 八、集合配比賬戶：可分為費用配比賬戶和收入配比賬戶。 1、費用配比賬戶：用來核算企業(yè)在一定時期內(nèi)所發(fā)生的、應(yīng)計入當(dāng)期損益的各項費用賬戶。如：主營業(yè)務(wù)成本，管理費用、營業(yè)

45、費用等。 2、收入配比賬戶：用來核算某個經(jīng)營過程所完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，借以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。如主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入等 。,83,九、調(diào)整賬戶 1、定義：用來有關(guān)賬戶的余額而設(shè)置的賬戶。 2、分類：按調(diào)整方式的不同可分為： 1）備抵賬戶：用來調(diào)整賬戶余額去抵消被調(diào)整賬戶的余額，以求得調(diào)整后凈額的賬戶。例：累計折舊是調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)是被調(diào)整賬戶。 2）附加賬戶：用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額的賬戶。 3）備抵附加賬戶：兼有備抵賬戶和附加賬戶兩種性質(zhì)的賬戶。例：材料成本差異賬戶是調(diào)整賬戶，原材料是被調(diào)整賬戶。,84,十、待處理賬戶：用來核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)各種物

46、資的盤盈、盤虧、毀損情況的賬戶。 十一、計價對比賬戶：它是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照兩種不同的計價標(biāo)準(zhǔn)進行對照比較，借以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。如制造企業(yè)材料日常收發(fā)按計劃成本核算時所設(shè)置的“物資采購”賬戶就是一個計價對比賬戶。,85,第六章會計憑證,第一節(jié) 會計憑證的意義和種類 一、會計憑證的意義 （一）定義：會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 （二）意義 1、通過對會計憑證的填制和審核，可以檢查每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性和合理性。 2、通過對會計憑證的填制和審核，可以加強經(jīng)營管理工作的崗位責(zé)任制。 3、通過對會計憑證的填制和審核，可以準(zhǔn)確

47、及時地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。,86,二、會計憑證的種類 會計憑證是多種多樣的，按填制程序和用途的不同可分為原始憑證和記賬憑證。 （一）原始憑證 1、定義：原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會計憑證。 2、分類 1）按其來源的不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。 2）按其記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的次數(shù)和時間，還可以分為一次憑證和累計憑證兩種。,87,（二）記賬憑證 1、定義：記賬憑證是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證或匯總原始憑證編制的會計憑證，它是用來確定會計分錄并作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。 2、分類： （1）按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否

48、與現(xiàn)金、銀行存款的收付有關(guān)進行分類，可分為下列三類： 1）收款憑證：用來記錄現(xiàn)金、銀行存款的收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。 2）付款憑證：用來記錄現(xiàn)金、銀行存款的付出業(yè)務(wù)的記賬憑證。,88,3）轉(zhuǎn)賬憑證：用來記錄除現(xiàn)金、銀行存款以外的業(yè)務(wù)的記賬憑證。 注意：對于現(xiàn)金與銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為簡化手續(xù)，和避免重復(fù)登賬，一般只編制付款憑證。 例：從銀行提取現(xiàn)金，只編制銀行存款的付款憑證。 又例：將現(xiàn)金存入銀行，只編制現(xiàn)金的付款憑證。 （2）記賬憑證按其適應(yīng)的業(yè)務(wù)不同，可分為通用記賬憑證和專 用記賬憑證。 收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證為專用記賬憑證，通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。,89,第二節(jié)原始憑

49、證的填制與審核,一、原始憑證的填制 （一）原始憑證的基本內(nèi)容 1原始憑證的名稱。如發(fā)票、收據(jù)、收料單等。 2填制憑證日期及編號。 3接受憑證單位或個人名稱（抬頭人 4經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要。 5經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的實物名稱、數(shù)量、單位、金額。 6填制憑證單位名稱和公章，以及經(jīng)辦人員的簽章。 （二）原始憑證的填制要求 具體要求見書上,90,二、原始憑證的審核 原始憑證的審核主要有以下兩個方面。 1形式上的審核。主要是審核憑證格式是否符合規(guī)定要求；內(nèi)容是否完整；數(shù)字計算是否正確，大小寫金額是否一致；數(shù)字和文字的書寫是否清楚；有關(guān)人員簽章是否齊全；有無刮、擦、挖、補或涂改偽造等現(xiàn)象。 2實質(zhì)性的審核。主要審核憑證

50、上記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家的政策法令、制度辦法等規(guī)定要求；有否有違法亂紀，偽造、冒領(lǐng)、貪污、預(yù)算超支，揮霍浪費、化公為私等違法或不合理行為。,91,第三節(jié)記賬憑證的填制與審核,一、記賬憑證的填制 （一）記賬憑證的基本內(nèi)容 1記賬憑證的名稱，填制憑證的日期和編號。 2填制單位的名稱。 3經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容簡要說明（摘要）。 4會計分錄，即應(yīng)借應(yīng)貸會計科目的名稱和金額。 5會計主管人員、審核人員及填制和記賬人員的簽章。收款憑證和付款憑證，還要有出納人員的簽章。 6所附原始憑證的張數(shù)。,92,（二）記賬憑證的填制要求 填制記賬憑證的基本要求與填制原始憑證的基本要求相同，必須做到記錄真實，內(nèi)容完整，計算準(zhǔn)

51、確，填制及時，書寫清楚。此外，還應(yīng)注意以下五點要求： 1填制記賬憑證時，可以根據(jù)一份原始憑證或幾份原始憑證填制；還可以根據(jù)原始憑證匯總表（如耗用材料匯總表）填制。為簡化手續(xù)，在原始憑證匯總表上加列會計分錄，也可以代替記賬憑證使用。 2按照統(tǒng)一規(guī)定的會計科目，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，確定會計分錄，不能改變會計科目的名稱和核算內(nèi)容。 3各種記賬憑證必須連續(xù)順序編號。,93,4記賬憑證的日期。收付款業(yè)務(wù)為貨幣資金收付的實際日期。轉(zhuǎn)賬憑證原則上按收到原始憑證的日期確定。如一份轉(zhuǎn)賬憑證中包括有不同日期的同類原始憑證時，也可以將填制日期作為憑證日期。 5涉及現(xiàn)金、銀行存款之間的相互轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)，只填制付款憑證。如

52、將現(xiàn)金送存銀行，應(yīng)填“現(xiàn)金”科目的付款憑證；如開具現(xiàn)金支票向銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)填“銀行存款”科目的付款憑證，以免重復(fù)記賬。不涉及現(xiàn)金、銀行存款的業(yè)務(wù)應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬憑證。,94,二、記賬憑證的審核 1、對原始憑證進行復(fù)審。 2、記賬憑證所附原始憑證是否齊全，內(nèi)容是否合法，所記的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與原始憑證相符。 3、會計科目的使用是否正確，金額是否與所附原始憑證的金額相等。 4、記賬憑證所要求填寫的項目是否齊全，有關(guān)人員是否都已答章。 只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。,95,第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管,一、會計憑證的傳遞 （一）定義：它是指會計憑證從填制到歸檔保管整個過程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)

53、部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。 （二）意義：正確地組織會計傳遞，對于及時地反映和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，合理地組織經(jīng)濟活動，加強經(jīng)濟管理責(zé)任制，具有重要意義。,96,二、會計憑證的保管 會計憑證的保管是指會計憑證登記賬之后的整理、裝訂和歸檔存查。會計憑證是記賬的依據(jù)，是重要的經(jīng)濟檔案和歷史資料，所以對會計憑證必須妥善整理和保管，不得丟失或任意銷毀。 每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無 缺號和附件是否齊全，然后按順序編號，裝訂成冊。 裝訂成冊的會計憑證，應(yīng)集中保管，并指定專人負責(zé)。,97,第七章會計賬簿,第一節(jié)會計賬簿的意義和種類,一、賬簿的意義 （一）賬簿的概念

54、由于會計憑證數(shù)量很多，且又分散，而且只能零散地反映個別經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，不能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和監(jiān)督一個單位的在一定時期內(nèi)某類和全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化情況，為了給經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)的核算資料，就需要運用登記賬簿的方法，把分散在會計憑證上的在大量的核算資料，加以集中和歸類整理，登記到賬簿中去。,98,賬簿又稱賬本或賬冊，是以會計憑證為依據(jù)，由具有一定格式，相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍 （二）賬簿的意義 1通過賬簿可以全面、系統(tǒng)地反映各單位的經(jīng)濟活動情況。 2利用賬簿記錄，既可提供總括的核算資料，又可提供明細的核算資料，這樣就可以全面而系統(tǒng)地反映各項資產(chǎn)、負債、所

55、有者權(quán)益的增減變動情況，收入、費用的發(fā)生，利潤的實現(xiàn)和分配情況。 3利用賬簿記錄可以為編制財務(wù)報告提供完整的數(shù)據(jù)資料。,99,二、賬簿的種類,（一）賬簿按不同的用途分類，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿 序時賬簿也稱日記賬，是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時間先后順序、逐日逐筆登記的賬簿。日記賬按其記錄內(nèi)容的不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬。 分類賬簿是按照總分類賬戶和明細分類賬戶對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類登記的賬簿。根據(jù)總分類科目設(shè)置的，稱為總分類賬簿，簡稱總賬；根據(jù)明細科目設(shè)置稱為明細分類賬簿，簡稱明細賬。 （二）賬簿按其外表形式不同，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片賬簿和磁性媒介質(zhì)賬簿。,

56、100,訂本式賬簿也稱訂本賬，是將具有一定格式的賬頁，在啟用前加以順序編號并固定裝訂成冊的賬簿。 活頁式賬簿也稱活頁賬，是指在啟用前和使用中賬頁不固定裝訂成冊的賬簿。 卡片式賬簿是將硬卡片作為賬頁，并將其存放在卡片箱中保存的賬簿。 磁性媒介質(zhì)賬簿是電腦中存儲的賬簿 。,101,第二節(jié)賬簿的設(shè)置與登記 一、賬簿的基本結(jié)構(gòu) 雖然賬簿的種類、格式多種多樣，但一般都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容： （一）封面，標(biāo)明賬簿名稱和記賬單位名稱。 （二）扉頁，標(biāo)明賬簿的啟用日期和截止日期、頁數(shù)、冊次、經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章、賬戶目錄等。 （三）賬頁，標(biāo)明賬戶名稱、日期欄、憑證字號欄、摘要欄、金額欄、頁次欄等。,102,二、賬簿的登記方法 （一）普通日記賬的格式及登記 普通日記賬也稱分錄簿。它的特點是設(shè)有借方和貸方兩個金額欄，以便分別記入各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所確定的賬戶名稱及其借方和貸方的金額，所以它又稱兩欄式日記賬。其格式與登記方法如表71所示。 （二）特種日記賬的格式及登記方法 1現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法 現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)現(xiàn)金的收款