項(xiàng)目四成本管理 15P

1、項(xiàng)目四：成本管理任務(wù)一: 成本報(bào)表 成本報(bào)表的概念和種類 成本報(bào)表的作用與編制要求 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)及編制方法 主要產(chǎn)品單位成本表 制造費(fèi)用明細(xì)表 期間費(fèi)用明細(xì)表一、成本報(bào)表的概念和種類1、成本報(bào)表概念： 是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用來反映企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報(bào)告文件。成本報(bào)表不是對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，屬于企業(yè)內(nèi)部報(bào)表。 2、種類： 成本報(bào)表一般包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表。二、成本報(bào)表的作用與編制要求1、成本報(bào)表的作用 P1732、成本報(bào)表的編制要求 數(shù)字準(zhǔn)

2、確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)及編制方法1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表：P174 是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本和各種主要產(chǎn)品的單位成本的報(bào)表。該表分為基本報(bào)表和補(bǔ)充資料兩部分。基本報(bào)表部分應(yīng)按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別填列。補(bǔ)充資料部分主要反映可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率。 可比產(chǎn)品： 是指企業(yè)過去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過、有完整的成本資料可以進(jìn)行比較的產(chǎn)品。 不可比產(chǎn)品： 是指企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)，但以前僅屬試制而未正式投產(chǎn)、缺乏可比的成本資料的產(chǎn)品。2、編制方法： 可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的計(jì)算公式如下：可比產(chǎn)品成本降低額 全部可比產(chǎn)品

3、的實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際 全部可比產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按本年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年總成本 平均單位成本計(jì)算的本年總成本 (實(shí)際產(chǎn)量*上年實(shí)際平均單位成本) (實(shí)際產(chǎn)量*本年實(shí)際平均單位成本) 實(shí)際產(chǎn)量*(上年實(shí)際平均單位成本本年實(shí)際平均單位成本)可比產(chǎn)品成本降低率 可 比 產(chǎn)品成本降低額 (實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本) = 實(shí)際產(chǎn)量(上年實(shí)際平均單位成本本年實(shí)際平均單位成本) (實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本)四、主要產(chǎn)品單位成本表 主要產(chǎn)品單位成本表一般是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制，是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的補(bǔ)充說明。 項(xiàng)目四：成本管理任務(wù)二:

4、成本分析成本分析的意義 成本分析的方法 成本分析的主要內(nèi)容一、成本分析的意義 1、成本分析概念 成本分析是企業(yè)利用成本核算資料以及其他有關(guān)資料，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行分析研究，查明影響成本費(fèi)用升降的具體原因，尋找降低成本、節(jié)約費(fèi)用的潛力和途徑的一項(xiàng)管理活動(dòng)。2、成本分析的意義 P183二、成本分析的方法(一)成本分析的程序 1、確定目標(biāo)，明確要求； 2、收集信息，整理資料； 3、發(fā)現(xiàn)問題，分析原因； 4、綜合評(píng)價(jià)，提出建議。(二) 成本分析的具體方法 成本分析的具體方法通常有：比較分析法、比率分析法、連環(huán)替代分析法。1、比較分析法 是把兩個(gè)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同、時(shí)間或空間地點(diǎn)不同的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

5、相減從而進(jìn)行分析的一種方法。它是一種絕對(duì)數(shù)的比較分析，只適用于同類型企業(yè)、同質(zhì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析。 由于分析者的目的不同，對(duì)比的基數(shù)也有所不同。一般來說，對(duì)比的基數(shù)有計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)、以往年度同期實(shí)際數(shù)，以及本企業(yè)歷史最好水平和國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)水平。2、比率分析法 是通過計(jì)算有關(guān)指標(biāo)之間的相對(duì)數(shù)，即比率，進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的一種方法。一般有三種形式:相關(guān)比率分析法、構(gòu)成比率分析法、趨勢(shì)比率分法。(1) 相關(guān)比率分析法： 是通過計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不完全相同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行分析的一種方法。通常計(jì)算的相關(guān)比率指標(biāo)有： 產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率、成本利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。(2) 構(gòu)成比率分析法 是計(jì)算某項(xiàng)指

6、標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重，即部分與總體的比率，進(jìn)行數(shù)量分析一種方法。(3) 趨勢(shì)比率分析法 是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不同時(shí)期數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，求出比率，分析其增減速度和發(fā)展趨勢(shì)的一種方法。由于計(jì)算時(shí)采用的基期數(shù)值不同，趨勢(shì)比率又分為定基比率和環(huán)比比率兩種形式： 定基比率比較期數(shù)值/固定基期數(shù)值100 環(huán)比比率比較期數(shù)值/前一期數(shù)值1003、連環(huán)替代法（因素分析法）（1）概念： 是根據(jù)因素之間的內(nèi)在依存關(guān)系，依次測(cè)定各因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異影響的一種分析方法。（2）分析程序： 1 分解指標(biāo)因素并確定因素的排列順序； 2逐次替代因素； 3確定影響結(jié)果； 4匯總影響結(jié)果。（3）典型模式： 假設(shè)某項(xiàng)指標(biāo)N是

7、有A、B、C三個(gè)因素組成，各因素與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系為： 上年數(shù) N0 A0B0 C0 本年數(shù) N1 A1B1C1 則N1與 N0 的差異是由A、B、C三個(gè)因素變動(dòng)而引起的。采用連環(huán)替代法分析計(jì)算如下： 綜合指標(biāo)上年數(shù) N0 A0 B0 C0 （1） 第一次替代 N1 A1B0 C0 （2） 第二次替代 N2 A1 B1 C0 （3） 第三次替代（本年數(shù)） N1 A1B1 C1 （4）(2)(1) 即 N1 N0是A因素變化影響綜合指標(biāo)的結(jié)果： N1 N0 = （ A1 A0 ）B0 C0 (3) (2) 即 N2 N1是B因素變化影響綜合指標(biāo)的結(jié)果： N2 N1 = A1 （ B1 B0 ）C0

8、 (4) (3) 即 N1 N2是C因素變化影響綜合指標(biāo)的結(jié)果： N1 N2 = A1 B1 （ C1 C0 ）（4） 連環(huán)替代法的幾個(gè)特點(diǎn)： 連環(huán)替代的順序性 先替代數(shù)量指標(biāo)，后替代質(zhì)量指標(biāo)；先替換基本因素，后替換從屬因素。 若同時(shí)出現(xiàn)幾個(gè)數(shù)量指標(biāo)或幾個(gè)質(zhì)量指標(biāo)，應(yīng)現(xiàn)替換實(shí)物量指標(biāo)，后替換價(jià)值量指標(biāo)。 替代因素的連環(huán)性 除第一次替換外，每個(gè)因素的替換都是在前一個(gè)因素替換的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。 計(jì)算結(jié)果的假設(shè)性例：假設(shè)某企業(yè)有關(guān)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量、材料單價(jià)及材料費(fèi)用總額資料如下：項(xiàng)目計(jì)量單位計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)產(chǎn)品產(chǎn)量件90100單位產(chǎn)品材料消耗量公斤76材料單價(jià)元45材料費(fèi)用總額元25203000要

9、求：采用連環(huán)替代法計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用總額的影響程度。答案：材料費(fèi)用總額計(jì)劃指標(biāo)：90742520（元） (1)第一次替代： 100742800（元） (2)第二次替代： 100642400（元） (3)第三次替代（實(shí)際指標(biāo)）：100653000（元） (4)(2)(1)28002520280（元） 產(chǎn)量增加的影響(3)(2)24002800400（元） 材料單位消耗的節(jié)約的影響(4)(3)30002400600（元） 材料單價(jià)提高的影響280400600480（元） 全部因素的影響三、成本分析的主要內(nèi)容 成本計(jì)劃完成情況分析 費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的分析 成本效益分析 (一)成本計(jì)劃完成情況分

10、析 成本計(jì)劃完成情況分析包括： 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成分析； 主要產(chǎn)品單位成本分析。 分析的重點(diǎn)是產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析中的可比產(chǎn)品成本分析。1、 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成分析 (1) 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況分析 全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩部分。對(duì)全部產(chǎn)品的分析，只能以本年實(shí)際成本和本年計(jì)劃成本進(jìn)行比較，確定其實(shí)際成本較計(jì)劃成本的降低額和降低率，初步了解企業(yè)完成成本計(jì)劃的一般情況。產(chǎn)品名稱計(jì)量單位產(chǎn)量單位成本成本計(jì)劃（計(jì)劃產(chǎn)量）本年總成本（實(shí)際產(chǎn)量）計(jì)劃實(shí)際上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際按上年實(shí)際單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算按上年實(shí)際單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算實(shí)際成本P1P2C0C1

11、C2P1 C0P1 C1P2 C0P2 C1P2 C2一、可比產(chǎn)品 甲產(chǎn)品件20080010095942000019000800007600075200乙產(chǎn)品件4004005045442000018000200001800017600小計(jì)40000370001000009400092800二、不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)品件3003005052150001500015200小計(jì)150001500015200全部產(chǎn)品成本52000109000108400設(shè) P1 ：計(jì)劃產(chǎn)量；P2 ：實(shí)際產(chǎn)量；C0：上年實(shí)際平均單位成本；C1：本年計(jì)劃單位成本； C2：本年實(shí)際單位成本全部產(chǎn)品成本降低額計(jì)劃總成本實(shí)際總成本（實(shí)

12、際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本）（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本）P2 C1P2 C2=P2 (C1C2)=109000108400600（元）全部產(chǎn)品成本降低率成本降低額計(jì)劃總成本1006001090001000.55%（2）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析計(jì)劃降低額 全部可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量按上年 全部可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本 按計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本（計(jì)劃產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本）（計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)劃單位成本）P1 C0P1 C1計(jì)劃降低率計(jì)劃降低額全部可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本100（P1 C0P1 C1）P1 C0100實(shí)際降低額 全部可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按上年 全部可比

13、產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按本年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本 實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本）（實(shí)際產(chǎn)量本年實(shí)際單位成本）=P2 C0P2 C2實(shí)際降低率實(shí)際降低額全部可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本100（P2 C0P2 C2）P2 C0100 例：某企業(yè)可比產(chǎn)品的成本及產(chǎn)量資料如下：產(chǎn)品名稱計(jì)量單位本年產(chǎn)量單位成本計(jì)劃實(shí)際上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際P1P2C0C1C2可比產(chǎn)品 甲產(chǎn)品件2008001009594乙產(chǎn)品件400400504544要求：分析全部可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況。答案如下：1 首先計(jì)算全部可比產(chǎn)品的成本降低任務(wù)即計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率。年度可

14、比產(chǎn)品成本計(jì)劃表產(chǎn)品名稱 計(jì)量單位計(jì)劃產(chǎn) 量單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年實(shí)際本年計(jì)劃上年成本計(jì)劃成本降低額降低率P1C0C1P1 C0P1C1P1C0-P1C1降低額P1 C0可比產(chǎn)品甲產(chǎn)品件20010095200001900010005乙產(chǎn)品件40050452000018000200010合計(jì)400003700030007.5%7.5% 3000 10010002000 100=（2000052000010）100 40000 40000 4000020000 5 20000 10 100（5055010）10040000 40000 上式中50、50是甲、乙產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量上年成本占可比產(chǎn)品

15、計(jì)劃產(chǎn)量上年總成本的比重，也就是產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)。2其次，計(jì)算全部可比產(chǎn)品成本的實(shí)際降低額和實(shí)際降低率，與計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率相對(duì)比，分析其成本降低任務(wù)完成情況。年度可比產(chǎn)品成本的實(shí)際完成情況表產(chǎn)品名稱 計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成本總成本實(shí)際降低情況上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際上年成本計(jì)劃成本本年實(shí)際降低額降低率可比產(chǎn)品P2C0C1C2P2C0P2 C1P2 C2P2C0-P2C2降低額P2 C0甲產(chǎn)品件800100959480000760007520048006%乙產(chǎn)品件400504544200001800017600240012%合計(jì)100000940009280072007.2%7.2% 7200

16、 10048002400 100 =（8000062000012）100 100000 100000 100000 80000 6 20000 12 100（8062012）100100000 100000 上式中80、20是甲、乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量上年成本占可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量上年總成本的比重，也就是實(shí)際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)。計(jì)劃降低額P1 C0P1 C1（20010040050）（2009540045）40000370003000（元） 計(jì)劃降低率（P1 C0P1 C1）P1 C01003000400001007.5%實(shí)際降低額=P2 C0P2 C2（80010040050）（8009440044）1000

17、00928007200（元）實(shí)際降低率（P2 C0P2 C2）P2 C010072001000007.2%可見，可比產(chǎn)品實(shí)際降低額超額完成了計(jì)劃，比計(jì)劃多降低4200元；實(shí)際降低率沒有完成計(jì)劃，低于計(jì)劃0.3%.（3）影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的因素分析1影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的因素有以下三個(gè)：l 產(chǎn)品產(chǎn)量可比產(chǎn)品成本降低額是根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)和單位成本確定的。成本計(jì)劃降低額是根據(jù)各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量制訂的，而實(shí)際成本降低額是根據(jù)各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的。因此，在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變時(shí)，產(chǎn)品產(chǎn)量增減，就會(huì)使成本降低額發(fā)生同比例的增減，然而，卻不會(huì)影響成本的降低率發(fā)生變化。例

18、證如下： 假定該企業(yè)本年甲、乙產(chǎn)品產(chǎn)量都比計(jì)劃增長(zhǎng)了20，實(shí)際的單位成本又完全等于計(jì)劃單位成本，其結(jié)果如下表：可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本本年實(shí)際單位成本總成本實(shí)際降低情況上年成本計(jì)劃成本實(shí)際成本降低額降低率甲產(chǎn)品2401009524000228002280012005乙產(chǎn)品4805045240002160021600240010合計(jì)48000406004060036007.5%上表兩種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量比計(jì)劃產(chǎn)量增長(zhǎng)了20，因而使成本降低額相應(yīng)從計(jì)劃的3000元，增長(zhǎng)到3600元，增長(zhǎng)率為20（6003000），但成本降低率仍然為7.5%，由此可見，在其他因素不變的條件下，產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)只影響

19、成本降低額發(fā)生變化，并不影響成本的降低率。l 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)由于各種可比產(chǎn)品成本降低率不同，如果成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中所占的比重比計(jì)劃提高，則整體的降低額和降低率都會(huì)加大，反之亦然。7.5% 300010010002000 100=（2000052000010）100 40000 40000 40000 20000 5 20000 10 100（5055010）10040000 40000上式中50、50是甲、乙產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量上年成本占可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量上年總成本的比重，也就是產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)。l 產(chǎn)品單位成本計(jì)劃降低額 全部可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量按上年 全部可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量實(shí)際平均單位成本計(jì)算的

20、總成本 按計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本（計(jì)劃產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本）（計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)劃單位成本）P1 C0P1 C1計(jì)劃降低率計(jì)劃降低額全部可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本100（P1 C0P1 C1）P1 C0100實(shí)際降低額 全部可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按上年 全部可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按本年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本 實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本）（實(shí)際產(chǎn)量本年實(shí)際單位成本）=P2 C0P2 C2實(shí)際降低率實(shí)際降低額全部可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本100（P2 C0P2 C2）P2 C0100由以上計(jì)算公式可知，產(chǎn)品實(shí)際單位成本比計(jì)劃降低的

21、多，降低額和降低率就越大，反之亦然。2影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的因素分析計(jì)劃降低額P1 C0P1 C1（20010040050）（2009540045）40000370003000（元） 計(jì)劃降低率（P1 C0P1 C1）P1 C01003000400001007.5%實(shí)際降低額=P2 C0P2 C2（80010040050）（8009440044）100000928007200（元）實(shí)際降低率（P2 C0P2 C2）P2 C010072001000007.2%由上可知，企業(yè)可比產(chǎn)品實(shí)際降低額超額完成了計(jì)劃，比計(jì)劃多降低4200元；實(shí)際降低率沒有完成計(jì)劃，低于計(jì)劃0.3%。下面用連環(huán)替代法

22、分別計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品單位成本三個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)成本降低任務(wù)完成情況的影響。設(shè) P1 ：計(jì)劃產(chǎn)量；P2 ：實(shí)際產(chǎn)量；C0：上年實(shí)際平均單位成本；C1：本年計(jì)劃單位成本； C2：本年實(shí)際單位成本產(chǎn)品名稱計(jì)量單位本年產(chǎn)量單位成本計(jì)劃實(shí)際上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際P1P2C0C1C2可比產(chǎn)品 甲產(chǎn)品件2008001009594乙產(chǎn)品件400400504544可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表順序指標(biāo)成本降低額(元)成本降低率(1)按計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本計(jì)算的成本降低額和降低率P1 C0P1 C140000370003000300040000 7.5%(2)按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃品

23、種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本計(jì)算的成本降低額和降低率P2 C07.5%=1000007.5%=75007.5%保持不變(3)按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本計(jì)算的成本降低額和降低率P2 C0P2 C11000009400060006000100000= 6%(4)按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種結(jié)構(gòu)、實(shí)際單位成本計(jì)算的成本降低額和降低率P2 C0P2 C21000009280072007200100000= 7.2%各因素的影響程度產(chǎn)量變動(dòng)影響 (2)(1)7500-3000 45000品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響 (3)(2)6000-750015006-7.5=1.5%單位成本變動(dòng)的影響 (4)(3)7200-6

24、000= 12007.2%6% = 1.2%合計(jì)42000.3%2、主要產(chǎn)品單位成本分析主要產(chǎn)品單位成本分析包括兩方面的內(nèi)容，一是技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)單位成本的影響，二是單位成本計(jì)劃完成情況的分析。主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況的分析，不僅要按成本項(xiàng)目逐項(xiàng)對(duì)比其計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)，而且還要求列示主要消耗材料和耗用工時(shí)的對(duì)比資料。P192分析時(shí)應(yīng)注意：(1) 一般可采用簡(jiǎn)化的辦法，即本年實(shí)際成本直接與計(jì)劃成本對(duì)比。(2) 如有可能，主要產(chǎn)品單位成本分析時(shí)，可項(xiàng)剔除價(jià)格變動(dòng)因素。即，實(shí)際消耗可按計(jì)劃單價(jià)計(jì)算，因?yàn)閮r(jià)格因素是外來因素，與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系。(3) 主要產(chǎn)品單位成本分析時(shí)，對(duì)于占成本比重比較高

25、的主要消耗材料和耗用工時(shí)，應(yīng)盡可能分析得細(xì)致，使之更能反映出降低成本的方向。（二）費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的分析由于制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都是按整個(gè)公司或分廠、車間、部門編制預(yù)算加以控制，因而分析各種費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，查明各種費(fèi)用實(shí)際脫離預(yù)算的原因，也只能按整個(gè)公司或分廠、車間、部門進(jìn)行。對(duì)上述費(fèi)用進(jìn)行分析，首先應(yīng)以本年實(shí)際數(shù)與本年預(yù)算數(shù)相比較，確定實(shí)際脫離預(yù)算的差異，然后分析差異形成的原因。此外，為了從動(dòng)態(tài)上觀察、比較各項(xiàng)費(fèi)用的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)，還應(yīng)將本月實(shí)際與上年同期實(shí)際進(jìn)行對(duì)比。為了深入研究制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)的原因，評(píng)價(jià)費(fèi)用支出的合理性，尋求降低各種費(fèi)

26、用支出的方法，可按費(fèi)用的用途及影響費(fèi)用變動(dòng)的因素，將各種費(fèi)用項(xiàng)目按以下類別進(jìn)行研究。（1） 生產(chǎn)性費(fèi)用。如制造費(fèi)用中的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗等。（2） 管理性費(fèi)用。如行政管理部門人員的工資、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。（3） 發(fā)展性費(fèi)用。如職工教育經(jīng)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等。（4） 防護(hù)性費(fèi)用。如勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。（5） 非生產(chǎn)性費(fèi)用。主要指材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的盤虧和毀損等。（三）成本效益分析反映企業(yè)成本效益的指標(biāo)很多，常用的有產(chǎn)值成本率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等。1、 產(chǎn)值成本率分析（1）概念：產(chǎn)值成本率是企業(yè)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本對(duì)商品產(chǎn)值的比率，通常用每百元商品產(chǎn)值總成本指標(biāo)表示。（2）計(jì)算公

27、式：產(chǎn)值成本率全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本商品產(chǎn)值100 （產(chǎn)品產(chǎn)量該產(chǎn)品單位成本） 100（產(chǎn)品產(chǎn)量該產(chǎn)品出廠價(jià)格）或 產(chǎn)值成本率（元/百元）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本商品產(chǎn)值100其中，商品產(chǎn)值一般按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算。產(chǎn)值成本率越低，說明生產(chǎn)耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)效益越好；反之，經(jīng)濟(jì)效益越差。（3）影響產(chǎn)值成本率指標(biāo)變動(dòng)的因素主要有以下三個(gè)因素：1 產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動(dòng)2 產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)3 在商品產(chǎn)值按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算時(shí)，還有價(jià)格變動(dòng)的影響。（4）影響產(chǎn)值成本率指標(biāo)變動(dòng)的各因素影響程度的計(jì)算可采用連環(huán)替代法計(jì)算各因素變動(dòng)的影響程度，計(jì)算如下：(1) 以計(jì)劃（或上年實(shí)際）產(chǎn)值成本率指標(biāo)為基礎(chǔ)。產(chǎn)值成本率 按計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃單位成本計(jì)

28、算的總成本 100 按計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值(2) 計(jì)算按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、計(jì)劃單位成本計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的計(jì)劃總成本產(chǎn)值成本率 按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本 100按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值(3) 計(jì)算按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位成本計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的實(shí)際總成本產(chǎn)值成本率 按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本 100按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值(4) 計(jì)算按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際出廠價(jià)格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的實(shí)際總成本產(chǎn)值成本率 按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本 100按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際出廠價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值(2)(1) 為產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)

29、的影響數(shù)額(3)(2) 為產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響數(shù)額(4)(3) 為出廠價(jià)格變動(dòng)的影響數(shù)額2、成本費(fèi)用利潤(rùn)率分析（1） 概念：成本費(fèi)用利潤(rùn)率是企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額與成本、費(fèi)用總額的比率。（2）計(jì)算公式：成本費(fèi)用利潤(rùn)率利潤(rùn)總額成本費(fèi)用總額100其中，成本費(fèi)用一般指主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、期間費(fèi)用。該指標(biāo)表明每付出一元成本費(fèi)用可獲得多少利潤(rùn)，體現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)所帶來的經(jīng)營(yíng)成果。該指標(biāo)越高，利潤(rùn)就越大，表明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益越好。（3）成本費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率成本費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率是企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與成本、費(fèi)用總額的比率。計(jì)算公式：成本費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額成本費(fèi)用總額100若利潤(rùn)總額中包括其他業(yè)

30、務(wù)利潤(rùn)，成本費(fèi)用中也應(yīng)包括其他業(yè)務(wù)支出。第十六章習(xí)題：1、 假定A產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用定額為800000元，實(shí)際為851400元。有關(guān)資料如下：項(xiàng)目產(chǎn)品數(shù)量（件）單位產(chǎn)品材料消耗量（公斤）單價(jià)（元）材料費(fèi)用（元）定額10002040800000實(shí)際11001843851400差異1002+3+51400要求：采用連環(huán)替代法計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價(jià)三項(xiàng)因素對(duì)產(chǎn)品直接材料費(fèi)用超支51400元的影響程度。2、某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表如下：產(chǎn)品名稱計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成本本年總成本（實(shí)際產(chǎn)量）上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際按上年實(shí)際單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算實(shí)際成本一、可比產(chǎn)品 甲產(chǎn)品件

31、30105010351020乙產(chǎn)品件35135012751245小計(jì)二、不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)品件20600690全部產(chǎn)品成本產(chǎn)值成本率計(jì)劃數(shù)為60元/百元，商品產(chǎn)值本月實(shí)際數(shù)按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算為153000元。要求：（1）計(jì)算和填列產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中總成本各欄數(shù)字。 （2）分析全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃的完成情況和產(chǎn)值成本率計(jì)劃的完成情況。3、某企業(yè)本年度可比產(chǎn)品成本資料如下表所示：可比產(chǎn)品名稱計(jì)劃產(chǎn)量（件）實(shí)際產(chǎn)量（件）上年實(shí)際平均單位成本本年計(jì)劃單位成本本年實(shí)際單位成本甲產(chǎn)品165022001009089乙產(chǎn)品550550200190188要求：計(jì)算確定可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況，并分析各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)可比

32、產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響。（附表如下）年度可比產(chǎn)品成本計(jì)劃表產(chǎn)品名稱 計(jì)量單位計(jì)劃產(chǎn) 量單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年實(shí)際本年計(jì)劃上年成本計(jì)劃成本降低額降低率可比產(chǎn)品P1C0C1P1 C0P1C1P1C0-P1C1降低額P1 C0甲產(chǎn)品件乙產(chǎn)品件合計(jì)年度可比產(chǎn)品成本的實(shí)際完成情況表產(chǎn)品名稱 計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成本總成本實(shí)際降低情況上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際上年成本計(jì)劃成本本年實(shí)際降低額降低率可比產(chǎn)品 P2C0C1C2P2C0P2 C1P2 C2P2C0-P2C2降低額P2 C0甲產(chǎn)品件乙產(chǎn)品件合計(jì)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表順序指標(biāo)成本降低額(元)成本降低率(1)按計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃品

33、種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本計(jì)算的成本降低額和降低率P1 C0P1 C1(2)按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本計(jì)算的成本降低額和降低率P2 C0%=(3)按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本計(jì)算的成本降低額和降低率P2 C0P2 C1(4)按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種結(jié)構(gòu)、實(shí)際單位成本計(jì)算的成本降低額和降低率P2 C0P2 C2各因素的影響程度產(chǎn)量變動(dòng)影響 (2)(1)品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響 (3)(2)單位成本變動(dòng)的影響 (4)(3)合計(jì)答案：1、材料費(fèi)用總額定額指標(biāo)： 10002040800000（元） (1)第一次替代： 11002040880000（元） (2)第二次替代： 11001840792

34、000（元） (3)第三次替代（實(shí)際指標(biāo)）：11001843851400（元） (4)(2)(1)88000080000080000（元） 產(chǎn)量增加的影響(3)(2)79200088000088000（元） 材料單位消耗的節(jié)約的影響(4)(3)85140079200059400（元） 材料單價(jià)提高的影響80000880005940051400（元） 全部因素的綜合影響2、（1）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中總成本各欄的計(jì)算和填列見下表：產(chǎn)品名稱計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成本本年總成本（實(shí)際產(chǎn)量）上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際按上年實(shí)際單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算實(shí)際成本一、可比產(chǎn)品甲產(chǎn)品件301050103510

35、20315003105030600乙產(chǎn)品件35135012751245472504462543575小計(jì)787507567574175二、不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)品件206006901200013800全部產(chǎn)品成本787508767587975（2）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況：全部產(chǎn)品成本降低額計(jì)劃總成本實(shí)際總成本（實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本）（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本）8767587975300（元）（超支）全部產(chǎn)品成本降低率成本降低額計(jì)劃總成本100300876751000.34%（超支）可見，全部產(chǎn)品的實(shí)際成本比計(jì)劃成本超支300元，超支率為0.34%。產(chǎn)值成本率計(jì)劃數(shù)為60元/百元，實(shí)際數(shù)為8797515300010057.5元/百元。以上計(jì)算表明，本月全部產(chǎn)品實(shí)際總成本雖然比計(jì)劃超支，但本月商品產(chǎn)值也大，從產(chǎn)值成本率分析看，企業(yè)本月實(shí)際產(chǎn)值