會計基礎(chǔ)第四章企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算

1、第四章 企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算學(xué)習(xí)目標(biāo): 通過本章學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財務(wù)成果、資金退出等業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，賬戶設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運用。工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容1資金籌集業(yè)務(wù)；2供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；3生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；4銷售過程業(yè)務(wù)； 5財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。第一節(jié)資金籌集的核算一、資金籌集的渠道 1、投資者投入資本(所有者權(quán)益) 2、債權(quán)人投入的資金（負(fù)債）二、投入資金的核算（一）概述 1、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提 2 、投資主體 國家、企業(yè)、個人、外商 3 、投入資本形式 貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等 4、投資者投

2、入的資本除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，不得抽回。 （二）投入資本會計核算 1、設(shè)置賬戶 （1）“實收資本”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)實際收到的資本金的增減變動 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類。（2）“股本”賬戶 目的：核算和監(jiān)督股份有限公司實際收到的資本金的增減變動 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類（3）“資本公積”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類2、賬務(wù)處理（1）一般企業(yè)投資者投入時 借：庫存現(xiàn)金 或銀行存款 或固定資產(chǎn) 或原材料 貸：實收資本（2）股份有限公司 借：庫存現(xiàn)金 或銀行存款 或固定資產(chǎn) 或原材料 貸：股本（面值） 資本公積（溢價）例大華公司接受某

3、單位投入的一臺全新的設(shè)備，價值500 000元，已交付使用。分析：資產(chǎn)/固定資產(chǎn) 借方 所有者權(quán)益/實收資本 貸方借：固定資產(chǎn) 500 000 貸：實收資本 500 0003、業(yè)務(wù)舉例 例1、華景公司在設(shè)立過程中，收到各投資者按其認(rèn)繳的出資額投入企業(yè)的注冊資本金時400萬元，其中甲公司投入資本100萬元，乙公司投入資本100萬元，丙公司投入資本200萬元。全部存入本企業(yè)的開戶銀行。 借：銀行存款 4 000 000 貸：實收資本甲公司 1 000 000 乙公司 1 000 000 丙公司 2 000 000例2、接上例，經(jīng)投資各方協(xié)商確定，華景公司接受新的投資者丁公司投入的資本150萬元，所

4、占注冊資本的比例為20。此時，該公司注冊資本增加為500萬元。資金收存銀行。 分析：在丁公司投入的150萬元中，有500萬20100萬元形成了注冊資本，另外50萬元形成了資本公積。 借：銀行存款 1 500 000 貸：實收資本丁公司 1 000 000 資本公積 500 000例3、甲股份有限公司發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行普通股100 000股，每股面值1元，發(fā)行價格10元，股款全部存入銀行。分析：投入資本核算應(yīng)用“股本”賬戶，金額應(yīng)用面值即1000 000，溢價100 000（101）900 000，應(yīng)記入“資本公積” 借：銀行存款 1 000 000 貸：股本 100 000 資本公積 90

5、0 000二、借入資金的核算 （一）借入資金的種類 1、短期借款：償還期限在一年以內(nèi)的借款 2、長期借款：償還期限在一年以上的借款 （二）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1、短期借款利息的確認(rèn)與計量 短期借款利息借款本金利率時間 （1）按月計算或到期還本付息，且利息數(shù)額不大，則在發(fā)生時直接記入“財務(wù)費用”。 （2）按季度或半年結(jié)算，則應(yīng)該按月預(yù)提。2、設(shè)置賬戶 （1）“短期借款”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在年以下（含年）資金 結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 （2） “財務(wù)費用”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金等而發(fā)生的各種籌資費用 結(jié)構(gòu)：損益類（支出類或費用類）賬戶 3、賬

6、務(wù)處理 （1）借入時 借：銀行存款 貸：短期借款 （2）計提利息（權(quán)責(zé)發(fā)生制,每月計提利息） 該項業(yè)務(wù)一方面增加企業(yè)當(dāng)期的費用，另一方面尚未支付形成了一項負(fù)債，該負(fù)債通過“應(yīng)付利息”賬戶核算。 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息（未付利息）（3）實際付息時 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款（4）到期 借：短期借款 貸：銀行存款例甲公司07年1月1日從銀行取得三個月的借款100 000元存入銀行，借款年利率6。按月計息，到期時還本付息。要求編制下列會計分錄(1）07年1月1日借款時（2）按月計息（3）到期還本付息。（1）07年1月1日 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000（2）07年1月

7、31日利息100 0006121500 借：財務(wù)費用 500 貸：應(yīng)付利息 500 07年2月28日，07年3月31日，計息分錄同上（3）07年3月31日借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000 借：應(yīng)付利息 1 500 貸：銀行存款 1 500（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1、設(shè)置“長期借款”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的資金 結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶2、賬務(wù)處理 （1）借入時 借：銀行存款 貸：長期借款 （2）利息 長期借款付息的方式有到期一次還本付息、分期付息到期還本計息時 - 借：財務(wù)費用（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后） 或者在建工程（達(dá)到預(yù)定可使

8、用狀態(tài)之前）貸：應(yīng)付利息n 計提時尚未支付的利息計入“應(yīng)付利息”（流動負(fù)債）賬戶。n 一般長期借款的利息費用計入“財務(wù)費用”，但是如果借入的款項是購建固定資產(chǎn)（專門借款），則在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行資本化，計入該資產(chǎn)的成本，計入“在建工程”（表示尚未完工的固定資產(chǎn)）；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后進(jìn)行費用化，計入“財務(wù)費用”。（3）還本 借：長期借款 貸：銀行存款【例題】甲公司07年1月1日從銀行取得三年期的借款200 000元存入銀行，借款年利率6。按年計息，到期時一次還本付息。要求編制下列會計分錄(1）07年1月1日借款時（2）按年計息（3）到期還本付息。（1）07年1月1日 借：

9、銀行存款 200 000 貸：長期借款 200 000（2）07年12月31日 利息200 000612 000 借：財務(wù)費用 12 000 貸：應(yīng)付利息 12 000 08年12月31日，09年12月31日，計息分錄同上（3）09年12月31日 借：長期借款 200 000 應(yīng)付利息 36 000 貸：銀行存款 236 000 第二節(jié) 供應(yīng)過程核算一、供應(yīng)過程核算的意義（一）供應(yīng)過程的意義 供應(yīng)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階段，即為生產(chǎn)經(jīng)營做準(zhǔn)備。供應(yīng)過程業(yè)務(wù)包括固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)和原材料的購入業(yè)務(wù)兩部分內(nèi)容。 （二）供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、外購固定資產(chǎn)（1）需要安裝（2）不需要安裝2、購買

10、材料（1）貨款已付；（2）貨款尚未支付；（3）歸還前欠的購貨款；（4）材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）設(shè)置賬戶 固定資產(chǎn) 在建工程 應(yīng)付賬款（二）賬務(wù)處理1、“固定資產(chǎn)”賬戶 目的：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動及其結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶2、“在建工程”賬戶 目的：用來核算企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造等在建工程發(fā)生的價值 。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶3、“應(yīng)付賬款”賬戶目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 （二）外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)入賬價值包括買價、運雜費、包裝費、增值稅等相關(guān)稅費。 1、不需要

11、安裝 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（款付） 或應(yīng)付賬款（款未付）【例題】 2006年1月20日，企業(yè)外購不需安裝的新設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明買價50 000元，增值稅8 500,包裝費等運雜費1 000元，所有款項已用銀行存款支付。分析：該固定資產(chǎn)的入賬價值50 0008 500+1 00059 500（元） 借：固定資產(chǎn)59 500 貸：銀行存款 59 500 2、需要安裝 安裝時 借：在建工程 貸：銀行存款 原材料 應(yīng)付職工薪酬 安裝完畢 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程例1：光明有限責(zé)任公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，其買價350 000元，增值稅59 500元，包裝費800元，運雜費1 00

12、0元，款項已全部支付，設(shè)備投入安裝。工程成本350 00059 5008001 000411 300則會計分錄： 借：在建工程 411 300 貸：銀行存款 411 300 例2 為上述設(shè)備進(jìn)行安裝，安裝過程中發(fā)生的安裝費用：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料3 000元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬2 000元。 借：在建工程 5 000 貸：原材料 3 000 應(yīng)付職工薪酬 2 000例3 交付使用時 借：固定資產(chǎn) 416 300 貸：在建工程 416 300三、材料采購業(yè)務(wù)的核算物資采購成本的主要內(nèi)容1買價2運雜費3運輸途中的合理損耗4入庫前的挑選整理費用5購入材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費用（一）原材料按實際成本

13、計價的核算 1 、實際采購成本 實際采購成本實際買價+采購費用 材料買價購買數(shù)量單價 采購費用運雜費（運費、裝卸費、保險費等）途中合理損耗入庫前的挑選整理費用稅金（如進(jìn)口關(guān)稅）其他費用（如大宗物資的市內(nèi)運雜費）等 2 、價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型: 3 、設(shè)置賬戶 4 、賬務(wù)處理價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型1 、現(xiàn)款交易 一手錢,一手貨(現(xiàn)金存款 材料)2、欠款交易 先收料,后付款(負(fù)債 材料) 1)按合同約定時間付款(應(yīng)付賬款 材料) 2)開出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)材料)3、預(yù)付貨款 先付款,后收料(現(xiàn)金存款預(yù)付賬款材料)賬戶的設(shè)置和運用 1、“在途物資”賬戶 目的：用來核算企業(yè)采用實際成本進(jìn)行材料日

14、常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料 的采購成本。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶2. “原材料”賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶3、“應(yīng)付賬款”賬戶目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還 和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶4、“預(yù)付賬款”賬戶目的：用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 5、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶6、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”下再設(shè)置 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”、 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”

15、等明細(xì)賬目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的增值稅。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。在該賬戶下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。4、賬務(wù)處理（1）購買材料，貨款已付，尚未驗收入庫 借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 驗收入庫時 借：原材料 貸：在途物資 例1：A公司從供應(yīng)商購入甲材料一批增值稅專用發(fā)票上注明價款10 000，增值稅1 700元，用銀行存款支付，材料尚未驗收入庫。（材料采用實際成本法核算）借：在途物資甲材料 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1

16、700 貸：銀行存款 11 700例2：A公司購入的上述甲材料到達(dá)驗收入庫。 借：原材料甲材料 10 000 貸：在途物資甲材料 10 000 （2）購買材料，貨款已付，同時驗收入庫 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（3）購買材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 歸還前欠的購貨款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款（4）購進(jìn)原材料，開出商業(yè)匯票，尚未驗收入庫 借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 驗收入庫 借：原材料 貸：在途物資 商業(yè)匯票到期 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款（5）預(yù)付材料款 借：預(yù)付賬款 貸

17、：銀行存款（二）原材料按計劃成本計價的核算 1、賬戶的設(shè)置和運用 2、材料成本差異率的計算 3、賬務(wù)處理 “材料采購”賬戶 目的：用來核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算，購入材料的實際 采購成本。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶“材料成本差異”賬戶 目的：用來核算企業(yè)庫存材料實際成本與計劃成本之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動及其結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶“原材料”賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存的計劃成本情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶2、材料成本差異率的計算3、賬務(wù)處理（1）采購時 借：材料采購（實際數(shù)） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

18、稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等（2）入庫時 借：原材料（計劃數(shù)） 借（貸）：材料成本差異 貸：材料采購（實際數(shù)）（3）領(lǐng)料 借：生產(chǎn)成本（計劃數(shù)） 制造費用（計劃數(shù)） 管理費用（計劃數(shù)） 貸：原材料（計劃數(shù)）月末將計劃成本還原成實際成本A、計算材料成本差異=差異數(shù)=期初差異+本期入庫材料成本差異 計劃數(shù)=期初計劃數(shù)+本期入庫計劃數(shù) B、結(jié)轉(zhuǎn) 如果差異率為正 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：材料成本差異（藍(lán)字） 如果差異率為負(fù) 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：材料成本差異（紅字）【例】1、從紅星單位購入丙材料5T,3600元,發(fā)票上注明的價款18 000元,增值稅額3060元，紅星單

19、位代本公司墊付材料的運雜費1000元，材料、帳單、發(fā)票已到，約定付款期10天,暫欠。2、上述丙材料驗收入庫，其計劃成本20 000元，結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的計劃成本和材料成本差異。3、本月生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用丙材料計劃成本15 000元。假設(shè)期初庫存丙材料計劃成本為30 000元，成本差異額為節(jié)約差異2 500元。月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。1 借：材料采購丙材料 19 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3 060 貸：應(yīng)付賬款 22 0602 借：原材料丙材料 20 000 貸：材料采購丙材料 19 000 材料成本差異 1 0003材料成本差異（-2 500-1 000）/（30 000+20 000）1

20、00% = - 7% 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 13 950 貸：原材料 丙材料 15 000 材料成本差異 15000 (- 7%)第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算生產(chǎn)費用內(nèi)容 1、生產(chǎn)費用：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣額表現(xiàn)的各種耗費。 生產(chǎn)費用按其記入產(chǎn)品成本的方式不同，可以分為直接費用和間接費用。 直接費用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實際消耗的直接材料和直接人工。 間接費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接支出。通常稱為制造費用。2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本:為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費用。 直接材料 直接人工 制造費用2、產(chǎn)品成本:為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費用,強(qiáng)調(diào)對象。（1）直接材料

21、 ：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔料。（2）直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補(bǔ)貼和福利等。（3）制造費用：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括間接的人工費、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗等。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算 （一）成本計算的方式 1、直接費用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計入某種產(chǎn)品的成本。 2、制造費用：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方式計入各種產(chǎn)品成本。分配率=當(dāng)月發(fā)生的制造費用總額生產(chǎn)

22、工人工資（工時）總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時）數(shù)分配率（二）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、生產(chǎn)消耗材料2、結(jié)算支付職工工資3、發(fā)生各種制造費用4、結(jié)轉(zhuǎn)制造費用，將其分配計入各種產(chǎn)品成本。5、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本（三）生產(chǎn)過程核算設(shè)置的賬戶1、“生產(chǎn)成本”賬戶 目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。 結(jié)構(gòu)：成本類賬戶 2、“制造費用”賬戶（按不同車間、部門和費用項目設(shè)置明細(xì)分類賬。）目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不能直接記入“生產(chǎn)成本”的各種間接費用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。 結(jié)構(gòu)：成本類賬戶3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育