企業(yè)所得稅疑難問題的稅務(wù)處理(PPT 49頁).ppt

1、山東財經(jīng)大學(xué),企業(yè)所得稅疑難問題的稅務(wù)處理,財稅與公共管理學(xué)院 神方立 Email:,企業(yè)納稅申報實務(wù)講座之一,山東財經(jīng)大學(xué),講課提綱,一、企業(yè)收入類中的疑難問題處理 二、企業(yè)費用類中的疑難問題處理 三、企業(yè)損失類中的疑難問題處理 四、企業(yè)稅收優(yōu)惠中疑難問題的處理 五、企業(yè)所得稅其他疑難問題的處理,山東財經(jīng)大學(xué),1、一次性取得跨期租金收入的稅務(wù)處理,一、企業(yè)收入類中的疑難問題處理,案例某企業(yè)出租房屋，2010年6月25日簽訂合同，從7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金100萬元，如何確定收入，并計算企業(yè)所得稅？,國稅函201079號：根據(jù)實施條例第十九條的規(guī)定，企

2、業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。,山東財經(jīng)大學(xué),分析租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。因此，付款日期7月1日，應(yīng)確認租金收入100萬元。滿足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，該公司該項租金收入符合上述政策規(guī)定可遞延確認的條件。因此，該租金收入可以根據(jù)收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年

3、度收入。企業(yè)2010年計算應(yīng)納稅所得時，該項租賃收入可確認50萬元，另外50萬元作為“遞延收入”，待以后年度確認。,出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。,山東財經(jīng)大學(xué),可見跨期租金收入，一次性取得，仍應(yīng)按承租人應(yīng)付租金的日期確認收入，只是在計算應(yīng)納稅所得時，可以按配比原則作遞延處理。相反，如果企業(yè)7月1日沒有取得租金收入,這時還必須按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。,問題：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確認？,營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十五條 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)

4、天。,山東財經(jīng)大學(xué),2、企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理,國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知（國稅函2008264號）：企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。,案例某企業(yè)2008年取得一筆捐贈收入500萬，占應(yīng)納稅所得50%以上，在一個納稅年度繳稅確有困難，已經(jīng)當(dāng)?shù)囟惥峙鷾士梢苑治迥暧嬋胧杖耄?008年計入收入100萬元，2009年計入收入100萬元。2010年和2011年是否仍按照國稅函2008264號的

5、規(guī)定分別確認100萬元的收入？,山東財經(jīng)大學(xué),總局公告2010年第19號：企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 另有規(guī)定主要是指： 財稅【2009】59號：企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 根據(jù)以上規(guī)定，該企業(yè)2010年應(yīng)一次性確認收入

6、300萬元。,山東財經(jīng)大學(xué),3、超過三年以上的應(yīng)付款項的稅務(wù)處理,問題：超過三年以上的應(yīng)付款項，是否需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額？,企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付賬款（超過三年以上），應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已經(jīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，可在支付年度稅前扣除。 這里的“確實無法支付”，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011第25號第23規(guī)定規(guī)定來理解，應(yīng)包括納稅人注銷、債權(quán)人死亡等情形。 國家稅務(wù)總局公告2011第25號規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。根據(jù)以上規(guī)定，超過三年以上的應(yīng)付款項，如果債權(quán)方?jīng)]有將該項應(yīng)

7、收債權(quán)作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除，債務(wù)人無需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。,山東財經(jīng)大學(xué),問題：企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。那么，應(yīng)付未付款項是否包括無法支付的其他應(yīng)付款？稅務(wù)機關(guān)如何認定企業(yè)無法償付？,應(yīng)付款項是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)支付而尚未支付的各種款項，包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和其他應(yīng)付款。實際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)對超過三年的應(yīng)付未付款項作出合理解釋，并提供能夠償付的相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認后，可以不并入應(yīng)納稅所得額。無法提供有效證明或不能作出合理解釋的，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。對已并入應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付未付款項在以后年度實際支付時，在支付年度據(jù)實扣除。 以上所說的相關(guān)證明，最直接的證

8、據(jù)是：超過三年以上的應(yīng)付款項，債權(quán)方?jīng)]有將該項應(yīng)收債權(quán)作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除。理論上，對方?jīng)]有注銷稅務(wù)登記，或淪為非正常戶，就認為有理由不認定為收入。 其它應(yīng)付款賬有掛賬三年以上的，是稅務(wù)機關(guān)重點檢查的對象，有被協(xié)查的風(fēng)險。,山東財經(jīng)大學(xué),4、商場采取購貨返積分的形式銷售商品的收入確認問題,問：商場采取購貨返積分的形式銷售商品，如何確認收入？ 答：“商場采取購貨返積分的形式銷售商品”實質(zhì)上是買一贈一銷售，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來

9、分攤確認各項的銷售收入。 這里的“買一贈一”包括了“買一贈二”、“買二贈一”等多種形式。 本企業(yè)商品僅指企業(yè)已按庫存管理的商品。,山東財經(jīng)大學(xué),實際操作中一般都是簡化處理，在商品銷售時，按實際取得的收入，計當(dāng)期銷售收入，在積分兌換商品時，贈品做成本扣除；或在積分作廢時，在會計和稅收上均不做處理。,山東財經(jīng)大學(xué),5、權(quán)（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的稅務(wù)處理,案例某公司以2009年12月31日公司總股本200萬股為基數(shù)，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1.00元（含稅）進行分配，共計分配利潤20萬元。 公司以2009年12月31日公司總股本200萬股為基數(shù)，以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增8股

10、（其中權(quán)（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本為2股），共計資本公積金轉(zhuǎn)增股本160萬股。該公司居民企業(yè)股東享有總股本的60%，非居民企業(yè)股東享有總股本的40%。 問題：居民企業(yè)和非居民企業(yè)分別應(yīng)如何確認股息紅利收入？,山東財經(jīng)大學(xué),國稅函201079號：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。 理解： 第一，一般情況下未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)分成兩個事項看待，即先分紅，再用分紅

11、作投資處理； 第二，權(quán)（票）溢價形成的資本公積，由于股權(quán)溢價轉(zhuǎn)增資本是投資成本在注冊資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，不影響計稅基礎(chǔ)，作為特殊事項不確認股息、紅利收入。,山東財經(jīng)大學(xué),新稅法實施后，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)股東來源居民企業(yè)的股息、紅利采取不同的稅收待遇，對于非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊資本的部分，根據(jù)稅法規(guī)定，按照“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”征收企業(yè)所得稅，由被投資方代扣代繳，但符合企業(yè)所得稅法第二十六條第三項條件的予以免征。因此，對非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊資本的部分，其中如果是權(quán)（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。 解析：權(quán)（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)

12、為股本的，不確認為紅利，即200102=40萬元，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。 則居民企業(yè)股東應(yīng)確認股息紅利2060%（16040）60%84萬元 非居民企業(yè)股東股息紅利2040%+（16040）40%56萬元。,山東財經(jīng)大學(xué),國稅函201079號：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。 理解： 第一，一般情況下未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)分成兩個事項看待，即先分紅，再

13、用分紅作投資處理； 第二，權(quán)（票）溢價形成的資本公積，由于股權(quán)溢價轉(zhuǎn)增資本是投資成本在注冊資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，不影響計稅基礎(chǔ)，作為特殊事項不確認股息、紅利收入。,山東財經(jīng)大學(xué),5、權(quán)（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的稅務(wù)處理,案例某公司以2009年12月31日公司總股本200萬股為基數(shù)，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1.00元（含稅）進行分配，共計分配利潤20萬元。 公司以2009年12月31日公司總股本200萬股為基數(shù)，以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增8股（其中權(quán)（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本為2股），共計資本公積金轉(zhuǎn)增股本160萬股。該公司居民企業(yè)股東享有總股本的60%，非居民企

14、業(yè)股東享有總股本的40%。 問題：居民企業(yè)和非居民企業(yè)分別應(yīng)如何確認股息紅利收入？,山東財經(jīng)大學(xué),國稅函201079號：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。 理解： 第一，一般情況下未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)分成兩個事項看待，即先分紅，再用分紅作投資處理； 第二，權(quán)（票）溢價形成的資本公積，由于股權(quán)溢價轉(zhuǎn)增資本是投資成本在注冊資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，不影響計稅基礎(chǔ)，作為

15、特殊事項不確認股息、紅利收入。,山東財經(jīng)大學(xué),新稅法實施后，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)股東來源居民企業(yè)的股息、紅利采取不同的稅收待遇，對于非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊資本的部分，根據(jù)稅法規(guī)定，按照“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”征收企業(yè)所得稅，由被投資方代扣代繳，但符合企業(yè)所得稅法第二十六條第三項條件的予以免征。因此，對非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊資本的部分，其中如果是權(quán)（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。 解析：權(quán)（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認為紅利，即200102=40萬元，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。 則居民企業(yè)股東應(yīng)確認股息紅利2060%（16

16、040）60%84萬元 非居民企業(yè)股東股息紅利2040%+（16040）40%56萬元。,山東財經(jīng)大學(xué),國稅函201079號：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。 理解： 第一，一般情況下未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)分成兩個事項看待，即先分紅，再用分紅作投資處理； 第二，權(quán)（票）溢價形成的資本公積，由于股權(quán)溢價轉(zhuǎn)增資本是投資成本在注冊資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，不影響計稅基礎(chǔ)

17、，作為特殊事項不確認股息、紅利收入。,山東財經(jīng)大學(xué),新稅法實施后，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)股東來源居民企業(yè)的股息、紅利采取不同的稅收待遇，對于非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊資本的部分，根據(jù)稅法規(guī)定，按照“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”征收企業(yè)所得稅，由被投資方代扣代繳，但符合企業(yè)所得稅法第二十六條第三項條件的予以免征。因此，對非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊資本的部分，其中如果是權(quán)（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。 解析：權(quán)（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認為紅利，即200102=40萬元，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。 則居民企業(yè)股東應(yīng)確認股息紅利2060%

18、（16040）60%84萬元 非居民企業(yè)股東股息紅利2040%+（16040）40%56萬元。,山東財經(jīng)大學(xué),國稅函201079號：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。 理解： 第一，一般情況下未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)分成兩個事項看待，即先分紅，再用分紅作投資處理； 第二，權(quán)（票）溢價形成的資本公積，由于股權(quán)溢價轉(zhuǎn)增資本是投資成本在注冊資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，不影響計

19、稅基礎(chǔ)，作為特殊事項不確認股息、紅利收入。,山東財經(jīng)大學(xué),5、權(quán)（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的稅務(wù)處理,案例某公司以2009年12月31日公司總股本200萬股為基數(shù)，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1.00元（含稅）進行分配，共計分配利潤20萬元。 公司以2009年12月31日公司總股本200萬股為基數(shù)，以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增8股（其中權(quán)（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本為2股），共計資本公積金轉(zhuǎn)增股本160萬股。該公司居民企業(yè)股東享有總股本的60%，非居民企業(yè)股東享有總股本的40%。 問題：居民企業(yè)和非居民企業(yè)分別應(yīng)如何確認股息紅利收入？,山東財經(jīng)大學(xué),國稅函201079號：企業(yè)

20、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。 理解： 第一，一般情況下未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)分成兩個事項看待，即先分紅，再用分紅作投資處理； 第二，權(quán)（票）溢價形成的資本公積，由于股權(quán)溢價轉(zhuǎn)增資本是投資成本在注冊資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，不影響計稅基礎(chǔ)，作為特殊事項不確認股息、紅利收入。,山東財經(jīng)大學(xué),新稅法實施后，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)股東來源居民企業(yè)的股息、紅利采取不同的稅收

21、待遇，對于非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊資本的部分，根據(jù)稅法規(guī)定，按照“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”征收企業(yè)所得稅，由被投資方代扣代繳，但符合企業(yè)所得稅法第二十六條第三項條件的予以免征。因此，對非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊資本的部分，其中如果是權(quán)（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。 解析：權(quán)（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認為紅利，即200102=40萬元，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。 則居民企業(yè)股東應(yīng)確認股息紅利2060%（16040）60%84萬元 非居民企業(yè)股東股息紅利2040%+（16040）40%56萬元。,山東財經(jīng)大學(xué),6、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持

22、有的限售股征稅問題,國家稅務(wù)總局公告2011年第39號：因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。,山東財經(jīng)大學(xué),7、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題,企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下

23、簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：（一）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。,山東財經(jīng)大學(xué),6、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題,國家稅務(wù)總局公告2011年第39號：因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費

24、后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。,山東財經(jīng)大學(xué),7、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題,企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：（一）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際

25、減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。,山東財經(jīng)大學(xué),二、企業(yè)扣除類中的疑難問題處理,1、企業(yè)開辦費的涉稅處理 國稅函200998號：關(guān)于開（籌）辦費的處理：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 準則：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。,山東財經(jīng)大學(xué),2、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度

26、由于企業(yè)在籌辦期，沒有經(jīng)營收入，產(chǎn)生虧損，納稅人對企業(yè)籌辦期間是否計算為虧損年度存在不少爭議。如果開辦期間達一年以上，計算為虧損年度，意味著虧損彌補期（5年）勢必減少，不利于納稅人。 國稅函201079號：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）第九條規(guī)定執(zhí)行。 此次政策的明確有利于納稅人延長了虧損彌補期限。,山東財經(jīng)大學(xué),例：某企業(yè)2007年開始籌建，籌建期歷時兩年，2007年、2008年籌建期分別發(fā)生開辦費300萬元、50

27、0萬元，賬面產(chǎn)生虧損。2009年開始生產(chǎn)經(jīng)營，如果20072008年的籌建期計算為虧損年度，由于2009年才有收入，意味著虧損彌補期少了2年。而按照國稅函200998號文件規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。如果企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度的2009年開始一次性或分期扣除開辦費，如2009年產(chǎn)生虧損，虧損年度從2009年開始起算，延長了虧損彌補期限。,山東財經(jīng)大學(xué),3、工資薪金的列支問題,問：企業(yè)在管理費用上列支人員工資，但未給員工交各種社會保險。不知道這部分工資可不可以在企業(yè)

28、所得稅前列支，是不是填納稅申報表時，要全額調(diào)增？,勞動合同法： 第十條 建立勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動合同。 已建立勞動關(guān)系，未同時訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個月內(nèi)訂立書面勞動合同。 第八十二條 用人單位自用工之日起超過一個月不滿一年未與勞動者訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)向勞動者每月支付二倍的工資。,山東財經(jīng)大學(xué),根據(jù)國稅函20093號規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： 1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪

29、金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 企業(yè)應(yīng)該給員工繳納各種社會保險，而未繳納的，對應(yīng)的工資不符合合理性原則，不能稅前扣除。,山東財經(jīng)大學(xué),4、關(guān)于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題,問題：公司因業(yè)務(wù)需要，給工人購買的工服能否所得稅前列支？ 國家稅務(wù)總局公告2011年第34號：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)實施條例第二十七條的規(guī)定，

30、可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。,山東財經(jīng)大學(xué),5、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題,國家稅務(wù)總局公告2011年第34號：根據(jù)實施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包

31、括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。,山東財經(jīng)大學(xué),6、企業(yè)集團內(nèi)部借款是否要收取利息？,條例第四十九條企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 實行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè)，集團公司與所屬子公司應(yīng)簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實際占用資金支付給集團公司的利息與集團公司向金融機構(gòu)貸款利率一致的部分，準予扣除。,山東財經(jīng)大學(xué),7、非

32、關(guān)聯(lián)無償借款是否繳營業(yè)稅和所得稅？,（1）關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（國務(wù)院令2008年第540號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。,山東財經(jīng)大學(xué),因此，公司之間或個人與公

33、司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。 中華人民共和國稅收征收管理法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。,山東財經(jīng)大學(xué),（2）關(guān)于將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題。 企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)

34、借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。,山東財經(jīng)大學(xué),8、母子公司之間無租使用房產(chǎn)是否確認收入納所得稅,B公司屬于A公司的全資子公司，現(xiàn)A公司將位于市區(qū)的一處房產(chǎn)無償提供給B公司使用，此項行為是否需要確認收入繳納企業(yè)所得稅？ 根據(jù)企業(yè)所得稅法

35、第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 B公司屬于企業(yè)所得稅法實施條例第一百零九條所規(guī)定的A公司的關(guān)聯(lián)方，無償提供房屋的行為不符合獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。A公司應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)整后的價格確認租金收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。,山東財經(jīng)大學(xué),9、工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題,國家稅務(wù)總局公告2010年第24號：根據(jù)工會法、中國工會章程和財政部頒布的工會會計制度，以及財政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的

36、工會經(jīng)費收入專用收據(jù)，同時廢止工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)。為加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。二、國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知（國稅函2000678號）同時廢止。,山東財經(jīng)大學(xué),10、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題,國家稅務(wù)總局公告2011年第34號：企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補

37、充提供該成本、費用的有效憑證。,山東財經(jīng)大學(xué),11、 固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理,國稅函201079號第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。” 對固定資產(chǎn)估價入賬及其調(diào)整在會計準則上，按照企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)應(yīng)用指南的規(guī)定，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。國稅函201079號明確固定資產(chǎn)暫

38、估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人應(yīng)注意，此項規(guī)定同企業(yè)會計準規(guī)定仍有很大差異：,山東財經(jīng)大學(xué),第一，在實際投入使用時，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發(fā)票取得后還要進行納稅調(diào)整。 第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價格有出入的，稅務(wù)處理上須進行追溯調(diào)整。該項規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。,山東財經(jīng)大學(xué),案例某企業(yè)建造一項固定資產(chǎn)，合同預(yù)算總造價為200萬元，2010年9月投入使用，但由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票合計150萬元。企業(yè)預(yù)計該項固定資產(chǎn)使用年限5年，保留殘值為零。 分析上述案例中，固定資產(chǎn)由于已投入使用，并且合同預(yù)算總造價可以確定，可暫按合同規(guī)定的金額200萬計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊。2010年，可稅前計提折舊10萬元（2005123），但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行，如果2011年度仍未取得剩余發(fā)票，該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)只能確認為取得發(fā)票部分150萬。 在2011年匯算清繳的