《公共財政收入》PPT課件.ppt

1、公共財政收入,一、財政收入的內(nèi)涵 二、財政收入的分類 三、影響財政收入規(guī)模的因素 四、稅收原理,財政收入,作為一個過程一部分國民收入從財政資金繳納者手中向國家手中轉(zhuǎn)移的過程（與各種繳納者的關(guān)系、轉(zhuǎn)嫁與歸宿、公平與效率等）,作為一部分資金國家以各種方式集中支配的資金（預(yù)算資金與非預(yù)算資金、財政收入形式的選擇、收入總量確定等）,從本質(zhì)上講，財政收入體現(xiàn)了國家同各種財政資金繳納者之間的分配關(guān)系（國有企業(yè)、非國有企業(yè)、個人等）,一、財政收入的內(nèi)涵,財政收入(p.189) 政府為了履行其職能，保證財政支出的需要，依法取得的貨幣收入， 作為財政分配活動的基本階段，是一個組織收入、籌集資金的過程， 不僅僅是

2、充當(dāng)財政收支的源泉，而且也是貫徹政府改革意圖的手段。 特別課征政府為公共目的新增設(shè)施或改良舊有營建，根據(jù)受益區(qū)域內(nèi)受益人所受到利益的大小按比例進(jìn)行的課征，以充工程費(fèi)用的全部或部分為了加快公共建設(shè)，補(bǔ)充工程費(fèi)用 特 許 金政府公共機(jī)關(guān)給與個人或企業(yè)某種行為或營業(yè)活動的特別權(quán)利而收取的一定金額為了把某些個人或企業(yè)的行為限制在一定范圍內(nèi) 罰 款政府公共機(jī)關(guān)對于個人或企業(yè)違反法律以致危害國家利益或公共利益的行為的罰金為了抑制危害國家利益和公共利益的行為 是一個歷史的范疇，財政收入的形式、規(guī)模、構(gòu)成都隨著歷史的發(fā)展而變化。 但在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)條件下，財政收入是以一定量的貨幣收入來度量的。,二、財政收入的分

3、類(p.189192) 1、按財政收入形式分類 稅收收入 非稅收收入,直接稅收入 間接稅收入,公有財產(chǎn)收入、 公有企業(yè)收入、 行政收入、 公債收入、 貨幣發(fā)行收入、 戰(zhàn)爭賠款、 使用費(fèi),突出了稅收收入在財政收入中的主體地位。,無需經(jīng)營管理即可獲得,全靠經(jīng)營管理,中國財政收入分類(p.192195),（一）接收入形式分類 稅收 其他收入,各種工商稅收、農(nóng)業(yè)稅收和關(guān)稅；,規(guī)費(fèi)收入、事業(yè)收入和外事服務(wù)收入、國有資產(chǎn)管理收入、 罰款收入等,（二）按收入來源分類 1、以財政收入來源單位的所有制結(jié)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn) 國有經(jīng)濟(jì)收入、集體經(jīng)濟(jì)收入、中外合營經(jīng)濟(jì)收入、私營經(jīng)濟(jì)收入或外商獨(dú)資經(jīng)濟(jì)收入、個體經(jīng)濟(jì)收入等 2、以

4、財政收入來源單位的部門結(jié)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn) 工業(yè)部門和農(nóng)業(yè)部門收入、輕工業(yè)部門和重工業(yè)部門收入、生產(chǎn)部門和流通部門收入、第一產(chǎn)業(yè)部門 、第二產(chǎn)業(yè)部門和第三產(chǎn)業(yè)部門收入,（三）按征收政府的級別分類 中央財政收入和地方財政收入 地方：?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄 市）、市（地級市）、縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)四級政府,預(yù)算資金,預(yù)算外資金 指屬于不納入國家預(yù)算的一種財政性收入，允許地方財政部門和由預(yù)算撥款的行政事業(yè)單位自收自支的資金。,有一級政府就有一級財政,（四）按是否納入國家預(yù)算分類,三、影響財政收入規(guī)模的因素,財政收入的規(guī)?？捎媒^對額和相對額來表示。 財政收入規(guī)模的大小，除了以政府的意志為轉(zhuǎn)移外，還受到各種政治經(jīng)濟(jì)條件的制約和影響

5、，主要包括以下四點(diǎn)： 一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 二、生產(chǎn)技術(shù)水平 三、分配政策和分配制度：我國GDP分配格局向居民個人傾斜 四、價格 財政收入是一定量的貨幣收入，價格變動引起的GDP分配的變化是影響財政收入增減的一個重要因素。 1、財政收入在名義上和實際上都增長的； 2、財政收入名義上正增長，實際上負(fù)增長； 3、財政收入只有名義增加，而實際不增不減。,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平反映一國社會產(chǎn)品的豐富程度和經(jīng)濟(jì)效益的高低。 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對財政收入規(guī)模的影響表現(xiàn)為基礎(chǔ)性的制約，二者存在源與流，根與葉的關(guān)系。 一般而言，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高，該國財政收入總額大，占GDP的比重也高。,生產(chǎn)中采用先進(jìn)技術(shù)的程度，又可稱為技術(shù)進(jìn)步。

6、 生產(chǎn)技術(shù)水平內(nèi)含于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之中。 技術(shù)進(jìn)步速度加快，GDP的增長也較快，財政收入的增長就有充分的財源 技術(shù)進(jìn)步必然帶來物耗比例降低，經(jīng)濟(jì)效益提高，產(chǎn)品附加值所占的比例擴(kuò)大,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是分配的客觀條件，在客觀條件既定的條件下，存在通過分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的可能性。 不同的國家（即使經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是相同的）和一個國家的不同時期，財政收入規(guī)模也是不同的。 分配體制和政治體制的集權(quán)和分權(quán)關(guān)系有著直接的聯(lián)系。 英、法：傾向于集權(quán) 美國：傾向于分權(quán),財政收入是一定量的貨幣收入，而且是在一定的價格體系下形成的，又是按一定時點(diǎn)的現(xiàn)價計算的 價格變動實質(zhì)是社會財富在國家、集體、個人之間的轉(zhuǎn)移和再分配，價格的變動必

7、然影響財政收入的增減。,價格分配對財政收入增減的影響，主要取決于： 1、引發(fā)物價總水平上漲的因素： 財政赤字國家財政就會通過財政赤字從GDP再分配中分得更大的份額； “通貨膨脹稅” 考察引發(fā)通貨膨脹的原因：財政赤字？信用膨脹？ 2、現(xiàn)行的財政制度： 累進(jìn)所得稅為主體 “檔次爬升”效應(yīng)，有利于增加財政收入的再分配； 比例稅率的流轉(zhuǎn)稅為主體 稅收收入的增長率等同于物價上漲率只有名義增長，不會有實際增長； 定額稅 稅收收入的增長總要低于物價上漲率財政收入即使有名義增長，而實際必然是下降的。 3、產(chǎn)品比價的變動 會引起貨幣收入在企業(yè)、部門和個人之間發(fā)生轉(zhuǎn)移，形成GDP的再分配，使來自不同部門、企業(yè)和個

8、人的財政收分布結(jié)構(gòu)發(fā)變化； 市場上的買者和賣者之間的GDP再分配也發(fā)生變化，從而影響財政收入。,四、稅收原理,稅收是公共財政的基本收入形式。 稅收的定義： 1、是政府行使其行政權(quán)力所進(jìn)行的一種強(qiáng)制性征收，稅收的原則、標(biāo)準(zhǔn)、辦法均由政府單方面決定。只有國家或政府才具有征稅權(quán)，其他任何組織或機(jī)構(gòu)均無權(quán)征稅。 2、國家或政府征稅憑借的是其擁有的政治權(quán)力，并且以法律的形式予以確定下來，因而稅收具有法律的強(qiáng)制性。不論納稅人是否愿意，都必須按照法律規(guī)定納稅，否則就會受到法律的制栽。 3、稅收是將社會資源的一部分從私人部門轉(zhuǎn)移到公共部門，征稅的目的是獲取支付政府履行其職能所需要的經(jīng)費(fèi)，以維持國家的存在，在這

9、一過程中稅收行使了收入分配的功能。 4、稅收不是對每個納稅人分別返還，而是整體返還，即納稅者從公共服務(wù)中享受利益，得到一定的補(bǔ)償或返還。,中國財政收入規(guī)模與變化趨勢,2007年中國的財政收入,稅收的形式特征,1、強(qiáng)制性 納稅義務(wù)形成上的強(qiáng)制性和納稅義務(wù)履行上的強(qiáng)制性, 是指國家征稅是憑借政治權(quán)力，通過頒布法律或法令實施的。任何單位和個人都不得違抗，否則就要受到法律的制裁。 稅收的強(qiáng)制性使得稅收與公債（取決于債權(quán)人意愿）、政府收費(fèi)（取決于繳款人的自主行為）和捐款（取決于捐贈者的意愿）等區(qū)別開來 2、無償性 指國家征稅以后，稅款即為國家所有，在形式上既不需要國家償還，也不需要對納稅人直接支付任何代

10、價或報酬 稅收的無償性與財政支出的無償性是并存的 稅收形式上的無償性和本質(zhì)上的有償性，將稅收與罰款收入、特許權(quán)收入、債務(wù)收入（必須按期還本付息）、規(guī)費(fèi)收入（國家為付費(fèi)者直接提供服務(wù)而取得的收入）等區(qū)分開來 3、固定性 指征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對象及稅率等稅制要素，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。 稅收的固定性使稅收與貨幣的財政發(fā)行、攤派和罰沒收入等（不具有確定性規(guī)范的財政收入形式）財政收入形式區(qū)分開來。,稅收：無償 國債：還本付息； 利潤：財產(chǎn)所有者； 規(guī)費(fèi)：提供服務(wù) 稅款是國家憑借政治權(quán)力，參與分配籌集的資金 稅款是納稅人購買公共產(chǎn)品的價格,依法納稅是公民的義務(wù)，必須遵守。 TAX 來源于拉

11、丁文TAXO，必須承受，必須忍受 “依法納稅”不是道德層次，而是法律層次。,（1）時間的連續(xù)性：保證國家及時籌集財政資金（納稅期限 ） （2）征收比例限度性 ：保證納稅人經(jīng)濟(jì)利益,稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁和歸宿,稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義(p.203204) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿是一個過程的兩個方面。 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁：納稅人在商品交換過程中，通過經(jīng)濟(jì)交易將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的過程(納稅人通過提高銷售價格或壓低購進(jìn)價格的方法)；轉(zhuǎn)嫁是行為過程。 特征： （1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和價格的升降直接聯(lián)系，而且價格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起的； （2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實質(zhì)是稅收負(fù)擔(dān)在各經(jīng)濟(jì)主體之間的稅負(fù)再分配，其結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的分離；

12、（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人主動的行為。 （4）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和逃、漏、避稅有本質(zhì)區(qū)別，它不減少稅收收入。 稅收的歸宿：稅收負(fù)擔(dān)經(jīng)轉(zhuǎn)嫁后最終的歸宿點(diǎn)，表明轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)最后是由誰來承擔(dān)的。稅負(fù)的實際承擔(dān)者就是負(fù)稅人。 歸宿是行為的后果。,假定一包煙的價格是10元。 政府對每包煙征稅1元。征稅的方式是，賣者每出售一包煙，稅務(wù)人員就從賣者那里拿走1元。問稅是由誰支付的？ 征稅后， （1）每包煙的價格上升到11元。賣者得到的錢與征稅前一樣，消費(fèi)者支付了全部稅款。(稅收負(fù)擔(dān)全部轉(zhuǎn)嫁) （2）每包煙的價格上升到10.3元。賣者只得到9.3元，消費(fèi)者多支付了0.3元。(稅收負(fù)擔(dān)在賣者和消費(fèi)者之間分擔(dān)) （3）每包煙的價格

13、不變，則賣者支付了全部稅款。(沒轉(zhuǎn)嫁),稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式 1）前轉(zhuǎn)，又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過提高銷售價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者。 這是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式。 2）后轉(zhuǎn)，又稱為逆轉(zhuǎn)，指納稅人以壓低商品的購進(jìn)價格從而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給銷售者的方式。 3）輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁，是指從進(jìn)行課稅后到實現(xiàn)最后歸宿的這一過程中，稅負(fù)的轉(zhuǎn)移可以發(fā)生數(shù)次 4）混合轉(zhuǎn)嫁，又稱為散轉(zhuǎn),是指同一稅額一部分前轉(zhuǎn)，另一部分后轉(zhuǎn)。 5）消轉(zhuǎn)，又稱為轉(zhuǎn)化或擴(kuò)散轉(zhuǎn)移, 是指納稅人通過改進(jìn)生產(chǎn)工藝、改善經(jīng)營管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方式，使納稅額在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自我消化，不歸任何人承擔(dān)。 6）稅收資本化，又稱為資本還原，是指對某些能夠增值的商品（如土地、

14、股票、證券等）的收益課稅，在這項資本品出售時，買主會將以后應(yīng)納的稅款折成現(xiàn)值，預(yù)先從資本品價格中扣除，然后再從事交易的方式。稅收資本化是將多次應(yīng)交納的稅款作一次性的轉(zhuǎn)移。,影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿的因素(p.205209),（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與被征稅產(chǎn)品的供給和需求價格彈性 （二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與被征稅產(chǎn)品的價格決定模式 （三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收方式,稅收的原則,在一定社會經(jīng)濟(jì)條件下，稅收制度的建立、執(zhí)行及修改所必須遵循的指導(dǎo)思想。 亞當(dāng).斯密、薩伊、瓦格納、庇古、薩繆爾森和穆斯格雷夫都提出過稅收原則 現(xiàn)代西方稅收原則理論的基本思想 （一）稅收的財政原則 （二）效率原則 （三）公平原則,稅收的效應(yīng),國家征稅對,社

15、會發(fā)展諸方面,收入分配、,環(huán)境保護(hù)、,價格穩(wěn)定,納稅人,在經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為反映方面的影響,消費(fèi)者的選擇,生產(chǎn)者的決策,稅收的效應(yīng)總體上可分為：,稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng),稅收的社會效應(yīng),1、稅收的消費(fèi)效應(yīng) 2、稅收對勞動供給的效應(yīng) 3、稅收對投資的影響 4、稅收對資源配置的影響,稅收負(fù)擔(dān)(p.232234),定義：納稅人因納稅而相應(yīng)地減少了可支配收入，造成經(jīng)濟(jì)利益 的損失或所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的程度加重。 分類： （一）根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)承受對象劃分的不同來分類,宏觀稅負(fù),微觀稅負(fù),從整個社會或國民經(jīng)濟(jì)的角度來衡量一個國家的總體的稅收負(fù)擔(dān)水平，具體是指一國所有的納稅人所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)總和，其高低表明政府在國民經(jīng)

16、濟(jì)總量分配中集中程度的大小，及其社會經(jīng)濟(jì)職能的強(qiáng)弱,稅負(fù)是指某個具體納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，它表明某個納稅人在一定時期內(nèi)所承受的稅負(fù)總額。,（二）根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)是否可以轉(zhuǎn)嫁來分類 直接稅收負(fù)擔(dān) 指納稅人直接向國家納稅而承受的稅收負(fù)擔(dān)； 間接稅收負(fù)擔(dān) 納稅人有可能通過某種途徑全部或部分地將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁出去。 可以反映出在既定宏觀稅負(fù)下，微觀稅收負(fù)擔(dān)的最終分配結(jié)構(gòu)。,（三）根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)對納稅人的影響來分類 名義稅收負(fù)擔(dān)、實際稅收負(fù)擔(dān),中國的宏觀稅負(fù),一、中國宏觀稅負(fù)的變化情況,（一）20世紀(jì)80年代的宏觀稅負(fù) 中國宏觀稅負(fù)水平總體上呈現(xiàn)下降趨勢（見表1）。 1979年，政府的改革開放方針使經(jīng)濟(jì)和稅收收入都

17、呈逐步上升趨勢。宏觀稅負(fù)水平由1980年的12.8%緩慢上升至1984年的13.7%. 兩步利改稅后，原國有企業(yè)上繳利潤改為主要以稅收收入形式集中到政府手中，財政收入以稅收為主，宏觀稅負(fù)迅速提高，1985年宏觀稅負(fù)達(dá)22.8% 同時，由于提高了流轉(zhuǎn)稅的課征強(qiáng)度，稅收收入有了大幅度的增長，宏觀稅負(fù)迅速提高。,（二）20世紀(jì)90年代的宏觀稅負(fù),1987-1989年，中國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)過熱。 為抑制經(jīng)濟(jì)過熱，政府采取了緊縮性貨幣政策，導(dǎo)致20世紀(jì)90年代初稅源萎縮，宏觀稅負(fù)出現(xiàn)下降。 1993年由于地方政府以抬高稅收基數(shù)來提高財政分成，導(dǎo)致宏觀稅負(fù)有所提高。 1996年經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)“軟著陸”，經(jīng)濟(jì)增速放慢，同

18、時由于國民收入分配秩序混亂，導(dǎo)致稅收收入占GDP的比重下降。 我國宏觀稅負(fù)從1985年的22.8%下降至1996年的10.1%，,（三）21世紀(jì)以來的宏觀稅負(fù),目前稅收收入對政府財政收入支持力度還不充足，致使國家還需要利用大量的財政赤字和發(fā)行債務(wù)。稅收收入占財政支出比重（）始終徘徊在80%左右，還有20左右的財政支出要政府依靠財政赤字或者發(fā)行債務(wù)解決,稅收收入占GDP比重（）是國際上衡量宏觀稅負(fù)水平的通用標(biāo)準(zhǔn)。按國際通例： GDP人均260美元時的低收入國家，最佳稅負(fù)水平為13%左右， 人均750美元時，最佳稅負(fù)水平為20%左右， 人均10000美元時的高收入國家，最佳稅負(fù)水平為30左右。,二

19、、我國宏觀稅負(fù)水平的問題,三、造成宏觀稅負(fù)低的原因,改革初期，調(diào)整國民收入分配格局，減稅讓利。 稅制沒有隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化作出相應(yīng)調(diào)整。 大量收費(fèi)侵蝕了稅基，“費(fèi)擠稅”。 稅收征管方式和手段落后，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，造成大量稅款流失。,四、對策思路,1、整頓分配秩序，調(diào)整稅費(fèi)關(guān)系，清費(fèi)立稅。 2、深化稅制改革，完善稅制。 3、規(guī)范各種稅收優(yōu)惠和減免。 4、嚴(yán)格稅收征管，依法治稅，減少稅收流失。,五、點(diǎn)評,由于統(tǒng)計口徑差異，對中國宏觀稅負(fù)的評估可能有所不同。 在現(xiàn)行稅制下，宏觀稅負(fù)的提高較為困難。 本案例在某種程度上印證了“高稅負(fù)低增長，低稅負(fù)高增長”的觀點(diǎn)。 但過低的稅負(fù)也不利于經(jīng)濟(jì)的增長。,表

20、1：中國宏觀稅負(fù),公有財產(chǎn)收入 是國家直接占有財產(chǎn)獲得的收入 是來自共有財產(chǎn)的租金及其轉(zhuǎn)讓溢價收入 歷史上它曾作為財政收入的主要來源,動產(chǎn)： 不動產(chǎn)：如圖書館、公園、道路、機(jī)場、公有土地、森林、礦山等,有形動產(chǎn)：有債券、股票、儲金、基金與資金等 無形動產(chǎn)：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等,返回,公有企業(yè)收入 是指政府以法人資格經(jīng)營的企業(yè)所取得收入 包括公有企業(yè)利潤收入和價格收入。,與私人企業(yè)處于同等競爭的地位,自由競爭的企業(yè)：,壟斷經(jīng)營的企業(yè),按其經(jīng)營方式，公有企業(yè),是國家控制某一生產(chǎn)部門的生產(chǎn)與流通，操縱其產(chǎn)品的銷售價格和某些生產(chǎn)資料的購買價格，以獲得利潤和達(dá)到其他社會、經(jīng)濟(jì)或政治的目的。,財政壟斷

21、：專賣制度， 行政壟斷：鑄幣廠、 印刷國庫券的印刷廠 經(jīng)濟(jì)壟斷：政府經(jīng)營郵政、 電訊、鐵路等,返回,價格收入：公有企業(yè)未利用壟斷權(quán)力以獲取高于競爭水平的價格，其收入就是自由的價格收入。,規(guī)費(fèi) 特別課征 特許金 罰款,它是各種公共機(jī)關(guān)為個人或企業(yè)提某種特定服務(wù)所得的報酬。,行政收入,兩類：,行政規(guī)費(fèi)，如護(hù)照費(fèi)、會計師執(zhí)照費(fèi),司法規(guī)費(fèi)，如訴訟費(fèi)、出生登記費(fèi)、結(jié)婚登記費(fèi)等。,兩個確定規(guī)費(fèi)數(shù)額的標(biāo)準(zhǔn)：,填補(bǔ)主義,補(bǔ)償主義,新增設(shè)施或改良舊有營建，對受益人進(jìn)行的課征， 比如，溝渠、公園可增加附近房地產(chǎn)價值其費(fèi)用由房地產(chǎn)所有者分?jǐn)傌?fù)擔(dān)。,它是政府公共機(jī)關(guān)給個人或企業(yè)某種行為或經(jīng)營活動的特別權(quán)利而收取的一定

22、金額的費(fèi)用。,它是政府公共機(jī)關(guān)對于個人或企業(yè)違反法律以至危害國家利益或公共利益的行為課以的罰金。,返回,貨幣發(fā)行收入,政府貨幣發(fā)行收入的取得一般是通過“政府引致的通貸膨脹”實現(xiàn)的。 政府為了彌補(bǔ)其所提供的物品和勞務(wù)的費(fèi)用而擴(kuò)大貨幣供給，從而造成物價的普遍上漲。,彌補(bǔ)政府支出,開動印刷機(jī)印制鈔票,向中央銀行借款或透支,返回,通貨膨脹稅,使用費(fèi),是指對政共設(shè)施或公共服務(wù)的使用者按一定的標(biāo)準(zhǔn)收取費(fèi)用， 如水費(fèi)、電費(fèi)、過路（橋）費(fèi)、公有住宅房租費(fèi)、公立醫(yī)院住院費(fèi)、公立 學(xué)校學(xué)費(fèi)等 比提供該種公共設(shè)施或公共服務(wù)所需的平均成本低，等于對使用者的補(bǔ)貼 有利于增進(jìn)政府所提供的公共設(shè)施或服務(wù)的使用效率 因為：

23、1、外部收益 ，為了使該種準(zhǔn)公共產(chǎn)品夠有效地提供，應(yīng)使直接受益者承擔(dān)一定的成本； 2、當(dāng)出現(xiàn)擁擠問題時，收取使用費(fèi)用可以實現(xiàn)效率原則 （公路、橋梁）,返回,（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與被征稅產(chǎn)品的供給和需求價格彈性 供給的價格彈性供給量變化的百分比/價格變化的百分比。 絕對值 1為完全彈性， 大于l 為富有彈性， 0 為完全無彈性 小于l 為缺乏彈性， 產(chǎn)量的變化比價格的變化大就是供給彈性大。 供給彈性較大的產(chǎn)品，生產(chǎn)者可以靈活調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量，從而控制價格。 供給彈性越大，稅負(fù)則越容易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性為無窮大時，供給者將不承受稅收負(fù)擔(dān)。 供給彈性越小，稅負(fù)越難轉(zhuǎn)嫁；供給彈性為零時，供給者將承受全部稅收負(fù)擔(dān)。

24、決定商品供給彈性大小的因素有兩個： 時間商品的長期供給彈性大于短期供給彈性。 該商品的性質(zhì)供給彈性取決于三個因素： 該商品生產(chǎn)的難易程度。 商品的生產(chǎn)規(guī)模和規(guī)模變化的難易程度。 生產(chǎn)成本的變化。,需求的價格彈性=需求量變化的百分比/價格變化的百分比 絕對值 l 為完全彈性 大于l 為富有彈性， 0 為完全無彈性 小于1 為缺乏彈性， 需求量的變化比價格變化大，就是需求彈性大 需求彈性較大時，消費(fèi)者可以通過調(diào)整調(diào)整自己的購買量，從而控制價格。需求彈性越大，稅負(fù)越難向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁；需求彈性為無窮大時，需求者將不承受稅收負(fù)擔(dān) 需求彈性越小，稅負(fù)則較容易向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁；需求彈性為零時，需求者將承受全部稅收

25、負(fù)擔(dān)。 決定商品需求彈性大小的因素一般有： 該商品替代品的數(shù)量和相似程度； 商品對消費(fèi)者而言是必需品還是非必需品； 商品用途的廣泛性和耐用性。,返回,（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與被征稅產(chǎn)品的價格決定模式 價格決定模式主要有兩大類：,市場定價,計劃定價,完全競爭,壟斷競爭,寡頭競爭,商品的價格是由政府部門制定的，稅收難以通過變動商品的價格而發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。,返回,1、供給和需求都有彈性 散轉(zhuǎn) 2、供給或需求的一方?jīng)]有彈性,需求彈性為零 前轉(zhuǎn) 供給彈性為零 后轉(zhuǎn),3、供給和需求一方的彈性大于另一方,需求彈性大 后轉(zhuǎn) 供給彈性大 前轉(zhuǎn),需求無彈性，則稅負(fù)完全由消費(fèi)者承擔(dān) 若需求具有完全的彈性，則不可能產(chǎn)生壟斷市場

26、(p.212) 在取得同樣稅收收入的條件下，從價稅比從量稅產(chǎn)生較小的價格升幅，壟斷者只能將較少的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，稅收造成的產(chǎn)量減少也相對較小，更能有效抑止壟斷者。(p.212214),（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收方式,政府主觀決定的，稅收方式的下述因素會對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿產(chǎn)生影響。 1、稅種 稅收制度中有直接稅（如所得稅、財產(chǎn)稅）和間接稅（主要是流轉(zhuǎn)稅）兩種分類 流轉(zhuǎn)稅或間接稅，轉(zhuǎn)嫁的隱蔽性較強(qiáng)，較容易進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁； 收益稅或直接稅屬于企業(yè)利潤或個人收入的分配范疇，較難進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 2、課稅范圍 越寬泛，越容易；越窄小，越困難。具體體現(xiàn)在以下幾方面： 同類商品中各種商品都含稅，稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁； 對生產(chǎn)

27、資料課稅，稅負(fù)流轉(zhuǎn)次數(shù)多，轉(zhuǎn)嫁較易；對生活資料課稅，稅負(fù)流轉(zhuǎn)次數(shù)少，轉(zhuǎn)嫁較難； 就征稅區(qū)域而言，如果某稅在相鄰的幾個區(qū)域都課征，稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁； 3.課稅對象對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響 (課稅對象的供給和需求彈性） 4.計稅依據(jù)對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響：一般而言，從量稅轉(zhuǎn)嫁較為容易；從價稅轉(zhuǎn)嫁較為困難。,返回,（一）稅收的財政原則(p217218),基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。稅收的選擇應(yīng)為稅基廣且較富有彈性的稅收。 要求： 1、充分原則，通過征稅獲得的收入能充分滿足一定時期財政支出的需要，能夠為政府活動提供充實的資金，保證政府提供公共服務(wù)的

28、需要。 （合理的稅制結(jié)構(gòu)模式，主體稅種。） 2、彈性原則，要求是稅收收入要有彈性，稅收能夠隨著政府支出需要的變動而變動。 瓦格納最早提出了稅收彈性理論。 稅收彈性是指稅收收入增長率與經(jīng)濟(jì)增長率之間的比率。,返回,（二）效率原則,經(jīng)濟(jì)效率,稅收本身的效率,稅收對微觀經(jīng)濟(jì)活動的效率損失、對經(jīng)濟(jì)資源配置、 對經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的影響應(yīng)當(dāng)最小,征收過程中所支出的費(fèi)用占收入的比例。,“稅收中性”原則,“行政原則”或“最少征稅費(fèi)用原則”,效率原則要求稅制的設(shè)計應(yīng)使稅收造成的社會成本應(yīng)最小。 稅收造成的社會成本主要有兩個方面：一是稅收干擾私人經(jīng)濟(jì)部門的選擇造成的超額負(fù)擔(dān)，亦稱經(jīng)濟(jì)成本；二是稅務(wù)成本。也由此引出了稅

29、收效率的兩個涵義，即稅收經(jīng)濟(jì)效率和稅務(wù)效率。,經(jīng)濟(jì)效率： 是指稅收政策要有利于經(jīng)濟(jì)上的有效運(yùn)行,使稅收超額負(fù)擔(dān)最小。,正常負(fù)擔(dān),稅收超額負(fù)擔(dān),稅收給私人部門的負(fù)擔(dān)限于征稅數(shù)額本身，,除了正常負(fù)擔(dān)之外，還干擾了社會經(jīng)濟(jì)資源配置 和最佳決策，那么這種稅收就給社會帶來了福利損失， 這種損失要大于繳納的稅額的負(fù)擔(dān),如 ，英國18世紀(jì)開征的窗戶稅就是一個典型的例子。,降低稅收額外負(fù)擔(dān)的根本途徑 稅收政策的中性原則 即盡量不要干擾市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行 此外，實現(xiàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率原則還可從一些稅收制度的具體設(shè)計入手： 在選擇稅種時，應(yīng)以有可靠收入的稅種為主體稅種； 在選擇稅率時，要考慮稅率適度，稅負(fù)不能過高等等。

30、,2.稅收本身的效率原則 是否以最少的稅收成本取得最大的稅收收入，一般通過稅務(wù)成本占稅收收入的比重這一標(biāo)準(zhǔn)來衡量，主要考察征稅過程中耗費(fèi)了多少費(fèi)用。 這種費(fèi)用包括行政費(fèi)用和納稅費(fèi)用。 行政費(fèi)用 指征稅機(jī)關(guān)為履行職責(zé)，依法征稅而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括人員工資和福利費(fèi)用，設(shè)備、設(shè)施費(fèi)用，辦公費(fèi)用等。 行政費(fèi)用占全部稅收的百分比 納稅費(fèi)用納稅成本 私人部門（包括個人、公司等）在按稅法納稅時所支出的費(fèi)用，比如， 私人部門填寫納稅申請表，公司為個人繳款， 個人雇用律師、顧問應(yīng)付的酬金， 私人部門不滿現(xiàn)行稅制而力圖逃稅和避稅所花費(fèi)的時間、金錢及所受的懲罰，所耗費(fèi)的時間和心理方面的支出等。,返回,（三）公平原

31、則,是稅收制度設(shè)計的最重要原則， 是指國家征稅要使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)擠狀況相適應(yīng)，并且各個納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)水平應(yīng)當(dāng)均衡。 普遍原則，是指所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅； 平等原則，是指國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱； 橫向公平 和 縱向公平 衡量公平標(biāo)準(zhǔn)的兩種基本的原則： 1、受益原則 受益多者多納稅，受益少者少納稅，不受益者不納稅。 一般受益原則 按照得到的一般利益按其收入進(jìn)行納稅。 特殊受益原則 對政府勞務(wù)的特定使用者特定的稅收或費(fèi)用。 間接替代征收原則 用收益稅以間接替代方式實現(xiàn)受益原則。如對汽油、車輛、輪胎等征收作為對公路使用的間接替代征收。 （國家對貧困

32、階層無法按受益原則征稅；搭便車 p.221）。,2、納稅能力原則 納稅能力大者多納稅，納稅能力小者少納稅，無納稅能力者不納稅。 如何衡量納稅能力，主要可分為客觀說和主觀說兩種。 A、客觀說。應(yīng)以能客觀地觀察的某種數(shù)量指標(biāo)作為衡量納稅能力的依據(jù)。 包括消費(fèi)、收入、財產(chǎn)占有和對閑暇的享受。 多數(shù)人主張以人們的收入作為衡量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)。 收入統(tǒng)計口徑如何確定：個人的收入？一組人的平均收入？ 總收入？扣除某些支出后的凈收人？ 貨幣收入？經(jīng)濟(jì)收入？ 也有人認(rèn)為，應(yīng)以消費(fèi)作為衡量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)。 延誤稅收及時入庫、消費(fèi)稅基也有不足，有一定的累退性 另一個可以比較客觀地觀察并加以衡量納稅能力的指標(biāo)是財產(chǎn)。

33、 有抑制儲蓄和投資的作用。,B、主觀說 如果能使所有納稅人在征稅后感受的犧牲效用相同，才符合公平原則。 均等犧牲，又稱均等絕對犧牲，即征稅時使所有納稅人犧牲同等的效用。為使納稅人效用犧牲相等，就對富人課以重稅； 比例犧牲，又稱均等比例犧牲, 即征稅給納稅人帶來的效用犧牲應(yīng)該是成比例的?？傂в么蟮膽?yīng)該多承擔(dān)一點(diǎn)稅，總效用小的應(yīng)該少納一點(diǎn)稅 最小犧牲又稱均等邊際犧牲，即各納稅人因納稅而犧牲的效用之和應(yīng)最小。從最高收入者開始遞減征收稅收，對最低收入者實行免稅,返回,1、稅收的消費(fèi)效應(yīng),是指在相對價格不變的情況下，稅收使納稅人的收入水平下降，降低商品購買量和消費(fèi)水平，從而對個人的福利水平產(chǎn)生影響。 總

34、額稅的征收只使納稅人的收入水平下降，不改變商品的相對價格。,收入效應(yīng),替代效應(yīng),當(dāng)政府征收的稅收影響了納稅人消費(fèi)的商品的相對價格，從而使納稅人對原消費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，改變了商品的消費(fèi)比例，就產(chǎn)生了稅收的替代效應(yīng)。,是指在個人收入水平不變的情況下，因相對價格的變化而產(chǎn)生的對個人福利水平的影響。,分析稅收的消費(fèi)效應(yīng)時，還要注意三種情況： 1、需求彈性大、易于被替代的商品、非生活必需品等商品，稅收的消費(fèi)效應(yīng)表現(xiàn)明顯。 2、如果稅收涉及的商品課稅范圍較小，稅收的替代效應(yīng)比較強(qiáng)，社會的消費(fèi)總量仍可能維持不變，改變的只是消費(fèi)結(jié)構(gòu)。 如果課稅范圍涉及大多數(shù)商品，就不易對產(chǎn)品購買者產(chǎn)生替代效應(yīng)，但會產(chǎn)生收入效

35、應(yīng) 3、征稅對低收入階層帶來的消費(fèi)效應(yīng)比高收入階層更明顯,返回,食物,衣服,E0,U1,U0,E1,C,A,D,B,x0,x1,y0,y1,收入效應(yīng),返回,食物,C,U0,U1,A,衣服,B,E0,E1,E3,M,N,y0,x0,y1,x1,y3,x3,替代效應(yīng),消費(fèi)效應(yīng)：X0X1 收入效應(yīng)：X3X1 替代效應(yīng)：X0X3,返回,2、稅收對勞動供給的效應(yīng),個人在實施福利最大化目標(biāo)時，應(yīng)在勞動與閑暇之間做出最佳安排 稅收對勞動投入的收入效應(yīng)：由于政府征稅減少了納稅人的可支配的收入，為維持曾經(jīng)的消費(fèi)水平，消費(fèi)者將增加勞動的供給。（平均稅率） 稅收對勞動投入的替代效應(yīng)：由于政府征稅，降低了閑暇相對于勞

36、動的價格，從而引起了納稅人用閑暇代替勞動，其結(jié)果是造成了勞動投入的下降。（邊際稅率） 稅收對納稅人在勞動投入方面的兩種效應(yīng)的作用方向是相反的，兩種效應(yīng)相互抵消或相互作用后的凈效應(yīng)就是稅收對勞動投入的效應(yīng)。 工資水平比較低，替代效應(yīng)極有可能大于收入效應(yīng)，勞動供給減少； 工資水平比較高，收入效應(yīng)很有可能大于替代效應(yīng)，勞動供給增加； 稅收收入的替代效應(yīng)取決于超額工作所獲得的邊際利益與閑暇所獲得的邊際利益之間的權(quán)衡。 索馬斯格雷夫在1959年提出了“惡意效應(yīng)”的概念：指由于政府增加稅收，納稅人就以減少工作為手段，作為對政府的報復(fù)或作為減稅主張的支援，納稅人越覺得稅收不公平，這種效應(yīng)就越強(qiáng)烈。 稅收對勞

37、動供給效應(yīng)的大小與稅種有關(guān)：人頭稅、累進(jìn)所得稅；,返回,A,B,C,U,E,E1,閑暇,收入,E2,D,24,I0,返回,收入與閑暇的選擇關(guān)系p.227),3、稅收對投資的影響,稅收對投資的影響： 通過對投資收益率的影響來實現(xiàn)， 即通過對比投資收益與目前消費(fèi)之間的關(guān)系決定的 投資收益率：放棄一個單位的當(dāng)前消費(fèi)可在未來得到的消費(fèi)。 一般說來，投資收益率應(yīng)大于1 ，否則就沒有人會投資。 對投資征稅也將產(chǎn)生替代效應(yīng)和收入效應(yīng)。 稅收對投資產(chǎn)生的替代效應(yīng)：政府征稅會增加納稅人的投資成本，降低投資收益率，降低了投資對納稅人的吸引力，造成納稅人用消費(fèi)代替投資； 稅收對投資產(chǎn)生的收入效應(yīng)：納稅人在稅收增加的

38、情況下，為了保持以往的收益水平而減少當(dāng)前的消費(fèi)水平，以追加投資，,返回,4、稅收對資源配置的影響,稅收對資源配置的影響主要體現(xiàn)在兩個方面： （一）稅收的超額負(fù)擔(dān),（二）稅收對資源在地區(qū)和部門之間流動的影響 規(guī)定部門之間高低不同的稅負(fù)來引導(dǎo)資本的流向 對投資欠缺、但又要發(fā)展的行業(yè)實行優(yōu)惠政策, 如減稅、免稅、降低稅率,甚至采取免稅、補(bǔ)貼的辦法，吸引資本的流入； 對發(fā)展過剩的行業(yè)或產(chǎn)品課以重稅促使資源從該行業(yè)中流出。 稅收對地 區(qū)間經(jīng)濟(jì)資源流動的影響，也可以通過規(guī)定地區(qū)之間不同的稅負(fù)來引導(dǎo)資本的流向,所謂超額負(fù)擔(dān)，是指政府征稅時，納稅人所受到的稅收損失可能會大于政府所得到的收入，而兩者之間的差額形

39、成了社會資源配置上的凈損失。 超額負(fù)擔(dān)的出現(xiàn)意味著社會資源配置效率的損失。 超額負(fù)擔(dān)與稅收之間存在著正向關(guān)系，即稅率越高，超額負(fù)擔(dān)越大。 輕稅被認(rèn)為是減少超額負(fù)擔(dān)的最有效途徑。,返回,稅收的社會效應(yīng),稅收再分配功能：所得的累進(jìn)稅制 累進(jìn)稅制，（高額累進(jìn)稅制）在實現(xiàn)財富公平分配方面的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)強(qiáng)于比例稅制。 政府通過完善企業(yè)所得稅制、個人所得稅制、開征遺產(chǎn)稅、贈與稅，以及社會保險稅來緩和合法收入的分配不公 社會財富分配趨于公平的重要措施：加強(qiáng)稅收管理,收入分配,通過稅收的再分配功能和加強(qiáng)稅收管理、堵塞稅收漏洞來實現(xiàn)。,就是按污染者所造成的破壞程度征收污染稅。,使污染者的外部性成本（社會成本）內(nèi)在化

40、， 迫使污染者抑制其過度產(chǎn)量，實現(xiàn)資源的有效配置。 也有反對對污染征稅的提議，應(yīng)輔之以稅收支出政策： 1、減少不利于污染控制的稅收支出； 2、合理設(shè)計鼓勵企業(yè)在環(huán)境領(lǐng)域的研究與開發(fā)的稅收支出； 3、增加刺激企業(yè)投資于防止污染設(shè)備與設(shè)施的稅收支出； 4、加強(qiáng)鼓勵企業(yè)廢棄物再利用的稅收支出；,返回,環(huán)境保護(hù),宏觀稅負(fù),衡量宏觀稅負(fù)的指標(biāo)：GNP稅收負(fù)擔(dān)率和GDP稅收負(fù)擔(dān)率。 我國對宏觀稅負(fù)的認(rèn)識有三個口徑： 小口徑：即稅收收入占GDP的比重； 中口徑：財政收入占GDP的比重（ 包括稅收收入和其他財政收入） 大口徑：政府收入占GDP的比重（包括預(yù)算內(nèi)收入和各級政府的預(yù)算外收入） 國際通行的做法：稅收

41、總額占GDP的比率（T/GDP） 1、高稅負(fù)國家。 35 45之間 經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家 2、中等稅負(fù)國家。20%30%之間 一般是發(fā)展中國家 3、輕稅負(fù)國家。15%左右，不超過20% 經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)國家 實行低稅模式的國際避稅港，如巴拿馬 以非稅收人為主的資源國，如石油輸出國,2007年我國的T/GDP=49443/246619=20% 稅收增長31.4% GDP增長11.4%,影響一國宏觀稅負(fù)水平的主要因素包括以下三項： 第一，一國宏觀稅負(fù)水平的高低關(guān)鍵要看本國經(jīng)效益水平和人均國民收入水平的高低。 第二，一國稅收制度對宏觀稅負(fù)水平起到直接的決定作用。 稅種設(shè)置較多，征稅范圍變寬，稅基擴(kuò)大，宏觀稅負(fù)水平

42、會得以提高； 主體稅種和輔助稅種的不同選擇和搭配 整體稅率提高將會引起宏觀稅負(fù)水平提高， 擴(kuò)大稅基，會使稅收收入增加，引起宏觀稅負(fù)水平提高， 稅收征管機(jī)制的高效性 第三，國家相關(guān)制度制約著一國宏觀稅負(fù)水平的高低。 政府職能的變化 所有制體制 價格體制、市場經(jīng)濟(jì)體制等政策制度對宏觀稅負(fù)水平發(fā)揮著重要的作用,拉弗曲線及其理論意義,O,D,A,E,F,C,B,宏觀稅率,稅收,返回,亞瑟.拉弗,中國財政收入規(guī)模與變化趨勢,一、改革開放以前的財政收入,改革開放以前的財政收入絕對額逐年遞增（見表1）。 在收入分配方面，財政集中率較高，社會資金主要由國家預(yù)算集中安排和使用。 這一時期財政收入占國民收入的比重

43、平均為343%，財政收入對國民收入的彈性值為1.111。這說明財政收入的增長速度高于國民收入的增長速度。,在1979年1993年間，財政收入的絕對額仍然逐年遞增（見圖1）。 但各年的增長速度有較大差別（見表2）。 從1978年開始，政府多次對企業(yè)放權(quán)讓利。 通過改革部門的財務(wù)管理體制，擴(kuò)大了部門財務(wù)自主權(quán)，形成了大量的預(yù)算外管理資金。 放權(quán)讓利造成了財政預(yù)算內(nèi)收入相對規(guī)模的持續(xù)下降，預(yù)算內(nèi)收入的增長未能趕上經(jīng)濟(jì)增長的步伐。,二、放權(quán)讓利階段的財政收入,1992年，開始建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。 1994年，中國進(jìn)行了根本性的稅收制度改革。 1996年，強(qiáng)化了對預(yù)算外資金的管理和“費(fèi)改稅” 。財

44、政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重開始出現(xiàn)止跌回升的態(tài)勢（見圖2）。,三、轉(zhuǎn)制階段的財政收入,1990年，財政收入占GDP比重，美：34%；法46.3%；英44.4%；泰國21.3%；我國2005年為17.3% 我國目前仍處于偏低水平，低于發(fā)達(dá)國家，也低于發(fā)展中國家。,四、點(diǎn)評,技術(shù)進(jìn)步對財政收入規(guī)模有直接的影響作用。技術(shù)進(jìn)步是增加財政收入的有效途徑。 中國目前財政收入占GDP的比重仍然偏低，這制約了政府職能的發(fā)揮。 市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求有統(tǒng)一和規(guī)范財政收入體系。 制度變遷對財政收入規(guī)模有著較深層次的影響。,表1：財政收入及相關(guān)指標(biāo) 單位：億元,表2：改革開放后的財政收入及相關(guān)指標(biāo),單位：億元,2,198

45、02005年我國財政收入規(guī)模及增速,我國財政收入占GDP的比重,Q,P,S,D,0,K,A,Q0,P0,D1,T,B,C,Q1,P1,M,稅收的超額負(fù)擔(dān),KAP0 消費(fèi)者剩余 OAP0 生產(chǎn)者剩余,CKM新的消費(fèi)者剩余 OBP1新的生產(chǎn)者剩余,MCBP1 政府收入 ABC 超額負(fù)擔(dān),返回,行政收入,規(guī)費(fèi),特別課征,特許金,罰款,各種公共機(jī)關(guān)為企業(yè)或個人提供某種特定服務(wù)所取得的報酬,規(guī)費(fèi)數(shù)額,填補(bǔ)主義：根據(jù)提供服務(wù)所需的費(fèi)用來定,補(bǔ)償主義：以個人或企業(yè)從服務(wù)中得到的利益為標(biāo)準(zhǔn),行政規(guī)費(fèi),司法規(guī)費(fèi),護(hù)照費(fèi)、會計師執(zhí)照費(fèi)，商標(biāo)注冊費(fèi),訴訟費(fèi)、出生登記費(fèi)、結(jié)婚登記費(fèi),國家財政分項目收入,單位：億元,中

46、央和地方財政收入及比重,預(yù)算外資金分項目收入,單位：億元,我國的經(jīng)濟(jì)改革是一場經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的深刻變革。 在計劃經(jīng)濟(jì)時期，國家將包括收入分配在內(nèi)的社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程基本上完全納入到計劃管理的框架之內(nèi)。 國有企業(yè)沒有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，其創(chuàng)造的利潤要全部上交政府的財政。 居民個人的收入則完全依靠企事業(yè)單位發(fā)放的工資，基本上沒有工資以外的其它收入。并且工資也要完全依據(jù)政府管理部門確定的既定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取，單位沒有任何變動的余地。 在長期的高就業(yè)、低工資勞動體制下，居民的個人收入被壓低到只能滿足自身最低生活需要的水平，GDP的其它部分則被國家財政拿走。 1960年，財政收入占GDP的比重達(dá)到歷史最高水平，有47%

47、的GDP成為國家財政收入。,1978年之后，我國的經(jīng)濟(jì)改革率先在分配領(lǐng)域進(jìn)行突破，分配政策的重心從高度上收開始下移。 為了增加居民的個人收入，提高其消費(fèi)水平，不僅大幅度提高了農(nóng)產(chǎn)品的收購價格，而且為城鎮(zhèn)職工連續(xù)增加工資，推行獎金制度； 為了促使國有企業(yè)向自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險的具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的法人實體轉(zhuǎn)軌，陸續(xù)對企業(yè)實行了企業(yè)基金制度、利潤留成制度、利改稅、企業(yè)承包責(zé)任制等一系列改革措施，其核心就是通過減稅讓利，增強(qiáng)企業(yè)自身的經(jīng)營能力，并為實現(xiàn)政企分離創(chuàng)造條件。 因此，新的分配政策實施的結(jié)果，必然是在國家財政、企業(yè)和個人之間重新分割GDP的份額。,分配制度對財政收入集中率的影響舉例：,

48、19781994年GDP的分配格局變動結(jié)果,企業(yè),個人,31.3,18.2,50.5,19.3,3.3,16.0,12.0,21.5,66.5,1978年,增減,1994年,年份,國家,稅收收入占GDP的比重,年,年,年,年,年,年,年,年,年,年,年,年,英亞當(dāng)斯密（A. Smith）稅收四原則 平等原則 以獲益的比例繳費(fèi) 確定原則 確實，包括納稅的時間、地點(diǎn)、手續(xù)、金額等，都要使納稅者確實明了 便利原則以便利納稅人為出發(fā)點(diǎn) 最小費(fèi)用原則征稅費(fèi)用力求節(jié)約 “須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國家所得的收入” 這是對稅收原則最早、最系統(tǒng)的闡述，它體現(xiàn)了資本主義上升時期經(jīng)濟(jì)自由發(fā)展、國家不干預(yù)或少

49、干預(yù)的客觀要求。,瓦格納的四項九端稅收原則 財政收入原則，包括充足原則和彈性原則兩方面； 國民經(jīng)濟(jì)原則，包括稅源的選擇和稅種的選擇兩方面； 社會正義原則，包括普遍原則和平等原則兩方面； 稅務(wù)行政原則，包括確實、便利、節(jié)省三方面。 顯然，進(jìn)入壟斷資本主義時期的稅收原則已不完全等同于自由資本主義時期的稅收原則。 瓦格納提出稅收收入充足并有彈性以及普遍平等的納稅原則，是適應(yīng)了當(dāng)時國家從消極的“守夜者”到社會政策執(zhí)行者職能轉(zhuǎn)變的需要的。 而且他提出稅源和稅種的選擇要以保護(hù)稅本為前提，這就把經(jīng)濟(jì)與稅收的關(guān)系放到了突出的地位。,經(jīng)濟(jì)學(xué)中的彈性是指一個變量變動的百分比相應(yīng)于另一變量變動的百分比，以此來反應(yīng)變量之間的變動的敏感程度。彈性的大小可用彈性系數(shù)來衡量，彈性系數(shù)= y變動的百分比/x變動的百分比。 稅收彈性系數(shù)被定義為稅收對經(jīng)濟(jì)增長的反應(yīng)程度，即稅收收入增長率與經(jīng)濟(jì)增長率之比，其公式為： ET（TT）（YY）100 公式中，ET為稅收彈性，T為稅收收入總量，T為稅收收入增長量，Y代表GDP，Y代表其增量。按上式計算： ET1表示稅收與經(jīng)濟(jì)同步增長； 當(dāng)ET1時，表明稅收增長快于經(jīng)濟(jì)增