生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計概述(PPT 43頁).ppt

1、審計學(xué)（第五版）,中國人民大學(xué)商學(xué)院 宋 常,第10章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計,10.1概述 10.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制 10.3生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試 10.4生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序,10.1審計程序,10.1.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要與記錄 10.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動,以制造業(yè)為例： 生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料與發(fā)料憑證、 產(chǎn)量和工時記錄、工薪匯總表及工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配匯總表、成本計算單、存貨明細賬、存貨盤點報告表,生產(chǎn)與存貨循環(huán) 涉及的 憑證與記錄,計劃與安排生產(chǎn) 發(fā)出材料 生產(chǎn)產(chǎn)品 核算產(chǎn)品成本 驗收并儲存產(chǎn)成品 發(fā)出產(chǎn)成品,生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉

2、及的 主要業(yè)務(wù)活動,適當?shù)穆氊煼蛛x 信息傳遞程序控制 授權(quán)程序 成本控制 永續(xù)盤存制 實物控制,10.2生產(chǎn)與存貨循環(huán) 的內(nèi)部控制,調(diào)查了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制。 檢查不相容職責的分離。 抽查部分存貨的入庫和出庫業(yè)務(wù)，并追蹤其業(yè)務(wù)處理。 抽查盤點記錄。 審查產(chǎn)品生產(chǎn)、成本管理制度執(zhí)行情況及成本核算和會計入賬環(huán)節(jié)。 評價生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制。,10.3生產(chǎn)與存貨循環(huán) 的控制測試,10.4生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序,10.4.1實質(zhì)性分析程序及細節(jié)測試 10.4.2產(chǎn)品成本的審計 10.4.3存貨的審計 10.4.4應(yīng)付職工薪酬的審計,了解被審計單位的經(jīng)營活動、供應(yīng)商的背景沿革、貿(mào)易條件及

3、行業(yè)慣例，確定營業(yè)收入、營業(yè)成本、毛利及存貨周轉(zhuǎn)和費用支出項目的期望值。 將本期存貨余額組成、存貨采購、生產(chǎn)水平與以前期間及預(yù)算的比較，確定營業(yè)收入、營業(yè)成本和存貨可接受的重大差異額。 計算存貨余額與預(yù)期周轉(zhuǎn)率，比較其實際數(shù)與預(yù)計數(shù)，并同管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績指標相對比。 通過詢問管理層和員工，調(diào)查實質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯報風險，是否需要設(shè)計恰當?shù)募毠?jié)測試程序以識別和應(yīng)對重大錯報風險。 分析和判斷實質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或需要對交易和余額實施細節(jié)測試以獲取進一步的審計證據(jù)。,實質(zhì)性分析程序,交易的細節(jié)測試 余額的細節(jié)測試,細節(jié)測試,運用分析性復(fù)核（

4、方法）檢查產(chǎn)品成本總體合理性 審查標準成本系統(tǒng) 審查存貨的成本項目 審查在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本,產(chǎn)品成本的審計,分析性復(fù)核在生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計中具有重要的作用。通過分析被審計單位重要的比率和成本變動趨勢，查明有無異常變動，檢查實際數(shù)與預(yù)算（或計劃）數(shù)的差異有無異常情況等。,運用分析性復(fù)核（方法）檢查產(chǎn)品成本總體合理性,審計人員通過詢問以了解制定標準成本的方法，包括是否對產(chǎn)品使用和人工投入進行工藝研究，識別制造費用的構(gòu)成和將制造費用分配計入產(chǎn)品成本的方法。,審查標準成本系統(tǒng),直接材料費用的審查 直接人工費用的審查 制造費用的審查 輔助生產(chǎn)費用的審查,審查存貨的成本項目,在產(chǎn)品成本的審查 產(chǎn)成品成

5、本的審查,審查在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本,運用分析性復(fù)核（方法）檢查存貨總體合理性 實施存貨監(jiān)盤 制定計劃，進行盤點準備。 監(jiān)督實施，進行復(fù)盤抽點。 總結(jié)結(jié)果，進行其他證實。 特殊情況的考慮及處理。 存貨計價審計,存貨的審計,存貨監(jiān)盤,存貨監(jiān)盤針對的是主要是存貨的存在認定、完整性認定。審計人員不能僅僅依靠監(jiān)盤來確認存貨的所有權(quán)認定，一般還需要實施其他審計程序。,存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。 存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。 定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理層的責任。實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況

6、的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任。,監(jiān)盤全過程,評價被審計單位盤點計劃,（1）盤點的時間安排； （2）存貨盤點范圍和場所的確定； （3）盤點人員的分工及勝任能力； （4）盤點前的會議及任務(wù)布置； （5）存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分； （6）存貨的計量工具和計量方法； （7）在產(chǎn)品完工程度的確定方法； （8）存放在外單位的存貨的盤點安排； （9）存貨收發(fā)截止的控制； （10）盤點期間存貨移動的控制； （11）盤點表單的設(shè)計、使用與控制； （12）盤點結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。,編制監(jiān)盤計劃,（1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各

7、存貨項目的重要程度及存放場所； （2）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制； （3）評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性； （4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿； （5）考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨； （6）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作； （7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。,編制存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤的程序主要包括控制測試與實質(zhì)性程序兩種方式。在大多數(shù)審計業(yè)務(wù)中，審計人員會發(fā)現(xiàn)以控制測試為主的審計方式更加有效。 如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，審計人員以實質(zhì)性程序為主的審計方式獲取與存在認定相關(guān)的證據(jù)更為有效。,存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤的目

8、標、范圍及時間安排存貨監(jiān)盤的目標是獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項參加存貨監(jiān)盤人員的分工檢查存貨的范圍,現(xiàn)場觀察,1.在被審計單位盤點存貨前，觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，查明未納入的原因。 2.對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍。 3.觀察被審計單位盤點人員是否遵守盤點計劃并準確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。 （待續(xù)）,現(xiàn)場觀察,4.特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點。 5

9、.特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。 6.在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，應(yīng)當實施下列審計程序： （1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點； （2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。,檢查,1）基本要求：對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄；檢查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當?shù)膱?zhí)行（控制測試），也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額（實質(zhì)性程序）。 2）從存貨盤

10、點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；還應(yīng)當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。 3）如果檢查時發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)當查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，應(yīng)當擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。,截止測試,獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確 。獲取最后一張入庫單和出庫單，作截止測試。,審計人員在對期末存貨進行截止測試時，通常應(yīng)當關(guān)注：所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前

11、的會計記錄中。 所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當?shù)臅嬏幚怼?審計人員通?？捎^察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試。在存貨入庫和裝運過程中采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注截止日期前的最后編

12、號。如果被審計單位沒有使用連續(xù)編號的憑證，注冊會計師應(yīng)當列出截止日期以前的最后幾筆裝運和入庫記錄。,記錄監(jiān)盤結(jié)果,復(fù)核盤點結(jié)果匯總記錄，評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果。 形成工作底稿，記錄監(jiān)盤過程、結(jié)果及抽盤專業(yè)判斷 如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作出正確的記錄。 在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，應(yīng)當實施追加的審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當?shù)恼{(diào)整。 如果認為被審計單位的盤點方式及其結(jié)果無效，應(yīng)當提請被審計單位重新盤點。,特殊情況下的處理,特殊情況下的處理(續(xù)）,存貨監(jiān)

13、盤結(jié)束時的工作 在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，審計人員應(yīng)當：再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對；如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。,調(diào)節(jié)法的運用： 盤點日在結(jié)帳的之前：例：A產(chǎn)品2011年12月31日賬面數(shù)為1100件。11月15日盤點數(shù)為800件，11月16日至12月31日購進400件，銷售100件。2011年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實存數(shù)）？

14、（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點數(shù)+增加數(shù)-減少數(shù)盤點日在結(jié)帳的之后：例：A產(chǎn)品2011年12月31日賬面數(shù)為1100件。2012年1月15日盤點數(shù)為800件，1月1日至1月15日購進400件，銷售100件。2011年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實存數(shù)）？（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù),資料：2012年3月20日審計人員對某廠A材料進行實地盤存,查明A 材料實際盤存 1,000公斤,計價1,200萬元。 該企業(yè)2011年12月31日帳面結(jié)存540公斤,計價648萬元。自2012年1月1日至2012年3月20日止,A材料入庫數(shù)為800公斤,計價960萬元; 出庫數(shù)為500公斤,計價600萬

15、元。要求:調(diào)節(jié)計算確定2001年12月31日A材料應(yīng)結(jié)存數(shù)。,監(jiān)盤結(jié)果對報告的影響,1.如果無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 2.如果通過實施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報，且被審計單位拒絕調(diào)整，應(yīng)當考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。 3.如果首次接受委托，實施準則規(guī)定審計程序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。,存貨計價測試主要是針對被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試。1.樣本的選擇。計價審

16、計的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。,存貨計價測試,2.計價方法的確認。注冊會計師除應(yīng)了解掌握被審計單位的存貨計價方法外，還應(yīng)對這種計價方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。3.計價測試。進行計價測試時，注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試。在存貨計價審計中，由于被審計單位對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的

17、方法計價，所以注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提。,應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)部控制及其測試 應(yīng)付職工薪酬的審計目標 應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序,應(yīng)付職工薪酬 的審計,獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細賬，檢查原始憑證中職工薪酬的計算是否準確，并將其與總分類賬數(shù)、財務(wù)報表數(shù)核對。 對本期職工薪酬執(zhí)行分析程序。 審查工資、獎金、津貼及補貼。 檢查各種基金計提和支付金額是否準確，賬務(wù)處理是否合理，計提依據(jù)是否充分。 審查非貨幣性福利的發(fā)放。 審查辭退職工福利的發(fā)放。 審查職工的股份支付。 審查資產(chǎn)負債表日后事項中，應(yīng)付職工薪酬是否需要調(diào)整。 檢查應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負債表中的披露是否恰當。,應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序,思考題 練習題 案例題,總結(jié),練習題 1 （1）對于資料（1）中的情況，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異時，其賬務(wù)處理錯誤，正確的賬務(wù)處理為： 借：材料成本差異 180000 貸：生產(chǎn)成本 180000 審計人員應(yīng)提請MJD公司做以下審計調(diào)整分錄： 借：存貨 360000 貸：營業(yè)成本 360000,（2）對于資料（2）中的情況，該