中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、 第六章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 【本章教學(xué)重點(diǎn)】 一.長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn) 二.長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量 三.成本法，權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 幻燈片3 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn) 一.定義 P115 是指企業(yè)取得的準(zhǔn)備持有1年以上（不含 1年）的各種權(quán)益性投資。 二.主要特點(diǎn) 1.準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。 2.表現(xiàn)為股票投資或其他股權(quán)投資。 3.投資風(fēng)險(xiǎn)較大。 4.主要目的在于影響或控制被投資單位。 5.實(shí)際持有期限不確定。 幻燈片4 三.分類：P115-117 1.控制型 2.共同控制型 3.重大影響型 4.“三無型” 注：第1,4兩類采用成本法核算 第2,3兩類采用權(quán)益法核算 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量 一.初始計(jì)量 P

2、117-120 取得時(shí)應(yīng)按初始投資成本計(jì)量。 1.企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量 （1）同一控制下企業(yè)合并 幻燈片5 A.按合并日取得的被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬 面價(jià)值“份額”作為初始投資成本，計(jì)入 “長(zhǎng)股投”賬戶借方。 B.合并支付對(duì)價(jià)與初始成本的差額，調(diào)整資 本公積。 C.若合并日資本公積不足沖減，依次沖減盈 余公積和未分配利潤(rùn)。 注：同一控制，是指合并日參與合并的雙 方均受到共同一方或多方的控制且這種控 制是非暫時(shí)性的。見教材P118 幻燈片6 【例1】A公司出資1500萬元購買B公司60% 股權(quán)，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。合并日A、B公司均 受甲公司控制。合并日B公司所有者權(quán)益賬 面價(jià)值共2000

3、萬元。 初始投資成本=200060%=1200 沖減資本公積=1500-1200=300 借：長(zhǎng)股投-投資成本 1200 資本公積 300 貸：銀行存款 1500 幻燈片7 若上例合并日A公司有資本公積100萬元， 盈余公積80萬元，未分配利潤(rùn)50萬元。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)股投-投資成本 1200 資本公積 100 盈余公積 80 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 120 貸：銀行存款 1500 幻燈片8 若上例合并日B公司所有者權(quán)益為3000萬元 借：長(zhǎng)股投-投資成本 1800 貸：銀行存款 1500 資本公積 300 【例2】某公司將一項(xiàng)賬面原價(jià)200萬元，已 累計(jì)攤銷40萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬

4、元的專 利權(quán)投入乙公司，同時(shí)投出貨幣資金300萬 元，取得乙公司70%股權(quán)。合并日乙公司所有 者權(quán)益賬面價(jià)值共700萬元，屬于同一控制合 并，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅8萬元。 幻燈片9 初始投資成本=70070%=490 合并成本=（200-40-10）+300+8=458 調(diào)整資本公積=490-458=32 借：長(zhǎng)股投-投資成本490 累計(jì)攤銷 40 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 貸：無形資產(chǎn) 200 銀行存款 300 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 8 資本公積 32 幻燈片10 （2）非同一控制下企業(yè)合并 按購買方發(fā)生的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投 資的初始成本計(jì)入“長(zhǎng)股投”賬戶借方。 合并成本的確定： A.一次

5、交易完成的合并，合并成本為合并方 交付資產(chǎn)、承擔(dān)被合并方債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性 證券的公允價(jià)值。 B.多次交易完成的合并，合并成本為每一單 項(xiàng)交易合并成本之和。 注意：第一，合并方交付資產(chǎn)公允價(jià)值與賬 面價(jià)值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 幻燈片11 第二，合并方發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值與面 值的差額，計(jì)入資本公積。 第三，購買支付價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利，不 計(jì)入合并成本，計(jì)入“應(yīng)收股利”借方。 【例3】A公司支付買價(jià)300萬元及相關(guān)稅 費(fèi)10萬元購買B公司80%股權(quán)并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持 有，買價(jià)中包含現(xiàn)金股利8萬元，合并屬于 非同一控制。 幻燈片12 初始投資成本=300+10-8=302 借：長(zhǎng)股投-投資成本

6、 302 應(yīng)收股利 8 貸：銀行存款 310 【例4】甲公司將一批商品作價(jià)對(duì)外投資， 取得丙公司60%股權(quán)并意圖長(zhǎng)期持有。商品 成本400萬元，公允價(jià)值500萬元，增值稅 率17%。另支付商品運(yùn)雜費(fèi)10萬元，屬于非 同一控制。 初始投資成本=500（1+17%）+10=595 幻燈片13 借：長(zhǎng)股投-投資成本 595 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）85 銀行存款 10 同期： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫存商品 400 【例5】甲公司于乙公司協(xié)議，由甲公司承 擔(dān)乙公司所欠工商銀行三年期借款1200萬 元，由此甲公司取得乙公司60%股權(quán)。 幻燈片14 甲公司分錄如下 借：長(zhǎng)股投

7、-投資成本 1200 貸：長(zhǎng)期借款 1200 【例6】某上市公司向B公司發(fā)行普通股500萬股，換取B公司70%股權(quán)。股票面值1元/股，公允價(jià)值5元/股，不考慮稅費(fèi)。 借：長(zhǎng)股投-投資成本 2500 貸：股本 500 資本公積 2000 幻燈片15 2.非合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 P119-120 二.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，分別采用成本法和權(quán)益 法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 第三節(jié) 成本法 一.含義 P120 取得投資按初始投資成本計(jì)量，持有投資 期間一般不調(diào)整投資賬面價(jià)值的核算方法。 二.適用范圍 P121 1.控制型 2.“三無”型 幻燈片16 三.會(huì)計(jì)處理 1.取得或追加投資 按初始投資

8、成本計(jì)入“長(zhǎng)股投”賬戶借方。 注：見計(jì)量的舉例 2.股票股利的處理 持有投資期間取得的股票股利，只需進(jìn) 行備查登記，不必另作會(huì)計(jì)處理。 3.現(xiàn)金股利的處理 （1）若取得投資時(shí)已計(jì)入“應(yīng)收股利”借 方，實(shí)際收到時(shí) 幻燈片17 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 （2）取得投資后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，全部確 認(rèn)為投資收益 股利宣告日 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 實(shí)際收到時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 幻燈片18 4.期末減值的處理 借：資產(chǎn)減值損失n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 注：計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。 5.出售投資 借：銀行存款u 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資u 投資收益 （或借） 幻燈片19

9、 【例1】A公司08年3月10日用存款購買乙公司 普通股20萬股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。購買后擁有 乙公司5%股權(quán)（無重大影響）。買價(jià)8.3元/ 股，相關(guān)稅費(fèi)2萬元。乙公司08年2月20日已 宣告現(xiàn)金股利0.3元/股，該現(xiàn)金股利3月20日 支付，采用成本法核算。 初始投資成本=20（8.3-0.3）+2=162 萬元 08.3.10 借：長(zhǎng)股投 162 應(yīng)收股利 6 貸：銀行存款 168 幻燈片20 08.3.20 借：銀行存款 6 貸：應(yīng)收股利 6 承【例1】，08年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬 元，09年3月8日宣告現(xiàn)金股利0.4元/股，同 時(shí)宣告股票股利0.2股/股，資本公積轉(zhuǎn)增股 本0.3股/股

10、。4月20日支付。 09.3.8 借：應(yīng)收股利 8 貸：投資收益 8 幻燈片21n 09.4.20 借：銀行存款 8 貸：應(yīng)收股利 8n 09.4.20 A公司備查登記如下：n 由于收到乙公司股票股利及資本公積轉(zhuǎn)增 股本，股票數(shù)量增加到30萬股。重新計(jì)算每 股單位投資成本為：16230=5.4元/股。 幻燈片22 承上例，09年12月31日，由于乙公司違 規(guī)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致該公司股票價(jià)格大幅下跌，市 價(jià)為3.1元/股。 投資賬面價(jià)值=162萬元 預(yù)計(jì)可回收金額=303.1=93萬元 減值額=162-93=69萬元 借：資產(chǎn)減值損失 69 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 69 2010年2月5日，A公司出售全

11、部乙公司股 票，售價(jià)3.5元/股，相關(guān)稅費(fèi)0.8萬元。 幻燈片23 出售凈收入=303.5-0.8=104.2萬元 借：銀行存款 104.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 69 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 162 投資收益 11.2 第四節(jié) 權(quán)益法 一.含義 教材P122 二.適用范圍 教材P122 （1）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。 （2）對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。 幻燈片24 三.會(huì)計(jì)處理 1.取得或追加投資 （1）若初始投資成本大于投資時(shí)享有的被投資 單位所有者權(quán)益公允價(jià)值“份額”，不調(diào)整初 始投資成本。 借：長(zhǎng)股投-投資成本 貸：銀行存款 等科目 注：采用權(quán)益法，“長(zhǎng)股投”必須寫出明細(xì) 科目。包括“投資成本”，“損益調(diào)整”

12、及“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目。 幻燈片25 （2）若初始投資成本小于“份額”，需調(diào)整初始投資成本，按“份額”作為新的投資成本，并將兩者的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。 借：長(zhǎng)股投-投資成本 貸：銀行存款 等科目 營(yíng)業(yè)外收入 2.取得投資后，調(diào)整投資賬面價(jià)值 （1）被投資單位取得凈利潤(rùn)，調(diào)增“長(zhǎng)股投” 調(diào)整額=凈利潤(rùn)持股比例 幻燈片26 借：長(zhǎng)股投-損益調(diào)整 貸：投資收益 （2）被投資單位宣告現(xiàn)金股利，調(diào)減“長(zhǎng)股投” 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)股投-損益調(diào)整 （3）被投資單位發(fā)生凈虧損，調(diào)減“長(zhǎng)股投” 借：投資收益 貸：長(zhǎng)股投-損益調(diào)整 幻燈片27 必須注意以下五點(diǎn)： 第一，因虧損調(diào)減“長(zhǎng)股投”賬面價(jià)值，

13、 以其總賬余額調(diào)整至零為限。 第二，調(diào)整至零后，若投資企業(yè)對(duì)被投資 單位存在長(zhǎng)期債權(quán)（如長(zhǎng)期應(yīng)收 款），還應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期債權(quán)。 第三，若對(duì)被投資單位承擔(dān)額外責(zé)任，相 應(yīng)的責(zé)任應(yīng)當(dāng)計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”。 幻燈片28 第四，沖減至零后，投資企業(yè)對(duì)尚未沖銷 的虧損應(yīng)當(dāng)備查登記。 第五，以后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，應(yīng)先 沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，再恢復(fù)已沖 減的長(zhǎng)期債權(quán)，然后彌補(bǔ)尚未沖銷的 虧損，最后恢復(fù)投資賬面價(jià)值。 沖減長(zhǎng)期債權(quán),確認(rèn)額外責(zé)任及調(diào)整投資 賬面價(jià)值時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下： 幻燈片29 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)股投-損益調(diào)整 注：若以后期間恢復(fù)作上述相反會(huì)計(jì)分錄 （4）被投資單位除凈損

14、益以外的其他所有者 權(quán)益變動(dòng)，調(diào)整時(shí)計(jì)入資本公積 借：長(zhǎng)股投-其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積 幻燈片30 或作上述相反分錄。 （5)被投資單位會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng) 借：長(zhǎng)股投-損益調(diào)整 貸：以前年度損益調(diào)整 或作上述相反分錄。 3.出售投資 按取得的凈收入計(jì)入“銀行存款”等科 目，結(jié)平“長(zhǎng)股投”所有明細(xì)科目及“長(zhǎng)期 股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，差額計(jì)入“投資 收益”借方或貸方 。 幻燈片31 借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)股投-投資成本 -損益調(diào)整 （或借） -其他權(quán)益變動(dòng) （或借） 投資收益 （或借） 四.權(quán)益法核算舉例（重點(diǎn)） 幻燈片32 【例】甲公司2007年1月3日購買乙公司

15、30% 股權(quán)，共支付1000萬元，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。購 買日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值及公允價(jià)值 均為4000萬元，采用權(quán)益法核算。 投資后乙公司有關(guān)資料如下： （1）2009年6月30日乙公司因可供出售金 融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積200萬元。 （2）甲公司2009年末應(yīng)收乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收 款為200萬元。 幻燈片33 （3）如果乙公司破產(chǎn)，甲公司對(duì)乙公司部 分債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，預(yù)計(jì)承擔(dān)債務(wù)500萬元。 （4）投資后乙公司各年度經(jīng)營(yíng)及利潤(rùn)分配情況如下： （單位：萬元） 年度 2007 2008 2009 2010 凈利潤(rùn) 500 -300 -8000 5000 現(xiàn)金股利 400 100 / / 宣告

16、日 08.3.1 09.4.2 / / 支付日 08.4.5 09.5.9 / / 注：各年度乙公司利潤(rùn)（虧損）不存在調(diào)整事項(xiàng)。 幻燈片34 上例會(huì)計(jì)分錄如下（單位：萬元）： 07.1.3 借：長(zhǎng)股投-投資成本 1200 貸：銀行存款 1000 營(yíng)業(yè)外收入 200 07.12.31 借：長(zhǎng)股投-損益調(diào)整 150 貸：投資收益 150 幻燈片35 08.3.1 借：應(yīng)收股利 120 貸：長(zhǎng)股投-損益調(diào)整 120 08.4.5 借：銀行存款 120 貸：應(yīng)收股利 120 08.12.31 借：投資收益 90 貸：長(zhǎng)股投-損益調(diào)整 90 幻燈片36 09.4.2 借：應(yīng)收股利 30 貸：長(zhǎng)股投-損益

17、調(diào)整 30 09.5.9 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30 09.6.30 借：長(zhǎng)股投-其他權(quán)益變動(dòng) 60 貸：資本公積 60 幻燈片37 09.12.31 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 =1200+150-120-90-30+60=1170 承擔(dān)虧損額=-800030%=-2400 長(zhǎng)期應(yīng)收款=200 承擔(dān)額外責(zé)任=500 借：投資收益 1870 貸：長(zhǎng)股投-損益調(diào)整 1170 長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 預(yù)計(jì)負(fù)債 500 幻燈片38 備查登記如下： 尚未沖銷的虧損為：2400-1870=530 2010.12.31 應(yīng)享有利潤(rùn)=500030%=1500 沖減預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元 恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款200萬

18、元 彌補(bǔ)未沖銷虧損530萬元 恢復(fù)投資賬面價(jià)值=1500-200-530-500=270 借：預(yù)計(jì)負(fù)債500 長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 長(zhǎng)股投-損益調(diào)整 270 貸：投資收益 970 幻燈片39 承上例，若2011年2月10日甲公司出售乙 公司30%股權(quán)，取得出售凈收入800萬元。 “長(zhǎng)股投”各明細(xì)科目余額計(jì)算如下： 投資成本=1200（借） 損益調(diào)整=150-120-90-30-1170+270=-990（貸） 其他權(quán)益變動(dòng)=60（借） 借：銀行存款 800 長(zhǎng)股投 -損益調(diào)整 990 貸：長(zhǎng)股投-投資成本 1200 -其他權(quán)益變動(dòng) 60 投資收益 530 幻燈片40 第五節(jié) 權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換（了解） 一.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 ：P127-128 1.轉(zhuǎn)換原因 （1）減少投資等原因造成的對(duì)被投資單位不 再具有共同控制或重大影響的。 （2）追加投資形成控制的。 2.會(huì)計(jì)處理 （1）以權(quán)益法下長(zhǎng)期