中級財務(wù)會計之資產(chǎn)減值.ppt

1、2021年1月5日,1,第九章 資產(chǎn)減值,1、掌握資產(chǎn)可收回金額的確定 2、掌握資產(chǎn)減值損失的確認及其會計處理 2、掌握資產(chǎn)組減值損失的確定及其會計處理 3、掌握總部資產(chǎn)減值損失的確定及其會計處理,學習目標,2011財務(wù)管理資料,2021年1月5日,2,一、資產(chǎn)減值及其范圍 資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組,第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述,2021年1月5日,3,一）資產(chǎn)減值涉及的資產(chǎn)范圍 1對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資； 2采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)； 3固定資產(chǎn)； 4生產(chǎn)性生物資產(chǎn)； 5無形資產(chǎn)； 6探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和

2、井及相關(guān)設(shè)施； 7商譽等,2021年1月5日,4,二）資產(chǎn)減值不涉及的資產(chǎn)范圍 1存貨； 2以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)； 3消耗性生物資產(chǎn)； 4建造合同形成的資產(chǎn)； 5遞延所得稅資產(chǎn)； 6融資租賃中出租人未擔保余值； 7金融資產(chǎn)等,2021年1月5日,5,二、資產(chǎn)減值的跡象與測試 （一）資產(chǎn)減值的跡象 從企業(yè)外部來源信息看，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： 1資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。 2企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 3市場利率或者其他市

3、場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低,2021年1月5日,6,從企業(yè)內(nèi)部來源信息看，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： 1有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。 2資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 3企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等,2021年1月5日,7,二）資產(chǎn)減值測試 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。 1只有資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象時，才進行減值測試，

4、計算資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。 2因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試,2021年1月5日,8,根據(jù)重要性原則，下列可以不需估計其可收回金額 （1）以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日可以不需要重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。 （2）以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負債表日企業(yè)可以不需因

5、為上述減值跡象的出現(xiàn)而要重新估計該資產(chǎn)的可收回金額,2021年1月5日,9,一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法 資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象的，應(yīng)當估計其可收回金額。 企業(yè)在估計可收回金額時，原則上應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額,第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量,2021年1月5日,10,可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定,2021年1月5日,11,下列情況下，可以有例外或作特殊考慮 （1）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有

6、一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額 （2）沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。如企業(yè)持有待售的資產(chǎn)就屬于這種情況。 （3）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法估計的應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額,2021年1月5日,12,二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計 （一）相關(guān)概念 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。 公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方

7、自愿進行資產(chǎn)交換的金額。 處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但不包括財務(wù)費用和所得稅費用,2021年1月5日,13,二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額 的確定順序 首先，應(yīng)當根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用后的凈額確定。這是估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法。 其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下應(yīng)當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定,2021年1月5日,14,資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。 如果難以獲得資產(chǎn)

8、在估計日的買方出價的企業(yè)可以以資產(chǎn)最近的交易價格作為公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎(chǔ)，其前提是資產(chǎn)的交易日和估計日之間，有關(guān)經(jīng)濟、市場環(huán)境等沒有發(fā)生重大變化,2021年1月5日,15,最后，在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下企業(yè)應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。在實務(wù)中，該金額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。 企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為

9、其可收回金額,2021年1月5日,16,三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)考慮三個方面的因素 （1）預(yù)計未來現(xiàn)金流量； （2）使用壽命； （3）折現(xiàn)率,2021年1月5日,17,一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計 1預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計應(yīng)當以企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。 建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，如果企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的（如投資性房地產(chǎn)租

10、金的預(yù)測），可以涵蓋更長的期間。 如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計還包括最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進行估計,2021年1月5日,18,2資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容 預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括以下各項： （1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 （2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。 對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達到預(yù)定可使用（或可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。 （3）資產(chǎn)

11、使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量,2021年1月5日,19,3預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素 （1）應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計未來現(xiàn)金流量不應(yīng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。 （2）不應(yīng)當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。 （3）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致。 （4）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整,2021年1月5日,20,4資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計的方法 （1）傳統(tǒng)法（單一法） 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測。它使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)

12、金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,2021年1月5日,21,2）期望現(xiàn)金流量法 如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應(yīng)當采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。 期望現(xiàn)金流量法下資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總計算求得,2021年1月5日,22,三）折現(xiàn)率的預(yù)計 計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。 如果

13、企業(yè)在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)的特定風險的影響作了調(diào)整，折現(xiàn)率的估計不需要考慮這些特定的風險。 如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率，以便與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計基礎(chǔ)相一致,2021年1月5日,23,折現(xiàn)率的確定應(yīng)當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。 替代利率可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當調(diào)整后確定。 估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當使用單一的折現(xiàn)率,2021年1月5日,24,四）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的預(yù)計 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值根據(jù)該資產(chǎn)預(yù)計的未來現(xiàn)金

14、流量和折現(xiàn)率在預(yù)計期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,2021年1月5日,25,五）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計 企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量為外幣的，應(yīng)當按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 首先，應(yīng)當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值（外幣現(xiàn)值）。 其次，將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,2021年1月5日,26,最后，在該現(xiàn)值的基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資

15、產(chǎn)賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少年來減值損失,2021年1月5日,27,一、資產(chǎn)減值損失確認 資產(chǎn)的可收回金額確定后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：減值準備,第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認與計量,2021年1月5日,28,二、確認資產(chǎn)減值損失后的折舊或攤銷的處理 資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。 如直線法下的固定資產(chǎn)折舊：

16、 年折舊額 （固定資產(chǎn)賬面價值凈殘值）/剩余使用壽命,2021年1月5日,29,例題1單選題】甲公司2002年12月購入一項固定資產(chǎn), 當日交付使用，原價為6300萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為300萬元。采用直線法計提折舊。2006年年末，甲公司對該項固定資產(chǎn)的減值測試表明，其可收回金額為3300萬元。2007度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。 A630 B600 C550 D500 【答案】D,2021年1月5日,30,三）確認減值損失后資產(chǎn)價值恢復(fù)時的處理 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 企業(yè)在資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出以及在債

17、務(wù)重組中抵償債務(wù)等，并符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷,2021年1月5日,31,例題2單選題】甲公司的行政管理部門于2004年12月底增加設(shè)備一項，該項設(shè)備原值21 000元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計可使用5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。至2006年末，在對該項設(shè)備進行檢查后，估計其可收回金額為7 200元，則持有該項固定資產(chǎn)對甲公司2006年度損益的影響數(shù)為（ ）元。 A.1830 B.7150 C.6100 D.780 【答案】B,2021年1月5日,32,一、資產(chǎn)組的認定 如果有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對

18、單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。 （一）資產(chǎn)組的概念 資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成,第四節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理,2021年1月5日,33,二）認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素 1 資產(chǎn)組的認定應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 如企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門、加油站等,2021年1月5日,34,資產(chǎn)組認定的特例 幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對

19、外銷售還是僅供內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件下，應(yīng)當將這些資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組,2021年1月5日,35,2資產(chǎn)組的認定應(yīng)當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等,2021年1月5日,36,三）資產(chǎn)組變更 資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。但如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，企業(yè)管理層應(yīng)當證明該變更是合理的，并在附注中說明,2021年1月5日,37,二、資產(chǎn)組減值測試 （一）資產(chǎn)組可收

20、回金額的確定 資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定,2021年1月5日,38,二）資產(chǎn)組賬面價值的確定 資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式相一致。 資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外,2021年1月5日,39,三）資產(chǎn)組減值的會計處理 1、資產(chǎn)組減值的確定 資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組合）的可收回金額低于其賬面價值的應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失,2021年1月5日,40,2、資產(chǎn)組減值

21、損失的分攤 資產(chǎn)組應(yīng)當確認的減值損失應(yīng)當按下列順序進行分配： 首先，抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值。 然后，根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。 資產(chǎn)賬面價值的抵減應(yīng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益,2021年1月5日,41,抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者： （1）該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）； （2）該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）； （3）零。 因上述原因而未能分攤的減值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤,2021年1月5日,42,

22、例題3計算題】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）有關(guān)資產(chǎn)的資料如下： （1）甲公司有一條生產(chǎn)電子產(chǎn)品的生產(chǎn)線，由A、B、C三項設(shè)備構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，該生產(chǎn)線已使用5年。三項設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。 （2）2007年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試,2021年1月5日,43,3）2007年末，甲公司估計該生產(chǎn)線的公允價值為56萬元，估計相關(guān)處置費用為2萬元；經(jīng)估計生

23、產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的現(xiàn)值為60萬元。另外，A設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C兩設(shè)備都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 （4）整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。 要求： （1）計算資產(chǎn)組和各項設(shè)備的減值損失； （2）編制有關(guān)會計分錄,2021年1月5日,44,答案】 （1）2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價值 203050100（萬元） 因甲公司估計該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為54萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，因此，資產(chǎn)組可收回金額為60萬元。 比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，應(yīng)確認資產(chǎn)組的減值損失1

24、006040（萬元,2021年1月5日,45,資產(chǎn)組減值損失分攤表,2021年1月5日,46,2)會計分錄如下: 借：資產(chǎn)減值損失 400000 貸：固定資產(chǎn)減值準備設(shè)備A 50000 設(shè)備B 131250 設(shè)備C 218750,2021年1月5日,47,三、總部資產(chǎn)的減值測試 （一）相關(guān)概念 企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。 總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組?？偛抠Y產(chǎn)一般難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行。 資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)

25、組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分,2021年1月5日,48,二）總部資產(chǎn)的減值測試 資產(chǎn)負債表日，有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。 企業(yè)對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應(yīng)當先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況處理,2021年1月5日,49,1對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分應(yīng)當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組

26、的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進行處理,2021年1月5日,50,2對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，應(yīng)當按照下列步驟處理： （1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進行處理,2021年1月5日,51,2）認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。 （3）比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按

27、照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進行處理,2021年1月5日,52,例題4計算分析題】大華股份有限公司（以下簡稱大華公司）擁有企業(yè)總部和三條獨立生產(chǎn)線（A、B、C三條生產(chǎn)線），被認定為三個資產(chǎn)組。2007年末總部資產(chǎn)額和三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為400萬元、400萬元、500萬元和600萬元。三條生產(chǎn)線的使用壽命分別為5年、10年和15年。 由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品更為價廉物美，從而導致產(chǎn)品滯銷，產(chǎn)能大大過剩，使三條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象并于期末進行減值測試。在減值測試過程中，一棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，其分攤標準是以各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余

28、使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分攤的依據(jù),2021年1月5日,53,經(jīng)減值測試計算確定的三個資產(chǎn)組（A、B、C三條生產(chǎn)線）的可收回金額分別為460萬元、480萬元和580萬元。 要求: （答案中單位以萬元表示） （1）分別計算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準備金額； （2）編制計提減值準備的有關(guān)會計分錄,2021年1月5日,54,答案及解析】 （1）計算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組減值損失 首先，將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組 然后，比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值 最后，將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。 計算過程如下表,2021年1月5日,55,2021年1月5日,5

29、6,2）有關(guān)會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 390 貸：固定資產(chǎn)減值準備 辦公樓 95.82 B生產(chǎn)線 116 C生產(chǎn)線 178.18,2021年1月5日,57,一、商譽減值測試的基本要求 企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。 相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當大于企業(yè)所確定的報告分部,第五節(jié) 商譽減值的處理,2021年1月5日,58,二、商譽減值測試的方法與會計處理 （一）商譽的賬面價值的分攤 企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當

30、自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合,2021年1月5日,59,在將商譽的賬面價值分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，應(yīng)當按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分攤。 公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進行分攤,2021年1月5日,60,二）商譽減值損失的處理 1、商譽減值測試及減值損失確認的步驟 首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。 然后

31、，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失,2021年1月5日,61,2、商譽減值損失的處理 （1）減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值。 （2）再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致,2021年1月5日,62,例題5計算題】甲公司有關(guān)商譽及其他資料如下： （1）

32、甲公司在206年12月1日，以1600萬元的價格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為2500萬元，負債的公允價值為1000萬元，甲公司確認了商譽100萬元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線A生產(chǎn)線（包括有X、Y、Z三臺設(shè)備）和B生產(chǎn)線（包括有S、T兩臺設(shè)備），A生產(chǎn)線的賬面價值為1500萬元（其中：X設(shè)備為400萬元、Y設(shè)備500萬元、Z設(shè)備為600萬元），B生產(chǎn)線的賬面價值為1000萬元（其中：S設(shè)備為300萬元、T設(shè)備為700萬元），甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認定為兩個資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺設(shè)備預(yù)計尚可使用年限均為5年，預(yù)計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊,2021年1月5日,63,2）甲公司在購買日將商譽按照資產(chǎn)組的入賬價值的比例分攤至資產(chǎn)組，即A資產(chǎn)組分攤的商譽價值為60萬元，B資產(chǎn)組分攤的商譽價值為40萬元。 （3）207年，由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，導致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末進行減值測試。 （4）207年末，甲公司無法合理估計A、B兩生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額，經(jīng)估計A、B生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確