對企業(yè)會計集中核算的研究

1、對企業(yè)會計集中核算的研究第一，實施會計集中核算制度后的優(yōu)勢。一是規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作，提高了會計信息的質(zhì)量。實行會計集中核算后，單位只設(shè)報賬員負責辦理日常現(xiàn)金收支事務(wù)，會計業(yè)務(wù)納入核算中心統(tǒng)一核算，嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)范賬務(wù)處理，大大提高了會計核算工作的質(zhì)量，提高了會計核算資料的真實性、完整性和統(tǒng)一性。二是加強了會計監(jiān)督功能，從源頭上制止腐敗行為。成立會計核算中心后，核算中心嚴格從制度上和運作程序上規(guī)范了各單位財務(wù)行為，從源頭上杜絕了單位違規(guī)開戶、私設(shè)小金庫、坐支、截留、挪用財政資金等問題產(chǎn)生，初步形成了具有前瞻性和預(yù)防性的監(jiān)督機制。三是有利于財政資金的合理調(diào)度，提高資金使用效益。實行會計

2、集中核算制度后，取消各單位的銀行賬戶，支出單位的財政資金集中在會計核算中心的單一賬戶，原來各單位積累的大量資金可以變成財政的調(diào)度資金，有利于財政部門對資金加強統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活。 第二，實行會計集中核算后存在的問題。一是會計責任主體不明。核算中心和被核算單位相互推諉。一方面核算中心與被核算單位在經(jīng)濟活動上相脫離，另一方面被核算單位認為本單位沒有賬戶及會計人員，不再承擔核算職責也不愿承擔會計責任。二是會計的職能沒有得到充分發(fā)揮。由于會計核算中心只強調(diào)會計核算和監(jiān)督，大大弱化了會計的預(yù)測、分析、決策等職能。三是核算單位的財務(wù)管理工作和內(nèi)部監(jiān)督弱化。各被核算單位所有資金收支往來的核算

3、，都由會計核算中心完成，加上很多預(yù)算單位將會計核算和財務(wù)管理等同起來，導致單位的財務(wù)管理工作弱化。另外，由于被核算單位內(nèi)部的會計與出納牽制機制消失，報賬員實際上履行了會計出納雙重職責。四是被核算單位的資金動態(tài)難以全面掌握，未納入核算的二、三級單位缺乏監(jiān)管。大多數(shù)單位也沒有建立各類資金臺賬，對預(yù)算外資金和罰沒款的收、繳、存情況無賬可查。五是報賬手續(xù)繁瑣效率低，支付存在真實性與合理性風險。一方面由于會計集中核算中心對資金支出的審批權(quán)、控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)高度集中，導致工作效率低下，影響了資金使用效率。另一方面，核算中心難以控制各項支出的真實性和合理性，從而產(chǎn)生支付風險。六是核算單位對資產(chǎn)管理工作弱化。單

4、位會計核算工作移至會計核算中心，而財產(chǎn)物資仍由原單位進行管理，這種資產(chǎn)管理與會計核算相分離的情況，導致被核算單位資產(chǎn)管理薄弱的問題更加突出。七是增加了被核算單位的審計監(jiān)督新難題。由于審計部門與被審計單位之間增加了“中間人”核算中心，核算中心與被審計單位之間可能就一些會計責任問題出現(xiàn)真空，使得資料提供、具體問詢、責任認定難度加大。八是會計集中核算配套信息化網(wǎng)絡(luò)和公共財政體系改革尚未完善。會計集中核算體系的形成必須以會計集中核算人員、會計集中核算信息平臺、會計集中核算配套管理辦法為基礎(chǔ)。此外，目前我國尚未出臺全國性的具體可操作的會計委派及會計集中核算管理辦法。缺乏與會計集中核算制度相配套的具體措施

5、。同時，與會計集中核算相配套的系列公共財政體系改革尚未完善。 第三，改進和完善會計集中核算問題的對策。是健全完善會計法規(guī)體系，明確會計責任主體。立法部門應(yīng)盡快根據(jù)實際出臺有關(guān)的法規(guī)文件，使會計集中核算有法可依，保障會計集中核算制度規(guī)范運行。同時，要明確被核算單位是被監(jiān)督的主體和應(yīng)該承擔違法違規(guī)行為的法律責任，以及核算中心附有的監(jiān)督的連帶責任。二是規(guī)范核算中心的基礎(chǔ)工作，建立完善制度，提高核算水平。要規(guī)范核算中心會計工作運作程序，從原始憑證的收集，記賬憑證的填制，賬簿的登記，報表的編報，到會計檔案的整理歸檔，進行逐一要求，在科目設(shè)置和使用上，嚴格按預(yù)算規(guī)定的科目設(shè)置。三是強化核算中心的監(jiān)督管理職

6、能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。核算中心的職能要改變重核算，輕監(jiān)督，輕管理，應(yīng)向預(yù)算執(zhí)行約束、支付的直接監(jiān)督、承擔國庫委托的單一賬戶、對國庫直接支付和授權(quán)支付的核算管理等綜合職能方向上轉(zhuǎn)變。四是各被核算單位要切實重視財務(wù)管理工作，加強財會隊伍建設(shè)。應(yīng)堅持報賬會計持證上崗，并強化會計人員繼續(xù)教育；報賬會計要據(jù)實登記會計臺賬，定期與會計中心核對，確保財務(wù)管理和會計核算資料的真實性、完整性和統(tǒng)一性；要制定報賬會計的道德規(guī)范，建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機制，并充分發(fā)揮會計監(jiān)督的紐帶和橋梁作用。五是完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財政資金、財產(chǎn)物資的安全。要建立大額費用審批制度、超指標審批制度、超用款計劃審批制度以及預(yù)

7、算單位的財產(chǎn)物資管理制度等內(nèi)控制度，明確責任。同時，會計核算中心應(yīng)保證財政資金、單位財產(chǎn)物資的安全，加強被核算單位的固定資產(chǎn)管理。六是有機融合部門預(yù)算改革、政府采購制度與國庫集中支付制度改革。財政部門要進一步推行預(yù)算管理改革，實現(xiàn)會計集中核算與國庫集中收付及政府集中采購改革的有機融合。七是建立多單位信息化聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)報賬和遠程查詢系統(tǒng)提高效率。要與財政局、核算中心、單位以及政府采購、國庫支付等單位建立信息化聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，把預(yù)算控制、財務(wù)報賬、財務(wù)報表、統(tǒng)計分析、異地查詢監(jiān)督管理等工作全部在網(wǎng)上實現(xiàn)。八是建立健全財政內(nèi)部監(jiān)督和外部審計監(jiān)督等監(jiān)督制約機制。財政部門要建立健全內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮

8、會計集中核算的監(jiān)督與服務(wù)職能；成立稽查部門加強財政監(jiān)督，加大對違法亂紀行為的處罰力度，并引入財政資金效績審計機制；通過群眾監(jiān)督、社會監(jiān)督，形成監(jiān)督合力，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。一、企業(yè)會計集中核算的現(xiàn)狀企業(yè)實行集中核算的動因是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變革和適應(yīng)市場快速變化的需要。集團公司實行會計集中核算在發(fā)達的資本主義國家己經(jīng)得到了大規(guī)模的應(yīng)用，并取得了顯著的成效，理論與實踐上都己經(jīng)比較成熟。比如BP公司是世界最大的石油公司之一，該公司將業(yè)務(wù)單元當作基石，按業(yè)務(wù)流程支配資源的需求，利用信息技術(shù)，使數(shù)據(jù)充分集中和共享，財務(wù)治理級次由7級重塑為3級，梳理優(yōu)化了會計信息加工和傳遞流程，精簡了人員，降低了成本，提

9、高了效率，公司從中獲益匪淺。AMOCO是一家從事石油、天然氣和化學制品的公司，資產(chǎn)達360億美元，雇員有45000人，分布于世界200多個地方，1998年通過重新設(shè)計業(yè)務(wù)流程，采用SAP單一平臺，單一軟件工具，合并其50個應(yīng)付和20個總賬系統(tǒng)，將其業(yè)務(wù)過程置于共享作業(yè)環(huán)境中，降低了成本，有效地利用了人力資源，提高了競爭能力。其實，利用信息系統(tǒng)進行集中核算治理在國際上早己成為一種流行趨勢，世界前500強的公司實現(xiàn)財務(wù)集中控制的己達80%，包括沃爾瑪、通用、可口可樂等。隨著我國企業(yè)的組織形式日趨集團化，經(jīng)營方式日益多元化，跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨國的企業(yè)集團大量涌現(xiàn)，客觀上要求加強對整個集團內(nèi)部的監(jiān)管，

10、使治理更趨扁平化，國內(nèi)許多大型集團企業(yè)也采用了集中核算的治理模式。深圳經(jīng)濟特區(qū)發(fā)展集團公司下屬90多家公司，被稱為“深圳的航空母艦”，采用的是用友軟件公司集中核算治理軟件，不僅實現(xiàn)了集團內(nèi)部的財務(wù)數(shù)據(jù)集中式治理，而且，原來在下屬公司自己處理會計信息的情況下，會計信息輕易被人為操縱，實行集中核算控制后，做到了集團公司對下屬公司財務(wù)數(shù)據(jù)的即時查詢、即時審計，嚴格了集團內(nèi)部監(jiān)管制度。目前，中國電信各分公司都對縣電信局實行了財務(wù)集中治理，各地市分公司將所屬縣局資金使用權(quán)、資產(chǎn)治理權(quán)和有關(guān)財務(wù)治理權(quán)上收，地市對縣財務(wù)集中治理實行“收支兩條線”或“賬制”治理模式。將分散在縣局的資金集中調(diào)配使用，大大提高了

11、各地電信公司資金的使用效率，加強了企業(yè)對成本開支的控制，控制了不良資產(chǎn)的產(chǎn)生。廣州石化形成以提高會計信息質(zhì)量為導向的集中核算的信息集成系統(tǒng)，抽調(diào)分廠財務(wù)科核算人員組成廠內(nèi)成本核算組和廠內(nèi)銷點，對會計業(yè)務(wù)集中歸口治理，實現(xiàn)成本治理分散，成本核算集中的模式。中國入世后，企業(yè)將生存在開放型的市場經(jīng)濟環(huán)境中，這個環(huán)境要求生產(chǎn)要素、商品、服務(wù)比較自由地實現(xiàn)跨國界流動。企業(yè)只有按國際化經(jīng)營的要求去治理企業(yè)，才能在激烈的競爭中立足。假如仍然按照計劃經(jīng)濟的思路去經(jīng)營、理財，肯定會被市場淘汰。推行的財務(wù)集中治理改革，正是企業(yè)應(yīng)對入世和適應(yīng)市場競爭的必然選擇，深入下去，定會取得事半功倍之效。二、會計集中核算存在的

12、問題以會計的集中核算是加強財務(wù)資金治理的一項新舉措，在它的初始階段和任何新生事物一樣，也必然存在一定的局限性。實行會計集中核算后，企業(yè)的財務(wù)治理、財產(chǎn)治理、理財機制、年度預(yù)算收支計劃的編等都沒有改變，但是會計核算職能和資金的治理權(quán)移至核算中心，在現(xiàn)有的條件下最大程度地約束了單位的支出行為。因此，在會計核算中心運作過程中，難免會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的地方。當前實行會計集中核算主要存在以下幾個問題：熟悉不到位會計集中核算中心到底被賦予了哪些職能，如何發(fā)揮這些職能，對此必須要隨著會計集中核算的逐步實踐才能逐步熟悉并總結(jié)、完善起來。這需要一定的過程。從會計集中核算中心最初成立的宗旨來看，一是規(guī)范資金支出，二是不

13、做假賬。因此，人們普遍認為只按設(shè)置會計集中核算中心來對企業(yè)進行統(tǒng)一算賬、記賬就達到上述目標。因此，熟悉上偏差，導致會計集中核算的各項職能不能健康地運轉(zhuǎn)。財務(wù)治理不到位主要表現(xiàn)在會計核算與財產(chǎn)物資治理相脫節(jié)。實行集中核算后，單位會計核算移至會計核算中心，但是財產(chǎn)物資仍由原單位進行治理，使預(yù)算單位財產(chǎn)物資治理薄弱的問題更加突出。會計監(jiān)督不到位一是單位內(nèi)部財務(wù)牽制與監(jiān)督機制弱化；二是單位內(nèi)部監(jiān)督弱化；三是會計信息失真現(xiàn)象沒有得到遏制。會計核算中心人員置身在單位外部，對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)只知其表，不知其里，對有些問題難以事前把關(guān)。部門配合協(xié)調(diào)不到位會計集中核算中心，作為資金核算和監(jiān)督等職能的部門，其履行發(fā)揮

14、其各項職能，需要各有關(guān)部門的大力配合支持。但由于會計集中核算中心屬性與各企業(yè)存在一定的利益矛盾和沖突，一些部門往住從本企業(yè)的利益和權(quán)力出發(fā)，不予應(yīng)有的支持配合，在工作上不能形成合力。因此，核算中心和各部門單位應(yīng)及時進行有力地整合、調(diào)整。會計的職能發(fā)揮不到位在集中核算前，會計的職能有核算、監(jiān)督、猜測、分析、決策等，而核算中心的會計由于不為原企業(yè)核算，再加上一個會計兼記幾個單位的賬，故對所核算的企業(yè)業(yè)務(wù)活動的來龍去脈不太熟悉，事實上，他們也沒有精力去全面了解，從而使得核算中心的會計與核算企業(yè)格格不入，只強調(diào)了會計的監(jiān)督，而弱化了會計的職能，不利于會計治理職能的發(fā)揮。.三、完善會計集中核算的策略及時

15、轉(zhuǎn)變觀念，營造良好的核算氛圍加強宣傳，提高熟悉，明確責任，協(xié)調(diào)溝通實行會計集中核算是加強企業(yè)資金治理和監(jiān)督的一項重要措施，有利于企業(yè)資金的高效使用，預(yù)防企業(yè)高層腐敗，消除不正之風。企業(yè)核算中心應(yīng)加強宣傳，提高各核算企業(yè)對這項工作的熟悉。各核算企業(yè)負責人必須認真學習會計法等財經(jīng)法律、法規(guī)及制度，熟悉到實行會計集中核算是企業(yè)資金財務(wù)治理改革的趨勢和要求。各核算企業(yè)要繼續(xù)加強本單位的財務(wù)治理，按照會計集中核算辦法抓好本單位的日常治理和結(jié)工作。一是會計中心要提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率，要求每個會計人員遵守職業(yè)道德，牢固樹立為單位服好務(wù)的意思，按照“愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密

16、”的標準來嚴格要求自己。核算中心根據(jù)會計法、預(yù)算法和有關(guān)法規(guī)制度，認真做好所治理單位的會計核算工作，及時記錄、計算和告單位各種資金的增減變動及其結(jié)果，保證會計資料的真實、完整。二是要替企業(yè)當好家理好財。為了保證各企業(yè)資金的安全完整，應(yīng)按照會計法的有關(guān)規(guī)定確定了崗位分工和職責，各個會計崗位權(quán)限按會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度界定，對每個會計人員都建立了責任制，通過計算機網(wǎng)絡(luò)進行監(jiān)控，并實行會計人員定期與不定期輪崗制，確保資金運作的安全完整。三是要熟悉規(guī)章制度，正確行使監(jiān)督權(quán)。會計核算中心要加強與相關(guān)部門的溝通與聯(lián)系，對核算企業(yè)發(fā)生的違反財經(jīng)制度的行為要向相關(guān)部門通，使會計核算中心成為企業(yè)資金

17、治理的一個組成部分。實行集中核算后，雖然核算單位對資金支配權(quán)不變，財務(wù)審批事項由部門負責人負最終責任，但是資金支付權(quán)移至會計核算中心后，應(yīng)該對資金支出進行全面的監(jiān)督與治理。因此中心更應(yīng)著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。轉(zhuǎn)變會計職能，從核算型向治理型轉(zhuǎn)化實行會計集中核算，是將會計核算從單位的財務(wù)治理部門分離出來，也就是說把財務(wù)治理人員留在單位，把財務(wù)治理的職能留在單位，把會計人員集中到會計核算中心，把會計核算和會計監(jiān)督職能納入會計核算中心。然而，假如將會計核算中心僅僅作為一個記賬機構(gòu)是遠遠不夠的，更要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。必須加強預(yù)算資金支付的事前控制，在決定資金支付之前應(yīng)確定是否應(yīng)該支付、如何支付，而不能在支付完了事后才明確。核算中心工作人員在收到預(yù)算單位支付申請后應(yīng)確定是否可以支付，如何支付，然后才可以通知銀行付款。會計核算中心的發(fā)展，必須要從核算型向治理型轉(zhuǎn)變，徹底扭轉(zhuǎn)將核算中心視作單純的核算機構(gòu)的觀念。同時，加強培訓，提高素質(zhì)。完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保企業(yè)資金、財