關(guān)于成本會(huì)計(jì)論文關(guān)于成本會(huì)計(jì)的論文：成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系融合的相關(guān)探討

1、 關(guān)于成本會(huì)計(jì)論文關(guān)于成本會(huì)計(jì)的論文：成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系融合的相關(guān)探討【摘要】本文基于成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容存在交叉、重復(fù)的現(xiàn)象，在分析其產(chǎn)生原因的前提下，探討了將二者融合成一門“成本管理會(huì)計(jì)”的必要性。隨后，筆者根據(jù)自己對(duì)成本管理會(huì)計(jì)的獨(dú)到理解，構(gòu)建了一個(gè)新型的成本管理會(huì)計(jì)基本內(nèi)容體系?！娟P(guān)鍵詞】成本會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)融合成本管理會(huì)計(jì)下旬成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在高校會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)教學(xué)計(jì)劃中，通常作為核心課程來開展。然而，在教學(xué)實(shí)施過程中，廣大教師發(fā)現(xiàn)這兩門課程存在密不可分的關(guān)系，教材內(nèi)容重復(fù)嚴(yán)重，急需對(duì)兩者進(jìn)行融合，作一體化處理。對(duì)此，雖然會(huì)計(jì)教育界進(jìn)行了一些研究和努力，但仍存在一些分

2、歧，需進(jìn)一步探討。一、成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉現(xiàn)象及原因分析1.成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉現(xiàn)象。在現(xiàn)行的成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的教材中，我們很容易發(fā)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容上存在很多交叉。這些交叉主要表現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)包含了成本會(huì)計(jì)的很多內(nèi)容，如在預(yù)測分析中包含了成本的預(yù)測，在決策分析中包含了成本決策，在全面預(yù)算中包含了成本費(fèi)用預(yù)算，在責(zé)任會(huì)計(jì)中包含了責(zé)任成本預(yù)算與控制。此外，作為管理會(huì)計(jì)基本內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動(dòng)成本法顯然也屬于成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容。換個(gè)角度看，在成本會(huì)計(jì)中，也包含了管理會(huì)計(jì)的一些內(nèi)容。例如，很多西方成本會(huì)計(jì)教材將資本支出預(yù)算或投資決策分析這些屬于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容列入其中。再者，自20世

3、紀(jì)80年代發(fā)展起來的作業(yè)成本法、作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略成本管理等，管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)更是當(dāng)仁不讓，均將它們列為自己的“新成員”。2.成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉的原因分析。根據(jù)筆者的分析，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉的原因主要有兩點(diǎn)：一是管理會(huì)計(jì)的前身就是成本會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)圍繞成本這個(gè)中心主題，研究成本的核算和管理問題；而管理會(huì)計(jì)則在成本這個(gè)主題的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)企業(yè)管理的要求，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，不僅研究成本的核算和管理，而且研究企業(yè)的收入、利潤、投資報(bào)酬等各種反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)，研究收入、成本以及投資與利潤之間的關(guān)系，以便為企業(yè)管理當(dāng)局提供更全面、完整的信息，幫助企業(yè)提高成本效益或投資效益

4、。顯然，管理會(huì)計(jì)在研究對(duì)象上雖然超越了成本，但不能棄成本而不顧，而且相對(duì)而言成本在諸多決定企業(yè)效益的因素中更直接、更復(fù)雜、更重要。因此，管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)存在諸多重復(fù)內(nèi)容也就理所當(dāng)然。也正因?yàn)槿绱耍恍W(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)包含成本會(huì)計(jì)。但是，應(yīng)當(dāng)指出的是，管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的研究側(cè)重于從管理的角度來研究管理成本（如責(zé)任成本、變動(dòng)成本、固定成本、機(jī)會(huì)成本等），特別是與決策相關(guān)的各種未來成本。因此，一般的管理會(huì)計(jì)著作是不包含傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算內(nèi)容的。二是隨著時(shí)代的變遷，成本會(huì)計(jì)也從最初的主要研究產(chǎn)品成本核算問題轉(zhuǎn)而適應(yīng)企業(yè)管理的要求，開始研究適應(yīng)管理需要的成本信息的提供和成本管理問題，并且觀察成本管理的視

5、野不斷拓展：由僅關(guān)注絕對(duì)成本的降低擴(kuò)展為既關(guān)注絕對(duì)成本降低又關(guān)注相對(duì)成本降低；由僅重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制擴(kuò)展為關(guān)注整個(gè)產(chǎn)品生命周期的成本控制；由僅研究事后成本的管理擴(kuò)展為全過程成本管理；由戰(zhàn)術(shù)成本動(dòng)因分析擴(kuò)展為戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。成本會(huì)計(jì)的這些拓展，使得成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容趨于一致，成為與管理會(huì)計(jì)同質(zhì)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。所以，美國著名的會(huì)計(jì)學(xué)家查爾斯T.亨格瑞教授在他的成本會(huì)計(jì)中指出：“現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)也常被稱為管理會(huì)計(jì)”。二、成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的必要性及融合模式1.必要性。鑒于成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)存在著嚴(yán)重的內(nèi)容交叉，筆者認(rèn)為有必要將其合二為一，即將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合為成本管理會(huì)計(jì)一門學(xué)科。這

6、種融合至少有兩個(gè)明顯的好處：一是可以消除由于成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容界限不清給人們?cè)斐傻恼J(rèn)識(shí)混亂；二是從會(huì)計(jì)專業(yè)教育的角度看，可以避免教學(xué)中由于要單獨(dú)開設(shè)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩門課程而造成的教學(xué)內(nèi)容重復(fù)或取舍困難，從而有助于提高教學(xué)效率和教學(xué)效果。2.融合模式。近年來，針對(duì)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉的現(xiàn)象，我國會(huì)計(jì)教育界對(duì)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合為成本管理會(huì)計(jì)的模式進(jìn)行了一些探索，大致提出了板塊式結(jié)構(gòu)、融合式結(jié)構(gòu)和應(yīng)用式結(jié)構(gòu)三種模式。板塊式結(jié)構(gòu)是將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容，作為獨(dú)立的部分匯編在一起。應(yīng)用式結(jié)構(gòu)主要是根據(jù)實(shí)際應(yīng)用的需要，安排其內(nèi)容體系。這兩種全國中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊模式形成的結(jié)構(gòu)缺

7、乏完整性和有機(jī)性。融合式結(jié)構(gòu)則是將構(gòu)成成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容先進(jìn)行分析研究，剔除重復(fù)的內(nèi)容，然后按照它們的內(nèi)在聯(lián)系，形成新的體系成本管理會(huì)計(jì)。三、成本管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系的構(gòu)建1.會(huì)計(jì)界對(duì)成本管理會(huì)計(jì)的理解。在確定了融合模式后，我們還要對(duì)“成本管理會(huì)計(jì)”一詞進(jìn)行深入的理解。因?yàn)槔斫獠煌瑢?dǎo)致融合后的成本管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系產(chǎn)生巨大差異。從目前的研究看，對(duì)“成本管理會(huì)計(jì)”有以下幾種理解：成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之理解；成本管理會(huì)計(jì)之理解；內(nèi)部管理會(huì)計(jì)之理解。第一種理解，意味著成本管理會(huì)計(jì)就是成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的簡單合并，是上述板塊式融合模式下的產(chǎn)物。第二種理解，意味著成本管理會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)成本管理活動(dòng)進(jìn)行反映

8、和監(jiān)督的會(huì)計(jì)。企業(yè)成本管理活動(dòng)包括成本策劃、核算、控制和評(píng)價(jià)，成本管理會(huì)計(jì)則是圍繞這些環(huán)節(jié)而開展的會(huì)計(jì)工作。在這種理解下，成本管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的構(gòu)建具有明確的主線和嚴(yán)密的邏輯，但是，它剔除了管理會(huì)計(jì)中超越成本管理的內(nèi)容，因而它不完整。例如，責(zé)任會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，它不僅包括對(duì)責(zé)任成本的會(huì)計(jì)管理，也包括對(duì)責(zé)任收入、責(zé)任利潤甚至投資報(bào)酬指標(biāo)的會(huì)計(jì)管理。但是，在這種理解下，成本管理會(huì)計(jì)僅能包括責(zé)任成本管理。至于體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)最新發(fā)展的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一些內(nèi)容（如平衡計(jì)分卡）就更不可能被包含其中。至于第三種理解，也會(huì)導(dǎo)致成本管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的不完整。眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)分為側(cè)重于對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和側(cè)重

9、于服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的管理會(huì)計(jì)兩大分支。而成本會(huì)計(jì)中的產(chǎn)品成本的核算則主要是適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告的需要，為企業(yè)確定期間銷貨成本和營業(yè)利潤以及計(jì)算期末產(chǎn)品存貨成本提供信息，因而其不屬于內(nèi)部管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。可見，按照第三種理解，這部分內(nèi)容是不應(yīng)當(dāng)包括在成本管理會(huì)計(jì)之中的。2.筆者對(duì)成本管理會(huì)計(jì)的理解。成本會(huì)計(jì)是圍繞成本而構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。它所提供的成本信息包括適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告需要的成本信息以及適應(yīng)內(nèi)部管理要求的管理成本信息。前者主要是指產(chǎn)品成本信息；后者則范圍極為廣泛，有用于計(jì)劃、決策的成本信息，有用于控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的成本信息，有關(guān)于未來的成本信息，有現(xiàn)在的成本信息，也有過去的成本信息。因?yàn)?/p>

10、滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要是主要的，因此現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主體內(nèi)容是滿足后者的需求。我們知道，管理會(huì)計(jì)作為專門服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，提供適應(yīng)內(nèi)部管理要求的管理成本信息是自然的，所以關(guān)于管理成本信息的提供從管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生開始一直是管理會(huì)計(jì)涵蓋的基本內(nèi)容。并且，管理會(huì)計(jì)在研究成本的時(shí)候，注重成本、收入、利潤與企業(yè)戰(zhàn)略和競爭優(yōu)勢(shì)之間的聯(lián)系，圍繞企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)的培育、可持續(xù)發(fā)展和綜合成本效益的提高來考察成本問題，這樣才能更科學(xué)、準(zhǔn)確地把握成本的意義，使成本信息的提供和管理具有正確的目標(biāo)導(dǎo)向。由此可見，管理會(huì)計(jì)包含了成本會(huì)計(jì)中有關(guān)管理成本信息的會(huì)計(jì)內(nèi)容，并且超越了成本會(huì)計(jì)。因此，筆者理解的成本管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)是

11、：成本管理會(huì)計(jì)=管理會(huì)計(jì)+部分成本會(huì)計(jì)。即成本管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容構(gòu)建應(yīng)以管理會(huì)計(jì)為主體，再加上成本會(huì)計(jì)中適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告需要的關(guān)于產(chǎn)品成本計(jì)算的內(nèi)容。3.成本管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容體系。筆者認(rèn)為，成本管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)以上述對(duì)成本管理會(huì)計(jì)的理解為指導(dǎo)，而最終構(gòu)建的成本管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系：在職能上，應(yīng)當(dāng)能夠承擔(dān)原成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)所具有的全部職能；在體系上，則應(yīng)繼承成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)所涵蓋的基本內(nèi)容，沒有重要的遺漏；在組織上，應(yīng)當(dāng)思路明確，邏輯清晰，前后協(xié)調(diào)，沒有重復(fù)。此外，還要在繼承傳統(tǒng)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，及時(shí)吸收成本管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的最新成果。按照以上要求，筆者構(gòu)建的成本管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容體系

12、包括以下幾個(gè)基本部分：第一部分是基礎(chǔ)篇。本篇作為成本管理會(huì)計(jì)的開篇，意在介紹一些成本管理會(huì)計(jì)的基本概念、基本知識(shí)和基本方法，以便為成本管理會(huì)計(jì)的深入學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。本篇的主要內(nèi)容包括成本管理會(huì)計(jì)概論、企業(yè)成本、收入和利潤、成本習(xí)性分析和本量利分析。第二部分是成本核算篇。本篇以生產(chǎn)費(fèi)用核算和產(chǎn)品成本計(jì)算為主題，主要內(nèi)容包括生產(chǎn)費(fèi)用的核算、傳統(tǒng)的適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告需要的產(chǎn)品成本計(jì)算、變動(dòng)成本計(jì)算（變動(dòng)成本法）等。第三部分是規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)篇。規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)，是為企業(yè)管理中的前景預(yù)測、正確決策和規(guī)劃未來服務(wù)的，主要內(nèi)容包括預(yù)測分析、短期經(jīng)營決策分析、長期投資決策分析以及全面預(yù)算等。第四部分是控制與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)篇?？刂婆c業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)，是為企業(yè)管理中分析過去和對(duì)現(xiàn)在與未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制服務(wù)的，主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任會(huì)計(jì)等。第五部分為發(fā)展篇。以上四篇主要涵蓋了傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，本篇?jiǎng)t重點(diǎn)介紹20世紀(jì)80年代以來成本管理會(huì)計(jì)取得的新進(jìn)展，主要內(nèi)容包括作業(yè)基礎(chǔ)成本管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)。作業(yè)基礎(chǔ)成本管理會(huì)計(jì)包括作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算（ABC）、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（ABB）、作業(yè)基礎(chǔ)成本管理（ABCM）等。戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)則包括戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略決策分析、戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃、戰(zhàn)略業(yè)績