關(guān)于《效率性審計準則》的解析

1、關(guān)于效率性審計準則的解析王光遠 劉霞一、引言企業(yè)的資源是有限的，甚至是短缺的，因此，如何高效地運用和管理各項資源，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出，一直是人們關(guān)注的焦點。在經(jīng)濟全球化趨勢愈演愈烈、競爭不斷加劇的今天，如何有效管理成為決定企業(yè)在競爭中成敗的關(guān)鍵因素，提高企業(yè)的效率更成為當務(wù)之急。一直以來，各種組織理論都圍繞“效率”展開，董事會和最高管理層也非常注重企業(yè)資源的管理和使用效率，正是這種意愿的驅(qū)動下，人們的目光逐漸投向效率性審計。效率性審計正是從效率性的角度分析評價，致力于提高企業(yè)管理的效率。什么是效率，如何衡量效率，如何判斷效率的高低？是效率性審計的重要問題。內(nèi)部審計具體準則第27號?效率

2、性審計（以下簡稱本準則）就是對這些問題加以闡明，對內(nèi)部審計人員如何進行效率性審計加以規(guī)范的具體準則。二、效率性審計的概念與本準則的基本理念（一）效率性審計的定義本準則第二條明確指出，“效率性是指組織經(jīng)營活動過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系。效率性審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動的效率性進行審查與評價的活動。效率性審計是管理審計的重要組成部分。”在效率理論研究領(lǐng)域，學者們從不同學科的角度出發(fā)，如心理學、管理學、經(jīng)濟學和社會學等，關(guān)注不同層次的效率，即個體效率、組織效率與社會效率。個體效率是效率分析的最基本層面，涉及到個人自身活動效率的高低，強調(diào)對個體行為的理解，個體效率是構(gòu)成組織效

3、率和社會效率的基礎(chǔ)。但是個人的高效工作，未必能帶來超常的、高效的組織或社會業(yè)績，因為影響組織效率和社會效率高低的因素，除個體效率外，還包括其他一些因素。社會效率表現(xiàn)為生產(chǎn)、交換、分配和消費各個環(huán)節(jié)中社會資源的合理配置與使用，市場這一“看不見的手”促進了社會效率的提高。但市場并非萬能，仍需要政府在市場之外發(fā)揮重要的協(xié)調(diào)作用。在效率的三個層面上，個體效率與社會效率之間需要組織效率的上下銜接。組織是為完成某一目標或任務(wù)而形成的具有專業(yè)化和相互依賴的群體。組織要求必須有一定的組織成員，而成員之間必須實行專業(yè)化分工，實行專業(yè)化或勞動分工的目的是為了提高組織效率。由此可見，本準則中的效率性概念，更側(cè)重于組

4、織效率，同時也包含了個體效率。本準則中的效率性是一個相對概念，實質(zhì)上就是表明組織如何運用其資源來生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)。以相同或更少的資源投入獲得既定質(zhì)量的更多產(chǎn)出，或者以更少的資源投入獲得相同數(shù)量的產(chǎn)出，就可以稱為具有效率性。效率性不僅關(guān)注組織的投入、產(chǎn)出，更關(guān)注二者的比率以及組織生產(chǎn)或服務(wù)的過程。組織部需投入適當?shù)馁Y源，才能完成任務(wù)和實現(xiàn)目標，通過管理和作業(yè)，將投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出，再將適當數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出提供給消費者。生產(chǎn)或服務(wù)的過程即是連接投入和產(chǎn)出的紐帶，通過對生產(chǎn)或服務(wù)過程實施控制，能夠合理保證在所需時，以最低成本提供適當類型、質(zhì)量和數(shù)量的產(chǎn)出，使單位成本最小化或生產(chǎn)率最大化。對生產(chǎn)或服務(wù)過

5、程的關(guān)注，是希望能夠找到實現(xiàn)目標的最有效率的手段。效率性審計是在既定質(zhì)量或期限的前提下，既關(guān)注資源投入成本的減少，也關(guān)注產(chǎn)出的增加，聚焦于企業(yè)有限的資源是否以科學、合理的方式加以運用，即“是否已正確的方式行事?！保ǘ┬市詫徲嫷哪康谋緶蕜t第四條明確提出，“效率性審計的主要目的是通過審查和評價組織經(jīng)營活動的投入、產(chǎn)出關(guān)系，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高經(jīng)營活動效率。”在市場競爭日趨激烈的今天，企業(yè)要想在市場中站穩(wěn)腳跟，除了要千方百計運用高科技開發(fā)新產(chǎn)品之外，還要在組織制度、組織結(jié)構(gòu)、管理手段及組織環(huán)境等經(jīng)營管理方面不斷創(chuàng)新。從早期的泰羅制、標準化原理到如今的組織重組、業(yè)務(wù)流程再造，組織理論的發(fā)展無一不是以

6、提高組織效率為核心，效率性已經(jīng)成為組織管理的核心內(nèi)容。而內(nèi)部審計人員實施效率性審計，就是通過審查和評價投入與產(chǎn)出的比率，分析企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，促進企業(yè)全面加強管理，快速健康發(fā)展。（三）效率性審計的對象本準則第五條規(guī)定了效率性審計的對象，“效率性審計既可以針對整個組織的經(jīng)營活動，也可以針對特定項目、特定業(yè)務(wù)?！贝_定審計對象是效率性審計工作的起點，也是效率性審計程序的基礎(chǔ)。審計對象的恰當與否關(guān)系到效率性審計目標的實現(xiàn)和效率性審計工作的成效。效率性審計對象可以使整個組織的全部經(jīng)營活動，也可以是某個特定的項目、業(yè)務(wù)。在確定效率性審計對象時，要根據(jù)企業(yè)的年度計劃和預算，從企

7、業(yè)經(jīng)營管理的實際需要出發(fā)，并結(jié)合內(nèi)部審計機構(gòu)自身情況做出判斷，還應(yīng)當綜合評估審計時間、審計成本和內(nèi)部審計人員技能、數(shù)量等審計資源與審計對象的規(guī)模、復雜程度等是否相匹配，審計項目是否可以得到董事會或最高管理層的支持，是否可以取得雙方認同的審計評價標準等。（四）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力本準則第六條規(guī)定了內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，“內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當具備必要的專業(yè)知識和技能，熟悉經(jīng)營活動特定業(yè)務(wù)或項目的流程，掌握國內(nèi)外先進的生產(chǎn)工藝標準、流程設(shè)計方法和評價標準，熟悉計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等信息系統(tǒng)相關(guān)知識，運用恰當?shù)膶徲嫹椒ㄒ垣@取充分、相關(guān)、可靠的審計數(shù)據(jù)?！眱?nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力是開展效率性

8、審計的必要保障。效率性審計具有審計范圍廣泛、審計方法多樣、審計結(jié)論具有建設(shè)性等特征，從而對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，只有加強內(nèi)部審計人員隊伍的建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力，積極吸收高層次、高素質(zhì)、多門類的專業(yè)人才，才能高質(zhì)量的完成效率性審計工作。還可以采取通過對現(xiàn)有審計人員進行培訓來適應(yīng)效率性審計的需要，通過專題集訓、系統(tǒng)培訓、實踐積累等多種途徑，著力提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。但無論如何考慮，內(nèi)部審計人員仍可能存在不能勝任的情況，此時，應(yīng)當考慮獲取外部專家的幫助，對內(nèi)部審計不夠?qū)I(yè)的領(lǐng)域予以支持或補充。（五）效率性與經(jīng)濟性、效果性的關(guān)系本準則第八條明確規(guī)范了效率性與經(jīng)濟性、效果性

9、的關(guān)系。經(jīng)濟性是單純考慮節(jié)流的措施，即在相對固定的產(chǎn)出情況下，如何削減資源的投入。對企業(yè)而言，開源與節(jié)流并不是一個相互獨立的活動，在大多數(shù)情況下，開源與節(jié)流是動態(tài)的比較、權(quán)衡關(guān)系。效率性就是對投入和產(chǎn)出的邊際效益進行的評價。而效果性則是項目或業(yè)務(wù)的最終目標，沒有效果性，不管它的經(jīng)濟性、效率性如何，其最終評價仍然是差的。經(jīng)濟性是在效果得到保障的前提下的節(jié)約，效率性也是在效果得到保障的前提下的高效。所以，經(jīng)濟性、效率性和效果性三者之間存在緊密的邏輯關(guān)系，可以有所側(cè)重，但不應(yīng)機械性割裂。因此，一般情況下內(nèi)部審計人員應(yīng)同時審查和評價項目或業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性、效果性和效率性，出具管理審計報告。若只是單獨對效率

10、性進行審查評價，可以只出具專項的效率性審計報告，但仍應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟型和效果性，提高審計報告的有效性。本準則第九條規(guī)定，“在經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務(wù)有多種效果性目標時，效率性審計應(yīng)當根據(jù)審計目標的要求對效率進行綜合評價，這種評價可能因?qū)徲嬆繕说牟煌?，對審計?nèi)容有不同的關(guān)注程度?！蹦稠椊?jīng)濟活動以最快的速度取得最佳的結(jié)果，是效率性與效果性關(guān)系的直接表現(xiàn)。效果性與有關(guān)方針、政策、經(jīng)營目標等有直接關(guān)系，側(cè)重于產(chǎn)出的影響；效率性與過程、手段等相關(guān)，側(cè)重于投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。如果說效果是結(jié)果，那么效率就是手段。不管結(jié)果如何而一味追求高效率，所實現(xiàn)的結(jié)果就會差強人意。而為取得最佳結(jié)果不顧效率高低，勢必會形成大量的

11、成本，為實現(xiàn)最終目標而導致成本、效益不成比例，甚至成本可能會遠遠高于收益。這兩種做法都是不妥的。企業(yè)經(jīng)營活動中，這些矛盾時有發(fā)生，需要內(nèi)部審計人員根據(jù)具體情況做出具體分析，當審計目標發(fā)生變化時，所關(guān)注的審計內(nèi)容也要隨之發(fā)生變化。三、效率性審計的內(nèi)容與方法（一）效率性審計的內(nèi)容本準則第十條規(guī)定了效率性審計的主要內(nèi)容。主要包括以下幾個方面：1、組織采購、銷售等商業(yè)活動的效率。對采購、銷售銷售活動的效率進行審計是效率性審計的重要內(nèi)容之一，主要包括兩個方面：一是審查采購、銷售等活動過程是否合理，存在哪些影響效率性的因素，尤其是大型采購的招投標活動；二是審查在采購、銷售等活動過程中時間、人力、物力等要素

12、的利用和配比情況，挖掘其效率潛力。2.組織研發(fā)、生產(chǎn)等技術(shù)活動的效率。主要關(guān)注研發(fā)、生產(chǎn)等活動中原材料、人力資源、設(shè)備、能源等要素的投入產(chǎn)出比，所耗費時間是否合理，進度是否適當，研發(fā)過程、生產(chǎn)工藝流程是否既經(jīng)濟又合理，既安全又符合質(zhì)量要求，研發(fā)成果或產(chǎn)成品是否符合滿足消費者要求，增強產(chǎn)品競爭力，給企業(yè)帶來效益等。3、組織籌資、投資等財務(wù)活動的效率。主要關(guān)注組織籌資結(jié)構(gòu)、方式是否合理，是否按照組織經(jīng)營規(guī)律和實際需要安排資金比例，投資計劃是否合理、可行是否與組織戰(zhàn)略目標一致，投資過程中是否對規(guī)模、進度、成本、質(zhì)量等進行控制，投資的回報率和資本回收期等指標是否符合要求，具有效率等。4、組織為確保財產(chǎn)

13、、信息及人員的安全以及對風險的管理所采取措施的效率。主要關(guān)注組織所有資產(chǎn)是否受到適當程度的保護，是否設(shè)有對安全事故和故障的高效的反應(yīng)流程，是否采取有效措施防止信息和信息處理設(shè)施的泄露或失竊、防范惡意軟件的入侵，是否制定合理、高效的程序預測和評估重大正面或負面事件發(fā)生的可能性進而編制應(yīng)對這種情形的計劃，如影響計算機系統(tǒng)的災難性事件、重大自然災害、恐怖襲擊、新產(chǎn)品的發(fā)售異常成功、競爭對手消亡等。5、組織計劃、控制等管理活動的效率。主要關(guān)注所建立的內(nèi)部控制和責任機制是否健全、合理、有效，是否符合成本效益原則，是否擁有良好的控制環(huán)境和組織氛圍，是否避免了重復工作、資源閑置和人員過剩等。6、為提高上述經(jīng)

14、營活動效率所采取的措施是否遵循有關(guān)法律、法規(guī)。主要關(guān)注組織是否遵循了有關(guān)效率性的法律法規(guī)和組織規(guī)章。7、管理層提供的有關(guān)效率性方面的信息是否真實、可靠。主要關(guān)注管理層所提高的關(guān)于項目、業(yè)務(wù)投入和運行情況、運行結(jié)果、所采取的相應(yīng)措施等的相關(guān)信息是否真實、可靠。（二）效率性水平的確定本準則第十一條規(guī)定，“內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行效率性審計時，可以從以下的幾個方面考慮：（1）確認與評價經(jīng)營活動的投入；（2）確認與評價經(jīng)營活動的產(chǎn)出；（3）綜合評價投入產(chǎn)出的效率。”本準則第十二條規(guī)定，“效率性審計要考慮經(jīng)營活動中的質(zhì)源投入如成果產(chǎn)出之比。投入的質(zhì)源主要包括人力，財力，物力，信息，技術(shù)，時間等方面的質(zhì)源

15、；產(chǎn)出則是投入質(zhì)源后取得的實際效果，”進行效率性審計首先必須確定項目，業(yè)務(wù)的效率水平，只有確定了效率性水平，才能夠進行分析和評價，由于效率性是一個相對概念，是投入與產(chǎn)出的比率，所以評價效率性，首先要分別確認和評價投入與產(chǎn)出，然后將二者進行比較，分析評價二者的比率。投入主要是指企業(yè)為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，銷售商品或提供服務(wù)所需要的個種質(zhì)源，包括人力，物力，財力，信息，技術(shù)，時間等方面，不僅僅局限與有形質(zhì)源。投入的衡量可以采用不同的方式，如人力可以根據(jù)時間或貨幣（人/小時或工資）來衡量；原材料和質(zhì)本一般用貨幣單位來衡量。組織通過管理和運營，將投入的質(zhì)源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出，再將產(chǎn)出提供給消費者。產(chǎn)出主要包括企

16、業(yè)所提供的各種商品或服務(wù)，有數(shù)量和質(zhì)量兩個維度，數(shù)量有生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量，所維修的設(shè)施數(shù)等，質(zhì)量包括可靠性、準確性、及時性、安全性等。產(chǎn)出可以采用所售商品數(shù)量與單價的乘積，或所收取的服務(wù)費來衡量。除投入、產(chǎn)出外，提供產(chǎn)出的服務(wù)質(zhì)量和水平也會影響效率的高低。例如，將產(chǎn)品快速配置到消費者手中，雖提高了企業(yè)的服務(wù)水平，但同時也會增加營銷成本。對這些方面不予監(jiān)督的話，很難對效率變化做出解釋。如果效率是在良好水平上，可能僅需在服務(wù)質(zhì)量和水平的費用開支方面采取措施。若想在服務(wù)質(zhì)量和水平上進行重大改進，可能只有顯著提高單位成本才是可行的。（三）效率性審計的方法本準則第十三條規(guī)定，“效率性審計的基本方法是在計算經(jīng)

17、營活動效率的基礎(chǔ)上，與先進的、可比的效率評價標準進行對比，分析影響組織經(jīng)營活動效率的主要因素，提出有針對性的、切實可行的改進建議?！痹谶x定效率性審計項目后，內(nèi)部審計人員需要運用一定的審計技術(shù)方法收集并分析數(shù)據(jù)，以了解審計項目或業(yè)務(wù)的具體情況，評價和衡量投入、產(chǎn)出，評估效率水平，確認薄弱環(huán)節(jié)并分析原因。由于效率性關(guān)注的是在概定質(zhì)量或期限的前提下，能否用較少的投入，達成較大的產(chǎn)出，或以一定的投入，達成較大的產(chǎn)出。因此，項目或業(yè)務(wù)是否有效率的結(jié)論一定是在比較中產(chǎn)生的，確定某一項目或業(yè)務(wù)是否有效率的方法是將類似的活動進行比較，選取先進的、可比的評價標準進行比較。進行效率性審計的目的是促進企業(yè)提高效率，

18、評價標準一定要是先進的，這樣才對被審計單位具有鼓勵作用，但這個先進的標準相對被審計單位而言不是高不可攀的，是經(jīng)過努力可以達到的。同時還要選擇具有可比性的標準，若不具備可比性，進行任何比較都是沒有意義的，選擇可比性評價標準時，要盡可能與國內(nèi)、國際同行業(yè)的標準一致，以便找出差距，提高效率。本準則第十四條規(guī)定，“內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行效率性審計時，除了運用常規(guī)的審計方法外，還可以運用比較分析法、因素分析法、；量本利分析法等方法，在對影響組織經(jīng)營效率的各種因素進行綜合分析后，提出進一步提高經(jīng)營活動效率的建議”。整個效率性審計過程實踐上就是一個資料收集、分析、評價并得出審計結(jié)論與審計建議的過程。在管理

19、審計中，許多審計技術(shù)方法、尤其是數(shù)據(jù)收集方法同時適用與經(jīng)濟性、效果性與效率性審計，在效率性審計中，除了常規(guī)的審計方法，準則還特別提及比較分析法、因素分析法和本量利分析法。1、 比較分析法。比較分析法，是把兩個相互聯(lián)系的標準進行比較，從數(shù)量上展示和說明研究對象規(guī)模的大小、水平的高低、速度的快慢以及各種關(guān)系是否協(xié)調(diào)。比較分析法是管理審計中比較常用的方法。因反映經(jīng)濟效益標準類型的不同，比較分析法有分為絕對數(shù)標準比較分析法和相對數(shù)標準比較分析法。絕對數(shù)標準比較分析法，是指通過同質(zhì)標準進行比較，從絕對數(shù)量上揭示其差異的一種方法。這種方法可以廣泛應(yīng)用于揭示各種標準的本期實際與計劃，本期實際與上期實際的差異

20、。相對數(shù)標準比較分析法，是通過構(gòu)成一定的比率來進行分析的方法，分為相關(guān)比率和結(jié)構(gòu)比率。相關(guān)比率，是通過兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的標準之間的比率關(guān)系來進行比較分析的 一種方法，分為相關(guān)比率和結(jié)構(gòu)比率。相關(guān)比率，是通過兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的標準之間的比率關(guān)系來進行比較分析的一種方法。結(jié)構(gòu)比率，是通過計算某項經(jīng)濟指標的各個組成部分占總體的比重，分析其結(jié)構(gòu)內(nèi)容及水平的變化，找出關(guān)鍵的比重數(shù)據(jù)，從而掌握事物特點，深入進行研究，也可以通過構(gòu)成的變化來研究事物發(fā)展的變動趨勢。2、 因素分析法。因素分析法是把某一綜合標準分解為諾干個因素，然后逐個衡量其對該標準的影響和影響程度。因素分析法既可以全面分析各因素對某一

21、經(jīng)濟指標的影響，又可以單獨分析某個因素對經(jīng)濟指標的影響。因素分析法又包括連環(huán)替代法和差額分析法。連環(huán)替代法，是將要分析的標準分解為各個可以計量的因素，并根據(jù)各個因素之間的依存關(guān)系，順次用各因素的比較值替代基準值，據(jù)以測定各因素對標準的影響。差額分析法，是連環(huán)替代法的一種簡化形式，是利用各個因素的比較值與基準值之間的差額來計算各因素對標準的影響，其方法仍然是依次替代各個因素，只不過在分析某一因素對標準的影響時，用差額代人計算。3、 量本利分析法。量本利分析法是通過分析考察企業(yè)的生產(chǎn)成本，銷售數(shù)量（產(chǎn)量）和利潤之間的依存關(guān)系，掌握盈虧變化的規(guī)律，指導企業(yè)選擇能夠以最小的成本生產(chǎn)最多產(chǎn)品并可使企業(yè)或

22、得最大利潤的經(jīng)營方案。內(nèi)部審計人員利用量本利分析法，可以評價企業(yè)的盈利狀況和經(jīng)營成績，研究銷售數(shù)量、銷售價格、銷售成本的變動對利潤的影響程度，預測企業(yè)的利潤，提出實現(xiàn)目標利潤的建議以及比較各種決策方案，提出最佳方案的建議等。（四）事中審計與事后審計相結(jié)合 本準則第十五條規(guī)定，“效率性審計應(yīng)當將事中審計和事后審計適當結(jié)合。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員可以在經(jīng)營活動進行過程中對業(yè)務(wù)流程的效率進行評價，及時將組織經(jīng)營活動過程中無效率或低效率的情況報告組織適當管理層，以便采取糾正措施，提高效率?！?由于效率性審計既要評價投入、產(chǎn)出，又要評價業(yè)務(wù)流程，所以其關(guān)注點更多放在事中審計和事后審計上。在事中審計中，內(nèi)部審

23、計人員通過把項目或業(yè)務(wù)的實施情況與事前的計劃、預算或合同進行分析比較，找出業(yè)務(wù)流程中存在的效率問題，并報告給適當管理層，便于采取措施，提高效率。在事后審計中，對已完成的項目、業(yè)務(wù)進行審查評價，分析篩選出低效或無效流程，將其報告給在適當?shù)墓芾韺?，對低效流程進行改造，對無效流程予以廢止，提高整體運營效率。 四、效率性審計評價標準 （一）評價標準的選擇 本準則第十六條要求，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當選擇適當?shù)男市詫徲嬙u價標準。 被審計單位千差萬別，且沒有哪一種評價標準是放之四海而皆準的。通常項目、業(yè)務(wù)的設(shè)計或計劃表準、歷史最優(yōu)工作成績、最佳實務(wù)、國內(nèi)同行業(yè)同類組織的標準、國家或者國家標準等，都可以是關(guān)

24、于效率性的評價標準。內(nèi)部審計人員首先應(yīng)明確組織管理層是否已建立適當?shù)脑u價標準。如果此評價標準是適當?shù)膬?nèi)部審計人員在經(jīng)營活動的效率性評價中就應(yīng)使用這些標準；如果評價標準不適當或沒有評價標準，那么內(nèi)部審計人員應(yīng)該向適當管理層報告，并會同管理層一起制定或選擇適當?shù)?、無異議的評價標準。（二）評價標準的特點 1、 本準則第十七條規(guī)定了效率性審計評價標準的基本特點：可或得性，是指內(nèi)部審計人員在現(xiàn)有的工作條件下能夠以合理成本取得該效率性評價標準。效率性評價標準的選擇應(yīng)符合成本效益原則，諾成本過高，盡管比較準確，但對于效率性水平的提高并無顯著作用。諾成本過低，但準確度很低，無法得出關(guān)于效率性水平的有效結(jié)論，這

25、樣的評價標準也是不可取的。2、先進性，是指該效率性評價標準在被評價領(lǐng)域中代表了較優(yōu)秀的水平。效率性審計的目的是促使組織提高效率，只有選擇具有先進性的評價標準才能推動作用。3、實用性，是指該效率性評價標準符合審計對象的特征要求，能夠恰當?shù)貙徲媶挝坏男市赃M行評價。選擇評價標準要從審計對象的實際情況出發(fā)，符合審計對象的特征要求，與項目、業(yè)務(wù)的效率性有密切關(guān)系，符合組織類型和項目、業(yè)務(wù)性質(zhì)的要求，采用這樣的標準方能進行評價。4、關(guān)聯(lián)性，是指該效率性評價標準在各個歷史時期具有可比的特征。所選的評價標準應(yīng)該具有可比性，能夠反映一段時期內(nèi)組織效率水平的變化。5、可驗證性，是指效率性評價標準應(yīng)當能夠為管理

26、層獲取，以使管理層能夠?qū)π市詫徲嬤M行評價。提高組織運營效率不但是效率性審計的目的，更是管理層的責任，因此，管理層能夠獲取評價標準，時時關(guān)注效率性水平的高低。（三）評價標準的范例本準則第十八條提出了內(nèi)部審計人員在進行效率性審計時可以參考的評價標準。1、 組織經(jīng)營活動效率的設(shè)計水平或計劃水平。組織的計劃、運算、定額、合同等是效率性審計中所采用最多的一類評價標準。這類評價標準是針對組織的實際情況指定的，具有較強的可比性，也能組織實際水平。2、 組織經(jīng)營活動效率的歷史同期最高水平。這類評價標準是對設(shè)計水平或計劃水平的補充，用歷史同期最高水平作為評價標準，可以評價組織效率性升降程度，是企業(yè)不斷努力的目

27、標。3、 職業(yè)組織推薦的最佳實務(wù)標準。主要指各職業(yè)組織依據(jù)本行業(yè)所具有的特性，提出最佳實務(wù)評價標準。4、 組織經(jīng)營活動效率的國家標準水平。組織效率性水平必須滿足國家法律、法規(guī)和相關(guān)政策的要求，是效率性審計的第一步，這類評價標準具有強制性。5、 組織經(jīng)營活動效率的國際標準水平。采用國際標準水平可以了解企業(yè)的效率與國際水平的差距，提高管理水平。6、 某國家或地區(qū)該項效率指標的先進水平。主要指各國各地區(qū)依據(jù)本國或本地區(qū)的先進效率水平所提出的評價標準。如果組織實現(xiàn)了計劃的效率性水平，但卻大大低于國內(nèi)先進水平，說明組織的效率性并不是很高，尚有潛力可以挖掘。7、 國內(nèi)同行業(yè)同類組織該項效率指標的先進水平。

28、由于行業(yè)性質(zhì)不同，各行業(yè)有各自特定的評價標準，因此，可以選擇本行業(yè)中先進性效率水平作為評價標準，用同行業(yè)的先進水平作為標準，可以評價組織效率性的優(yōu)劣程度，為提升組織效率性水平提供目標。效率性審計的具體目標，會因不同審計項目或業(yè)務(wù)的環(huán)境、所用資源、所提供的產(chǎn)出、管理方式等的不同而不同，因此，不能用一套固定的評價標準來完成不同的效率性審計項目。在效率性審計中審計判斷起到很大的作用，內(nèi)部審計的小組的不同成員對同一項目的評價標準可能存在差異，內(nèi)部審計人員和管理層的評價標準也可能不同。所以，在效率性審計中，內(nèi)部審計人員之間、內(nèi)部審計人員與管理層之間應(yīng)對評價標準充分協(xié)商，否則極易導致審計失敗。 五、效率性

29、審計報告（一）效率性審計報告的形式本準則第十九條對內(nèi)部審計人員出具效率性審計報告的形式提出了要求。內(nèi)部審計人員在效率性審計結(jié)束后，應(yīng)在充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，形成恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論和建議，并出具審計報告。如果是單獨對組織某一項目或業(yè)務(wù)進行專門的效率性審計，應(yīng)當出具專項效率性報告；如果對同一項目或業(yè)務(wù)同時進行經(jīng)濟性、效果性和效率性審計，可以肯據(jù)實際情況，將兩項或三項審計內(nèi)容相結(jié)合出具管理審計報告；諾進行常規(guī)審計時，涉及了對效率性的審查和評價，可以將其一并納入常規(guī)審計報告。（二）效率性審計報告的內(nèi)容效率性審計報告的內(nèi)容，主要取決于具體審計項目或業(yè)務(wù)的目的、內(nèi)容和要求。內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)每項審計項目或業(yè)務(wù)的不同特點來確定應(yīng)該反映的內(nèi)容。從實際情況出發(fā)撰寫審計報告，才能使審計報告發(fā)揮應(yīng)有的作用。本準則第二十條規(guī)定了效率性審計報告征文中主要應(yīng)包括的內(nèi)容。1、 組織經(jīng)營活動與效率性審計有關(guān)的基本情況。主要包括被審計單位項目或業(yè)務(wù)的一些背景情況，說明本次審計的范圍、審計程序、審計方法，重點審計內(nèi)容以及審計難點和所采取的解決措施及其效果。2、 開展效率性