2021年稅務(wù)稽查執(zhí)行制度

1、稅務(wù)稽查執(zhí)行制度 稅務(wù)稽查執(zhí)行是指稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)將需由納稅人履行的各類稅務(wù)稽查處理、處罰文書送達(dá)納稅人，督促納稅人依法履行稅務(wù)處理、處罰決定和必要時(shí)采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行的活動(dòng)過程。作為稅務(wù)稽查工作的重要組成部分，稽查執(zhí)行工作是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查查處成果的最后環(huán)節(jié)，執(zhí)行工作的效能直接關(guān)系到查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款能否及時(shí)足額入庫和稽查整體工作成效體現(xiàn)。 隨著 _的不斷進(jìn)步與發(fā)展，經(jīng)濟(jì)關(guān)系日漸復(fù)雜，工作也面臨著越來越大的挑戰(zhàn)，一個(gè)突出的表現(xiàn)就是執(zhí)行工作的難度不斷加大，“執(zhí)行難”正成為困擾稅務(wù)稽查工作的重要問題。與此同時(shí)，伴隨著企業(yè)走逃、暴-力抗法等執(zhí)行難問題日漸尖銳，作為執(zhí)法部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)稅務(wù)

2、執(zhí)行人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，嚴(yán)重影響了工作的有效開展。所謂風(fēng)險(xiǎn)，是指稽查執(zhí)行過程中由于種種原因?qū)е禄槿藛T、被稽查對(duì)象以及社會(huì)等各類主體遭受到損失、傷害、不利后果的可能性。而稽查執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的分類從不同的角度來看有不同的分類方法。從稽查執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的看，可以分為：由外部原因?qū)е碌母鞣N不利后果，如被稽查對(duì)象、法制環(huán)境等因素所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；由內(nèi)部原因?qū)е碌母鞣N不利后果，如稽查人員自身失誤或者過錯(cuò)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等等；從稽查執(zhí)行不利后果的作用對(duì)象來看，可以分為對(duì)稽查人員造成損害的風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)被稽查對(duì)象造成損害的風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)國(guó)家稅款造成流失的風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)社會(huì)穩(wěn)定造成損害的風(fēng)險(xiǎn)等等；從稽查執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的可控性來看，可以分為可控性

3、稽查執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和不可控稽查執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。 常見主要風(fēng)險(xiǎn)： 1.稅務(wù)人員瀆職被起訴風(fēng)險(xiǎn) 工作最重要的職責(zé)就是利用法律賦予的一切手段，督促納稅人切實(shí)履行納稅義務(wù)，確保國(guó)家稅款按時(shí)入庫。然而在現(xiàn)階段，不履行職責(zé)或者不正確履行職責(zé)，造成執(zhí)行不及時(shí)或者執(zhí)行不全面的現(xiàn)象仍然時(shí)有發(fā)生，一些案件甚至觸犯了國(guó)家刑法，相關(guān)人員被依法追究刑事責(zé)任。濫用職權(quán)和 _是瀆職犯罪的兩種重要表現(xiàn)。刑法第三百九十七條規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)或者 _，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑，本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定。稅務(wù)人員作為國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員代表國(guó)家行

4、使權(quán)力，但是在日常工作當(dāng)中，濫用職權(quán)的行為仍然存在，在稽查執(zhí)行環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)濫用職權(quán)，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失。 2.行政復(fù)議被撤銷、行政訴訟敗訴、行政賠償風(fēng)險(xiǎn) 近年來，隨著“依法行政、依法治稅”理念越來越深入人心，稅收法律、法規(guī)的作用通過媒介及多種渠道已被納稅人所關(guān)注，納稅人對(duì)自身合法權(quán)益的自我保護(hù)意識(shí)越來越強(qiáng)，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行行為有異議時(shí)，越來越多地通過行政復(fù)議、行政訴訟等途徑維護(hù)自身權(quán)利。而稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦在行政復(fù)議、行政訴訟中被判決，將承擔(dān)一系列的不利后果，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。根據(jù)中華人民 _國(guó)家賠償法有關(guān)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)家機(jī)關(guān)工作人

5、員違法行使職權(quán)侵犯公民、法人和其他組織的合法權(quán)益造成損害的，受害人有依照本法取得國(guó)家賠償?shù)臋?quán)利。由于是代表國(guó)家公權(quán)力對(duì)公民的私權(quán)利采取措施的過程，稍有不慎，就有可能會(huì)對(duì)公民的.合法權(quán)益造成損害，從而背負(fù)行政賠償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。 3.社會(huì)秩序風(fēng)險(xiǎn) 當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，部分被查企業(yè)尚有經(jīng)營(yíng)，但由于自身經(jīng)營(yíng)不善，處于虧損狀況，資金周轉(zhuǎn)困難，對(duì)其查補(bǔ)的稅款、罰款和滯納金總額占其資產(chǎn)的比例過高，導(dǎo)致其不能完全承擔(dān)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅務(wù)處理處罰，無力繳清補(bǔ)稅和罰款，如果強(qiáng)制執(zhí)行極可能導(dǎo)致其無法正常經(jīng)營(yíng)甚或破產(chǎn)倒閉，更甚帶來職工失業(yè)、鬧-事等不穩(wěn)定社會(huì)問題，極易產(chǎn)生社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。出于維護(hù)公法秩序、維護(hù)公權(quán)之價(jià)值考量和穩(wěn)定壓倒

6、一切的政策要求，以犧牲私法秩序、私權(quán)為代價(jià)所最終造就的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。例如，被執(zhí)行人為企業(yè)，如果對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行可能會(huì)導(dǎo)致其破產(chǎn)，因此造成大量工人失業(yè)等社會(huì)不穩(wěn)定因素?？紤]到維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在是否繼續(xù)強(qiáng)制執(zhí)行上會(huì)有顧慮，甚至不得不放棄執(zhí)行。 4.稅務(wù)人員人身風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)類型除了行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)外，對(duì)稅務(wù)工 _而言，還涉及人身風(fēng)險(xiǎn)。由于稅務(wù)稽查的執(zhí)法主體具有單向主動(dòng)性，而執(zhí)法對(duì)象處于被動(dòng)執(zhí)行的地位?；楣ぷ魇且粋€(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的崗位，處在查處、打擊涉稅違法案件的第一線，容易受到暴-力抗稅的侵犯。稅務(wù)稽查過程中遭遇暴-力抗稅而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：被查對(duì)象法制觀念淡薄，在拒絕檢查或抗稅過程中，通

7、過暴-力、威脅方法，使稅務(wù)檢查人員乃至家庭、親屬的人身權(quán)或財(cái)產(chǎn)權(quán)遭受被查對(duì)象或其唆使人員的侵犯。這種風(fēng)險(xiǎn)最直接威脅到稅務(wù)工 _的生命健康和安全。 5.外部連帶風(fēng)險(xiǎn) 在工作當(dāng)中，往往存在這樣一種現(xiàn)象，作為執(zhí)行主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中并沒有過錯(cuò)，卻因?yàn)橥獠吭蚨斐韶?zé)任無法劃分，最終導(dǎo)致稅務(wù)人員需要承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。例如，執(zhí)行中在對(duì)企業(yè)的銀行賬戶進(jìn)行查詢或者采取凍結(jié)等相關(guān)措施時(shí)，一些銀行機(jī)構(gòu)為了自身部門利益，可能存在拖延甚至拒絕配合而造成國(guó)家稅款流失的現(xiàn)象。又如在對(duì)涉稅違法案件的移送過程中，可能存在相關(guān)司法職能部門以工作忙、案件多為由拒絕接受而造成案件無法及時(shí)移送的現(xiàn)象。這種由于其他部門等各種

8、外部原因造成的風(fēng)險(xiǎn)往往因?yàn)橄嚓P(guān)法律規(guī)定不到位而造成責(zé)任最終無法得到合理劃分，造成稅務(wù)人員被-迫承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。 一、內(nèi)部因素 (一)稽查隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)跟不上形勢(shì)發(fā)展的需要。當(dāng)前我們一些同志跟不上時(shí)代的步伐，對(duì)新形勢(shì)下的稅務(wù)稽查工作不夠適應(yīng)，政治業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，具體地說一是有的同志不能正確對(duì)待改革，追名逐利，計(jì)較得失，工作講條件，講待遇，不講奉獻(xiàn)；二是有的同志不思進(jìn)取，甘居落后，缺乏事業(yè)心、責(zé)任感，大事做不來，小事不愿做；三是執(zhí)行政策不到位，辦事程序不嚴(yán)謹(jǐn)；四是崗位工作不協(xié)調(diào)，推諉扯皮，懶散拖拉，效率低下；五是組織紀(jì)律觀念淡漠，不執(zhí)行規(guī)定，不服從領(lǐng)導(dǎo)，作風(fēng)拖拉，自由散漫；六是稽查業(yè)務(wù)技能不高，

9、服務(wù)質(zhì)量低下，對(duì)新形勢(shì)下偷稅洞察力不強(qiáng)等等。 (二)基層建設(shè)的生機(jī)和活力不夠。反映在工作上有推著走、壓著干的情況。這主要是操作性差，激勵(lì)機(jī)制不完善，辦法沒有打破常規(guī)，獎(jiǎng)懲管理不過硬，干好干壞差距不大。 (三)推動(dòng)稅務(wù)稽查事業(yè)發(fā)展的力量不足，表現(xiàn)為把握形勢(shì)不準(zhǔn)，創(chuàng)新思維不夠，工作的重點(diǎn)、規(guī)范要求不能很好的通過制度來貫徹落實(shí)。因此工作業(yè)績(jī)不夠明顯。 (四)稅務(wù)稽查信息化建設(shè)尚未到位，納稅人征管信息資源缺乏，信息渠道非常不暢，不能充分分析納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況，不能最大限度地比對(duì)納稅人的稅負(fù)高低，給選案工作帶來了極大的難度，所以選案的正確率將會(huì)大打折扣。 (五)稽查工作內(nèi)部流程需要進(jìn)一步完善，還沒有真正做

10、到高效、便捷。某些考核內(nèi)容也影響了稽查的深度，例如對(duì)案件數(shù)量的考核，收入任務(wù)的考核等等。征管法規(guī)定的稽查局專司偷、逃、抗、騙稅的職責(zé)沒有很好地落實(shí)到位，造成稽查局工作趕查案數(shù)量進(jìn)度，搶收入任務(wù)完成，在辦案的深度及程序、證據(jù)的研究上大打折扣。 (六)一些不該作為稅務(wù)案件檢查的內(nèi)容，強(qiáng)行并入稅務(wù)稽查，如政府性基金的收取，社保費(fèi)的征繳等并不符合征管法的執(zhí)法范圍，造成稅務(wù)稽查執(zhí)法的不嚴(yán)肅性，給有效執(zhí)行帶來隱患。 二、外部因素 (一)納稅人依法納稅的意識(shí)不強(qiáng)，給依法稽查造成不小的難度，想鉆稅收空子的人大有人在，納稅意識(shí)還待提高。 (二)部門協(xié)作機(jī)制很不健全。銀行、公安、國(guó)稅、地稅及其他有關(guān)部門需要進(jìn)一步強(qiáng)化協(xié)調(diào)機(jī)制，還沒有真正從法律、制度上加以根本完善，稅務(wù)稽查案件的落實(shí)往往