中級財務(wù)會計(東北財大)課件_第六章固定資產(chǎn)

1、中級財務(wù)會計(東北財大)課件_第六章固定資產(chǎn)第六章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)及其計價標準 固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 固定資產(chǎn)的處置 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 一、固定資產(chǎn)定義： 固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （2）使用壽命超過一個會計年度； 在會計實務(wù)中，企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等均列入企業(yè)的固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在 2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)；二、固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：（一

2、）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量； 三、固定資產(chǎn)分類：固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途分類按使用情況分類經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 注：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)；四、固定資產(chǎn)計價標準：（一）原始價值（簡稱原值）： 是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)前所實際支付的各項必要的、合理的支出，包括買價、進口關(guān)稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服

3、務(wù)費和其他稅費等；（二）重置完全價值： 是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價；（三）折余價值（又稱凈值）： 是指固定資產(chǎn)原始價值減去折舊后的余額； 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的途徑：（1）外購的固定資產(chǎn)；（2）自行建造的固定資產(chǎn)；（3）投資者投入的固定資產(chǎn)；（4）租入的固定資產(chǎn)；（5）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)；（6）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)；（7）接受捐贈的固定資產(chǎn)；（8）盤盈的固定資產(chǎn)；一、外購固定資產(chǎn)： 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可適用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和

4、專業(yè)人員服務(wù)費等； 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本；（一）不需要安裝的固定資產(chǎn)； 企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)的會計核算，比照購入原材料進行；（二）需要安裝的固定資產(chǎn)：設(shè)置“在建工程”科目（例）；例：華聯(lián)股份以銀行存款購入需要安裝的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票列示：價款 40000元，增值稅稅率 17%，支付運輸及裝卸費3200元；安裝時領(lǐng)用庫存原材料2000元，以銀行存款支付的安裝費用1500元；購入時：借：工程物資 43200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6800 貸：銀行存款 50000安裝時：借：

5、在建工程 45200 貸：工程物資 43200 原材料 2000支付安裝費用時：借：在建工程 1500 貸：銀行存款 1500驗收后交付使用時：借：固定資產(chǎn) 46700 貸：在建工程 46700二、自行建造的固定資產(chǎn)： 自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可適用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成； 設(shè)置“在建工程”賬戶進行成本歸集；（一）自營工程；（二）出包工程；例64（P170）說明：（1）正確理解“視同銷售”的含義；（2）購入工程物資800公斤，單價100元，增值稅稅率17%；領(lǐng)用工程物資 750公斤，單價100元；（3）將剩余工程物資轉(zhuǎn)回成原材料的會計分錄；三、投資者投資轉(zhuǎn)入的固

6、定資產(chǎn)： 投資者投入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定；例：華聯(lián)股份收到投資人東方公司的設(shè)備作為投入資本，該設(shè)備的原始價值 200000元，已計提折舊40000元，未計提減值準備，該設(shè)備的評估確認價值150000元，折換成華聯(lián)股份每股面值1元的股票140000股；東方公司支付設(shè)備拆卸及運輸費用200元，華聯(lián)股份支付設(shè)備安裝費用300元；華聯(lián)股份：收到設(shè)備時：借：在建工程 150000 貸：股本東方公司 140000 資本公積 10000支付安裝費用時：借：在建工程 300 貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款） 300交付使用時：借：固定資產(chǎn) 150300 貸：在建工程 150300東方

7、公司：核銷時：借：固定資產(chǎn)清理 160000 累計折舊 40000 貸：固定資產(chǎn) 200000支付拆卸及運輸費用時：借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款） 200投資時：借：長期股權(quán)投資 150000 營業(yè)外支出 10200 貸：固定資產(chǎn)清理 160200四、租賃的固定資產(chǎn)： 租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議；（一）經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)： 經(jīng)營性租賃的租賃費應(yīng)根據(jù)其用途分別計入制造費用、管理費用、銷售費用或在建工程等；（二）融資性租賃的固定資產(chǎn)； 融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃；其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能

8、不轉(zhuǎn)移；符合下列一項或數(shù)項標準的，應(yīng)當認定為融資租賃： 1. 在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人； 2. 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值（5%或以下），因而，在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)； 3. 即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%或以上）； 4. 承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（90%或以上）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值； 5. 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能

9、使用；最低租賃付款額： 是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值； 資產(chǎn)余值，是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值； 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，購買價款應(yīng)當計入最低租賃付款額；其中： 或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金； 履約成本，指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各項使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險

10、費等；現(xiàn)行會計準則的規(guī)定： 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者確定，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款入賬，二者的差額作為未確認融資費用； 固定資產(chǎn)的入賬價值與最低租賃付款額之間的差額作為未確認融資費用； 理論上，對于未確認融資費用應(yīng)在租賃期內(nèi)選擇實際利率法、直線法或年數(shù)總和法分期攤銷，計入各期財務(wù)費用；例如：入賬價值500000元；最低租賃付款額540000元；未確認融資費用40000元；租賃期4年；采用直線法攤銷：每年攤銷10000元；我國會計準則規(guī)定：實際利率法； 承租人采用實際利率法分攤未確認融資費用時，應(yīng)當根據(jù)租賃期開始日租入資產(chǎn)入

11、賬價值的不同情況，對未確認融資費用采用不同的分攤率： 1.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。 2.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。 3.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。 4.以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應(yīng)當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。 -1039530

12、1604701200000 合 計 0 283017 16983 300000第四年年末 283017 266999 33001 300000第三年年末 550016 251886 48114 300000第二年年末 801902 237628 62372 300000第一年年末1039530租入時 應(yīng)付本 金余額應(yīng)付本金 減少額 確認的 融資費用 分期 應(yīng)付額 日期實際利率法（例68）五、接受抵債取得的固定資產(chǎn)： 遵循債務(wù)重組準則；六、非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)（例）： 遵循非貨幣性資產(chǎn)交換準則；七、接受捐贈的固定資產(chǎn)： 接受捐贈的固定資產(chǎn)價值計入“營業(yè)外收入”；八、盤盈的固定資產(chǎn)： 固定資

13、產(chǎn)盤盈報經(jīng)批準后，計入“以前年度損益調(diào)整”；例：華聯(lián)股份以一批原材料換入其他企業(yè)的固定資產(chǎn)，原材料賬面成本20000元，計稅價格22000元，增值稅稅率17%，該原材料按3%計提了存貨跌價準備，華聯(lián)股份以庫存現(xiàn)金300元支付運雜費，假設(shè)公允價值即為計稅價格；借：固定資產(chǎn) 26040 貸：其他業(yè)務(wù)收入 22000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3740 庫存現(xiàn)金 300借：其他業(yè)務(wù)成本 19400 存貨跌價準備 600 貸：原材料 20000 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊：（一）折舊的含義：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤； 1. 企業(yè)確定固定資產(chǎn)

14、使用壽命，應(yīng)當考慮下列因素： （1）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； （2）預(yù)計有形損耗和無形損耗； （3）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制； 2. 應(yīng)計折舊額：是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原始價值扣除預(yù)計凈殘值后的金額；已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額； 3. 預(yù)計凈殘值：是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額；（二）影響計提折舊的因素： 1. 原始價值； 2. 預(yù)計凈殘值； 3. 預(yù)計使用年限；（三）折舊的范圍：除了已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外

15、，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊； 另：本月開始使用的固定資產(chǎn)本月不計提折舊，本月減少的固定資產(chǎn)本月仍計提折舊；（四）固定資產(chǎn)折舊方法： 1. 年限平均法（直線法）：年折舊額=原始價值-預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限年折舊率=年折舊額原始價值100%=原始價值-預(yù)計凈殘值原始價值預(yù)計使用年限100%=1-預(yù)計凈殘值率預(yù)計使用年限100%年折舊額=原始價值年折舊率月折舊額=年折舊額12例：某項固定資產(chǎn)原始價值48000元，預(yù)計凈殘值3000元，預(yù)計使用年限5年；凈殘值率=300048000=6.25%年折舊率=（1-6.25%）5100%=18.75%年折舊額=4800018.75%=9000月折舊額=9

16、00012=750 2. 工作量法：單位工作量折舊額=原始價值（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計工作量總額年折舊額=某年實際完成工作量單位工作量折舊額 3. 雙倍余額遞減法：年折舊率=2預(yù)計使用年限100%某年折舊額=該年年初賬面凈值年折舊率注意：將雙倍余額遞減法轉(zhuǎn)換成直線法的條件；例：某項固定資產(chǎn)原始價值48000元，預(yù)計凈殘值3000元，預(yù)計使用年限5年； 45000（48000-37632-3000）2=3684 5 41316（48000-37632-3000）2=3684 4 37632（48000-30720）2/5=6912 3 30720（48000-19200）2/5=11520 2

17、19200 480002/5=19200 1 累計折舊額 年折舊額 年份 4. 年數(shù)總和法：某年折舊額=應(yīng)計折舊額尚可使用年限預(yù)計使用年限（預(yù)計使用年限+1）/2上式中分母：1+2+3+n如折舊年限為5年，即：1+2+3+4+5=15 例：某項固定資產(chǎn)原始價值48000元，預(yù)計凈殘值3000元，預(yù)計使用年限5年； 45000 合 計 45000 3000 1/15 145000 5 42000 6000 2/15 245000 4 36000 9000 3/15 345000 3 27000 12000 4/15 445000 2 15000 15000 5/15 545000 1 累 計 折

18、 舊 額 （5） 年 折 舊 額（4）=（1）（3） 年 折 舊 率（3）=（2）/15 尚可使用 年 限 （2）應(yīng)計折舊總 額 （1） 年份 5. 其他折舊方法： （1）余額遞減法； （2）遞減折舊率法； 注意：對以上六種折舊方法進行比較； 對加速折舊法的補充說明：加速折舊法一般是按年計算折舊額的，而每月折舊額則需按月平均分配，以簡化核算手續(xù)；加速折舊法的特點： 1. 可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年保持大致相等； 2. 可以使收入和費用合理配比； 3. 能夠使固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價； 4. 可以降低固定資產(chǎn)無形損耗的風險；（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理：固定資產(chǎn)累計折舊原始價值增 加原始

19、價值減 少原始價值折舊增加折舊減少累計折舊額備抵賬戶被備抵賬戶制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本累計折舊生產(chǎn)部門企業(yè)管理部門專設(shè)銷售機構(gòu)經(jīng)營性出租賬戶對應(yīng)關(guān)系：（六）補充說明： 企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核； 1. 使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命； 2. 預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值； 3. 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法； 4. 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更；二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出：（一）后續(xù)支出的內(nèi)容及會

20、計準則的規(guī)定：扣除舊安裝成本的賬面凈值+重新安裝成本重新安裝5計入當期成本、費用 大修理計入當期成本、費用（例）修理日常修理4視同固定資產(chǎn)修理 部分換新扣減舊資產(chǎn)單元成本+新資產(chǎn)單元成本換新資產(chǎn)單元換新3計入當期成本、費用 改善增加固定資產(chǎn)的賬面價值改良與改善改良2增加固定資產(chǎn)的賬面價值，即：原固定資產(chǎn)賬面價值+改擴建支出-變價收入（例）增置（改擴建）1 會計準則規(guī)定 類 別（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理：例：2006年12月企業(yè)建立一條生產(chǎn)線，成本800000元，預(yù)計凈殘值率4%，預(yù)計使用年限6年，采用直線法計提折舊；2009年1月對該固定資產(chǎn)進行改擴建，3月底交付使用，擴建期間共支付銀行

21、存款400000元，改擴建完工后可使該生產(chǎn)線的使用年限延長4年，假設(shè)改擴建后的凈殘值率仍為4%，企業(yè)按月計提折舊；應(yīng)計折舊額=800000（1-4%）=768000年折舊額=7680006=128000已計提折舊額=1280002=2560002009年1月賬面價值=800000-256000=544000（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程 544000 累計折舊 256000 貸：固定資產(chǎn) 800000（2）支付擴建支出：借：在建工程 400000 貸：銀行存款 400000（3）交付使用：借：固定資產(chǎn) 944000 貸：在建工程 944000（4）轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用年

22、限、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊：應(yīng)計折舊額=944000（1-4%）=906240月折舊額=906240（712+9）=9744.52月末計提折舊：借：制造費用 9744.52 貸：累計折舊 9744.52例：企業(yè)進行車間固定資產(chǎn)修理，領(lǐng)用修理配件3000元，支付銀行存款2000元；進行廠部固定資產(chǎn)修理支付銀行存款1500元；借：制造費用修理費 5000 管理費用修理費 1500 貸：原材料 3000 銀行存款 3500注：新頒布的會計準則對于發(fā)生較大的修理費用，不再采用預(yù)提和攤銷方式，而是在發(fā)生當期直接計入費用、成本之中； 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容： 固定資產(chǎn)處置是指由于

23、各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需退出生產(chǎn)經(jīng)營過程所作的處理活動；（一）固定資產(chǎn)出售（例）；（二）固定資產(chǎn)報廢；（三）固定資產(chǎn)毀損；（四）固定資產(chǎn)盤虧（表格）；固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)賬面凈值清理費用應(yīng)交營業(yè)稅固定資產(chǎn)出售價款殘料變價收入各項賠款收入 營業(yè)外收入營業(yè)外支出二、設(shè)置的主要賬戶：三、會計核算舉例：例：華聯(lián)股份將一幢建筑物轉(zhuǎn)讓，出售的價款為200000元，增值稅稅率為17%，該建筑物的原始價值為350000元，已提折舊140000元，以現(xiàn)金支付拆卸費200元，營業(yè)稅稅率5%；（1）注銷原始價值和累計折舊：借：固定資產(chǎn)清理 210000 累計折舊 140000 貸：固定資產(chǎn) 350000（2）支付清

24、理費用：借： 固定資產(chǎn)清理 200 貸：庫存現(xiàn)金 200（3）計算應(yīng)交營業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理 10000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 10000（4）收到出售價款：借：銀行存款 234000 貸：固定資產(chǎn)清理 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000（5）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：借：營業(yè)外支出 20200 貸：固定資產(chǎn)清理 20200需要說明的問題：固定資產(chǎn)的處置不僅包括出售、報廢、毀損、盤虧，還包括： 1. 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)； 2. 捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)； 3. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)； 4. 以非貨幣性交換換出的固定資產(chǎn)等（例）；例1：借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資 營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 （營業(yè)外收入）例2：借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 （應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅）借：營業(yè)外支出捐贈支出 貸：固定資產(chǎn)清理捐贈不動產(chǎn)例3：借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款 （營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失） 貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入債