管理會計課件第一章

1、管 理 會 計 學,2,相關網(wǎng)站 : 1、http:/ 英國管理會計師協(xié)會 2、http:/www.mythbreakers-com/ima 美國管理會計師協(xié)會 (IMA) 3、 美國會計協(xié)會管理會計分會 4、http:/www.cma-Canada-org 加拿大管理會計師協(xié)會(SMAC) 5、 國際會計師聯(lián)合會,3,推薦書目,高級管理會計 ，羅伯特.S.卡普蘭 安東尼.A.阿特金森 ，東北財經(jīng)大學出版社，1999年版。 成本與管理會計，查爾斯.T.亨格瑞、斯坎特.M.達塔、喬治福斯特，中國人民大學出版社

2、，2004年版。 管理會計的理論思考與架構，孫茂竹，中國人民大學出版社，2002年版。 管理會計國際慣例,毛付根、王光遠等譯校，中國人民大學出版社，1997年版,第1章 管理會計總論,第一節(jié) 管理會計的定義 第二節(jié) 管理會計的發(fā)展歷程 第三節(jié) 管理會計與財務會計 的區(qū)別與聯(lián)系 第四節(jié) 管理會計的對象、職能和任務,第一節(jié) 管理會計的定義,一、管理與會計 (一)管理 在一定的生產(chǎn)方式下，人們?yōu)榱诉_到預期的目 標和任務，按照某些原則、程序和方法，針對 管理對象所進行的計劃、組織、指揮、協(xié)調、 控制等一系列的活動,第一節(jié) 管理會計的定義,二）會計 以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位 經(jīng)濟活動的一

3、種經(jīng)濟管理工作。 （三）會計與管理的關系 會計是管理經(jīng)濟的一項重要工具，而且本身就是 一項經(jīng)濟管理工作。它為企業(yè)管理提供信息，并 參與企業(yè)管理,第一節(jié) 管理會計的定義,二、管理會計的定義 （一）國外學者對管理會計的定義 1、狹義的定義 （1）美國會計學會管理會計委員會1958年定義 （2）美國會計學會1966年的定義 （3）美國學者羅伯特1982年的定義 總結：管理會計工作以企業(yè)為主體，為企業(yè)管理 當局的管理目標服務，主要提供貨幣性的財務信 息的信息系統(tǒng),第一節(jié) 管理會計的定義,2、廣義的定義 （1）美國會計師協(xié)會管理會計實務委員會1986年的定義 （2）英國成本與管理會計師協(xié)會1982年的定

4、義 總結：管理會計不僅為企業(yè)管理當局服務，同時 也為非管理集團服務。提供包括貨幣性和非貨幣 性的財務信息。管理會計包括財務會計、成本會 計、財務管理,第一節(jié) 管理會計的定義,3)1997年，美國管理會計師協(xié)會新的定義為管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃設計計量和管理財務和非財務信息系統(tǒng)的持續(xù)改進過程，通過此過程指導管理行動、激勵行為、支持和創(chuàng)造達到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術和經(jīng)營目標所必須的文化價值,第一節(jié) 管理會計的定義,該定義有如下幾個方面的創(chuàng)新：對現(xiàn)代管理會計的目標有了更深刻的認識。以前對管理會計目標的認識主要是企業(yè)利潤的最大，或者說幫助企業(yè)創(chuàng)造利潤。該定義認為管理會計是提供價值增值。利潤和價值不是

5、一個等同的概念，利潤大，價值不一定就大；利潤是一個短期的目標，而價值增值既考慮了短期的利潤增加，也考慮了持續(xù)的利潤增長,第一節(jié) 管理會計的定義,提出了“持續(xù)改進”的概念。這應該是管理會計定義上一個重大的創(chuàng)新。持續(xù)改進也是不斷創(chuàng)新的動力，一個企業(yè)或組織只有持續(xù)改進、不斷創(chuàng)新才能降低成本、提高質量、增強自身的核心競爭能力，永葆生機和活力 該定義提到“激勵行為”，這實際上是認識到行為科學將對現(xiàn)代管理會計產(chǎn)生重大影響,第一節(jié) 管理會計的定義,該定義認識到管理會計將為企業(yè)或組織的戰(zhàn)略服務，從而把現(xiàn)代管理會計引入到一個更加廣闊的新領域戰(zhàn)略管理會計； 該定義把現(xiàn)代管理會計上升到幫助創(chuàng)建先進的現(xiàn)代管理文化，使

6、人們從哲學和文化的高度認識現(xiàn)代管理會計，從而為我們提供了更加廣闊的思路,第一節(jié) 管理會計的定義,從上述分析可以看出，管理會計的概念在不斷地進化。綜上所述：未來的管理會計應是以企業(yè)或組織所服務的顧客終身價值（Customer Lifetime Value）最大化為目標以電子計算機和計算機網(wǎng)絡為主要手段，以財務數(shù)據(jù)為主要內容，同時結合非財務信息為企業(yè)形成和提升其核心競爭能力提供相關信息支持的管理信息系統(tǒng),第一節(jié) 管理會計的定義,二、國內學者對管理會計定義 1、汪家佑教授的定義：管理會計，第1頁經(jīng)濟科學出版社，1987。 2、李天民教授的定義：管理會計學，第13頁，中央廣播大學出版社，1984。 3

7、、溫坤教授的定義： 管理會計學，第13頁，中國人民大學出版社，1989,第一節(jié) 管理會計的定義,2005年上海國家會計學院院長夏大慰教授：區(qū) 別于對外的財務會計，管理會計是面向企業(yè)內部 的，是為企業(yè)的領導者和管理人員提供管理信息 的會計，主要職能是為各種內部控制制度提供管 理需要的各種數(shù)據(jù)、資料，尤其是為最優(yōu)經(jīng)營決 策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料,第一節(jié) 管理會計的定義,本書的定義：管理會計是以提高經(jīng)濟效益為最終 目的，利用會計和其他信息，運用一系列專門的 方法，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行決策、計劃、控制、 考核、評價的會計信息系統(tǒng),預測,決策,規(guī)劃,控制,考核,報告,收集數(shù)據(jù),確定方案,編

8、制預算,比較預算與實際差異,業(yè)績評估,報告反饋,確認,計量,歸集,分析,報告,管理會計信息處理過程,管理會計的基本內容,管理會計的基本內容,決策與計劃會計和執(zhí)行會計，并非各自孤立，而是緊密聯(lián)系、相輔相成的，如全面預算、責任會計則屬于兩大部分的結合部或橋梁,第二節(jié) 管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展,一、以成本控制為基本特征的管理會計階段 （一）經(jīng)濟發(fā)展的狀況：19世紀末20世紀初 （二）管理理論的發(fā)展：泰羅的科學管理理論 （三）管理會計的形成：標準成本的制定、預算控制制度、差異分析。 1952年國際會計師聯(lián)合會在美國召開，會上正式 通過“管理會計”這個專用名詞，傳統(tǒng)的那些會計 工作被稱為“財務會計,第二節(jié)

9、管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展,四）典型案例：1855年，新英格蘭的利曼（Lyman）紡織廠以復式簿記為基礎，首創(chuàng)了一套成本會計制度，它所提供的成本會計信息，能反映產(chǎn)品成本、工廠布置變化影響和對原棉收發(fā)的控制情況。 19世紀80年代卡耐基（Andrew Carnegie）鋼鐵 公司將成本報表用于業(yè)績評價、質量檢查、副產(chǎn) 品決策、銷售定價等方面,第二節(jié) 管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展,二、以預測、決策為基本特征的管理會計階段 （一）經(jīng)濟發(fā)展的狀況：二次大戰(zhàn)后 （二）管理理論的發(fā)展：行為科學、系統(tǒng)理論、決策理論。 （三）管理會計的發(fā)展：預測、決策、考核和評價,主要事件： 1972年美國成立“管理會計師協(xié)會”設立“注冊

10、管理會計師”。 1985年改為“注冊管理會計師協(xié)會”，并創(chuàng)辦管理會計月刊。 70年代，英國成立“成本及管理會計師協(xié)會”，創(chuàng)辦 了管理月刊。 1980年國際會計師聯(lián)合會在巴黎召開會議，專題討論如何應用和推廣管理會計。 80年代末70年代初，管理會計傳到我國，79年機械 工業(yè)部組織翻譯了第一部管理會計，聘請國外學 者來華講學，82年由國內專家自己編寫的管理會計問世,第二節(jié) 管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展,三、以重視環(huán)境為基本特征的戰(zhàn)略管理會計階段 1、社會經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀：競爭要求企業(yè)“顧客化生產(chǎn)”、重視環(huán)境。 2、經(jīng)濟理論：戰(zhàn)略管理理論：制定戰(zhàn)略、戰(zhàn)略實施、戰(zhàn)略的控制評估 3、戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生：1981年

11、，西蒙首次提出“戰(zhàn)略管理會計”。 主要內容：市場份額評估、戰(zhàn)略預算的編制、競爭地位的變化研究,第二節(jié) 管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展,管理會計未來發(fā)展展望： 發(fā)展趨勢 未來的管理會計將呈現(xiàn)出國際化、戰(zhàn)略化和 行為化的發(fā)展趨勢。國際管理會計、戰(zhàn)略管 理會計和行為會計可能代表未來管理會計的 發(fā)展方向,目前發(fā)展重點,戰(zhàn)略管理會計 作業(yè)基礎成本制 客戶資源管理會計 人力資源管理會計 社會管理會計 質量管理會計 非財務績效衡量指標,戰(zhàn)略管理會計(stratagem management accounting SMA,為實現(xiàn)企業(yè)的競爭戰(zhàn)略，戰(zhàn)略管理會計因而出生。 1、西蒙定義：管理會計側重于與競爭對手的對比。研究內

12、容，市場份額評估；戰(zhàn)略預算編制；競爭策略評估；競爭地位的變化與評估等 2.Hilton(1999)之定義： 用以支持策略管理系統(tǒng)的一項廣泛基礎 的(broad-based)管理會計分析,戰(zhàn)略管理會計（SMA) (續(xù),3.Bromwich(1990)之定義： SMA乃一項規(guī)范與分析工具,用以分析企 業(yè)產(chǎn)品市場的財務信息、競爭者的成本與成本結構、以及監(jiān)督企業(yè)與其競爭者在某些期間之市場策略等。 4.Shank(1989)之定義： SMA亦即戰(zhàn)略成本管理，乃是成本信息之管理運用，可明確指引戰(zhàn)略管理循環(huán) 的四項步驟：形成戰(zhàn)略、傳達、執(zhí)行以及控制。戰(zhàn)略成本管理中有三個主題：價值鏈、成本動因分析、及競爭優(yōu)勢

13、分析,作業(yè)基礎成本制（ABC,ABC是指以生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務所進行之作業(yè)為成本匯集的中心點，將成本歸屬到各項作業(yè)，再經(jīng)由作業(yè)，根據(jù)成本動因將成本歸屬到各該產(chǎn)品或勞務，而據(jù)以計算成本的一套成本會計制度。 故 ABC可用來衡量成本和作業(yè)活動、資源及成本對象之績效，分配資源成本至作業(yè)活動，而后根據(jù)成本對象使用作業(yè)活動之程度分攤作業(yè)活動成本至成本對象，辨認成本動因與作業(yè)活動之因果關系,返回,非財務的績效衡量指標(Non-financial performance measures,面對全球競爭和制造環(huán)境變化所導致的需求改變，組織必須考慮更多非財務的績效衡量指針。例如品質、創(chuàng)新與勞動力參與?？冃Ш饬恐羔?/p>

14、應能監(jiān)控是否有效達成組織策略目標。 Kaplan & Norton (1992) 所建議的“平衡計分卡”即能彌補傳統(tǒng)財務衡量指標的缺陷,返回,第二節(jié) 管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展,管理會計實務的新發(fā)展 （一）強調動因驅動。 （二）注重作業(yè)成本管理。 （三）突出戰(zhàn)略成本管理。 （四）財務與非財務指標的統(tǒng)一。 （五）減少數(shù)學方法的應用,第二節(jié) 管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展,第二節(jié) 管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展,20世紀初 管理會計萌芽,20世紀50年代 管理會計系統(tǒng)方法 與理論基本形成 與財務會計 成為現(xiàn)代會計 兩大分支,20世紀70.80 年代管理會計 得到了新的發(fā) 展與完善,第三節(jié) 管理會計與財務會計 的區(qū)別與聯(lián)系,

15、一、財務會計的定義 財務會計沿襲傳統(tǒng)會計的基本模式，通過對企業(yè) 經(jīng)營活動的確認、計量、記錄、匯總和編報會計 報表，向企業(yè)外部的有關利益集團或個人提供其 據(jù)以決策的會計信息,第三節(jié) 管理會計與財務會計 的區(qū)別與聯(lián)系,二、管理會計與財務會計的聯(lián)系 （一）起源相同：都在傳統(tǒng)會計中孕育、發(fā)展、分離出來。 （二）目標相同：都是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 （三）信息同源：管理會計的大部分信息來源于財務會計。 （四）某些概念相同：成本、利潤、收入,第三節(jié) 管理會計與財務會計 的區(qū)別與聯(lián)系,三、管理會計與財務會計的區(qū)別 （一）職能不同：管理會計側重于企業(yè)未來的預測、決策和規(guī)劃。財務會計側重于對過去的反映、核算和監(jiān)督

16、。 （二）服務對象不同：管理會計主要為企業(yè)內部各管理層提供信息，稱對內報告會計。財務會計主要向企業(yè)外部關系人提供信息，稱對外報告會計。 （三）受約束程度不同：財務會計必須嚴格接收會計準則、會計制度和其他法規(guī)的制約。管理會計不受會計準則、會計制度的嚴格約束,第三節(jié) 管理會計與財務會計 的區(qū)別與聯(lián)系,四）報告期間不同 （五）會計主體的層次不同 （六）計算方法不同 （七）信息的載體、信息的準確度要求不同 （八）計量尺度不同 （九）對會計人員的素質要求不同 （十）工作程序不同 （十一）體系完整性不同,第四節(jié) 管理會計的對象、 職能和任務,一、管理會計的對象 1、現(xiàn)金流動論 2、價值差量論 3、資金運動

17、論 4、信息系統(tǒng)論 管理會計的對象是企業(yè)經(jīng)營活動中的價值運 動，并以價值差量為主要表現(xiàn)形式，并且非 常重視現(xiàn)金流動,第四節(jié) 管理會計的對象、 職能和任務,二、管理會計的基本智能 （一）預測經(jīng)濟前景 （二）參與經(jīng)濟決策 （三）規(guī)劃經(jīng)營目標 （四）控制經(jīng)濟過程 （五）考評經(jīng)營業(yè)績,第四節(jié) 管理會計的對象、 職能和任務,三、管理會計的具體任務 （一）確定各項經(jīng)濟目標 （二）合理使用經(jīng)濟資源 （三）調節(jié)控制經(jīng)濟活動 （四）評價考核經(jīng)濟業(yè)績,管理會計組織與管理會計師職業(yè)道德,管理會計組織 美國的管理會計師協(xié)會（IMA）：最大的專業(yè)組織 負責美國注冊管理會計師（CMA）和財務管理 師（CFM）認證考試并授

18、予證書。注冊管理會 計師及注冊財務管理師考試的內容反映管理會 計人員和財務管理人員在現(xiàn)在的商業(yè)環(huán)境下所 需要的能力,特許管理會計協(xié)會：英國 該協(xié)會有兩類會員：一類是正式會員，另一類是非正 式會員。加入非正式會員，除需要通過規(guī)定的考試外 還需要三年的本專業(yè)工作經(jīng)驗。加入正式會員，除了 需要滿足非正式會員的條件外，還需要諸如財務經(jīng)理 等高層次的本專業(yè)工作經(jīng)驗。由此可見，英國對 管理會計師的要求是很高的 加拿大管理會計師協(xié)會（Society of Management Accountants,傳統(tǒng)管理會計的局限性,1、成本計算 傳統(tǒng)管理會計以成本性態(tài)作為研究的起點，推崇變動成本法，在使用傳統(tǒng)的生產(chǎn)技

19、術進行生產(chǎn)，以追求“規(guī)模經(jīng)濟”為目標的大批量生產(chǎn)方式下，這種成本計算方法可使利潤的實現(xiàn)建立在產(chǎn)品銷售實現(xiàn)的基礎上，具有較大的現(xiàn)實性. 現(xiàn)代企業(yè)是建立在高度自動化基礎上的技術密集型生產(chǎn)：技術含量越高，制造費用所占比重越大，而制造費用的發(fā)生在“顧客化生產(chǎn)”方式下是由多因素驅動，與產(chǎn)品產(chǎn)量關系不大；自動化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工與間接人工的界限逐漸模糊，人工成本大部分轉化為固定成本；但變動成本法只把直接材料計入產(chǎn)品成本，而這是實際產(chǎn)品成本中很小的一部分。 相比之下，作業(yè)成本法則可以彌補變動成本法的不足之處,47,2、存貨控制,傳統(tǒng)管理會計采用“經(jīng)濟訂貨量”對存貨進行控制。管理人員通

20、過平衡訂貨成本、儲存成本和缺貨成本等來追求最優(yōu)存貨，竭力尋求一個理想的經(jīng)濟存貨量的數(shù)學模型。實際上，企業(yè)追求的目標應是企業(yè)的整體效益，而非存貨的局部效益。不斷追求經(jīng)濟批量，會使管理人員錯誤地認為：只要按經(jīng)濟批量采購、生產(chǎn)，企業(yè)就可以取得效益。這一模型本身只考慮了成本因素，沒有考慮時間因素，忽略了企業(yè)可以通過控制存貨購入、發(fā)出的時間減少存貨。在完善的市場經(jīng)濟下，資源可以自由流動，此時存貨對企業(yè)來說就形成一種資源的閑置和浪費，是對決策錯誤及無效率的默許,經(jīng)濟訂貨量”模型極易導致存貨積壓。因此，企業(yè)應 了解導致存貨占用的原因，并通過消除這些因素，以減 少生產(chǎn)過程中的存貨數(shù)量。 在生產(chǎn)管理上，實行全面質量管理，保證原材料、 零部件、產(chǎn)成品的質量；協(xié)調企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個環(huán) 節(jié)，減少生產(chǎn)準備時間和在產(chǎn)品存貨；及時與供應商溝 通，讓供應商直接按企業(yè)生產(chǎn)所需時間供應零部件，以 降低存貨水平，使儲存成本大大下降等?？傊?，盡量實 現(xiàn)“零存貨”，每日訂貨的到達與每日生產(chǎn)需要量基本相 等，從企業(yè)整個生產(chǎn)流程和資金運動的全過