企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)控體系建設(shè)

1、企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)控體系建設(shè)一、 問題的提出隨著經(jīng)濟全球化時代的到來， 居民生活水平大幅提高， 消費者對于產(chǎn)品的要求已不僅僅限于滿足自身的基本生理需求， 更在意產(chǎn)品是否能給自己帶來獨特的價值。 從 三鹿毒奶粉; 到 地溝油;、 瘦肉精; 再到 汽車召回; 事件， 企業(yè)社會責(zé)任缺失問題已經(jīng)從食品行業(yè)蔓延到制造業(yè)，企業(yè)重視和履行社會責(zé)任成為了社會焦點話題。2010 年五部委聯(lián)合印發(fā)的 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 4 號-社會責(zé)任 對企業(yè)在安全生產(chǎn)、 產(chǎn)品質(zhì)量等七個方面應(yīng)履行的社會責(zé)任作出了明確規(guī)定， 從國家法律、 法規(guī)層面對企業(yè)踐行社會責(zé)任作出了強制約束， 拓展了企業(yè)內(nèi)部控制的控制范圍， 強化了內(nèi)部

2、控制對企業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險的控制。 同時， 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 4 號-發(fā)展戰(zhàn)略 提出了企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部控制， 內(nèi)部控制作為企業(yè)戰(zhàn)略的實施工具對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)起著重要推動作用。 發(fā)展戰(zhàn)略和社會責(zé)任是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的有機構(gòu)成部分， 在企業(yè)內(nèi)部控制的統(tǒng)一框架下， 戰(zhàn)略控制和社會責(zé)任控制是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。 在國家政策、法律法規(guī)的約束與支持下， 在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的指引下， 企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制已經(jīng)得到了相應(yīng)的應(yīng)用， 例如工業(yè)行業(yè) （如石油、 天然氣等高風(fēng)險行業(yè)） 推行的健康、 安全與環(huán)境管理體系 （HSEMS: Health Safety and Environment Manag

3、ementSystem）、 汽車制造業(yè)在 HSE 基礎(chǔ)上加入質(zhì)量管理形成的 QHSE 管理標準等。 盡管這些內(nèi)部控制活動已經(jīng)將社會責(zé)任考慮在內(nèi)， 但由于企業(yè)內(nèi)部控制目標更重視資產(chǎn)安全性、 經(jīng)營合規(guī)性、 財務(wù)真實性的保障， 導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制對于這些控制目標的關(guān)注度遠高過其對于長期發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)以及企業(yè)社會責(zé)任的承擔(dān)， 因而其涉及到的企業(yè)社會責(zé)任是不完整的， 也是缺乏戰(zhàn)略系統(tǒng)性的.近年來， 國內(nèi)外對于企業(yè)履行社會責(zé)任影響企業(yè)績效的相關(guān)研究有著截然相反的兩種結(jié)論。Margolis, Walsh （2003） 對 109 篇采用 企業(yè)社會責(zé)任作為解釋變量的實證文章統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，50.46%的文獻得出企

4、業(yè)社會責(zé)任對公司財務(wù)績效有消極影響或者影響不顯著。 正是由于企業(yè)不能從社會責(zé)任投資中獲得經(jīng)營上的短期利益， 導(dǎo)致企業(yè)缺乏對踐行社會責(zé)任的主動性。 實際上， 與短期績效相比， 企業(yè)在踐行社會責(zé)任方面做出的努力對公司長期財務(wù)績效的積極影響更加顯著。企業(yè)應(yīng)站在戰(zhàn)略層面看待社會責(zé)任承擔(dān)的行為，只有這樣才能拉近社會責(zé)任與企業(yè)戰(zhàn)略間的距離，形成綜合、 系統(tǒng)的社會責(zé)任內(nèi)部控制， 進而推動企業(yè)進行社會責(zé)任管理， 提升企業(yè)的市場價值（朱乃平， 2014）。 本文將社會責(zé)任的踐行融入企業(yè)經(jīng)營使命中， 構(gòu)建了以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向、 以企業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險管控為中心的內(nèi)部控制系統(tǒng)， 旨在提升利益相關(guān)者滿意度和企業(yè)聲譽， 為企

5、業(yè)形成差異化競爭優(yōu)勢、 實現(xiàn)資源優(yōu)化配置與健康可持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)和保障。二、 文獻回顧企業(yè)社會責(zé)任; 的概念最早由歐利文·謝爾頓 （Oliver Sheldon, 1924） 提出， 阿奇 B·卡羅爾（Archie B.Carroll, 1999） 將社會責(zé)任細化為經(jīng)濟責(zé)任、 法律責(zé)任、 道德責(zé)任和慈善責(zé)任， Bowen在 1953 年出版的 商人的社會責(zé)任 推動了企業(yè)與社會之間關(guān)系的理論化， 開啟了現(xiàn)代企業(yè)社會責(zé)任大辯論的序幕。 在此基礎(chǔ)上， 約翰·埃爾金頓（John Elkington, 1997） 提出了與企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)的 三重底線; 理論，

6、亦即企業(yè)必須履行最基本的經(jīng)濟責(zé)任、 環(huán)境責(zé)任和社會責(zé)任。 隨著企業(yè)社會責(zé)任運動的興起， 社會責(zé)任與企業(yè)的結(jié)合度日益緊密， 企業(yè)社會責(zé)任逐步由一種宏觀社會理念落實到微觀企業(yè)行為， 從被動社會責(zé)任響應(yīng)向主動社會責(zé)任管理演進。 現(xiàn)有文獻中直接對企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的研究較少， 相關(guān)研究主要圍繞以下三方面展開。1. 企業(yè)社會責(zé)任與內(nèi)部控制相互作用的相關(guān)研究企業(yè)社會責(zé)任與內(nèi)部控制相互作用， 一方面內(nèi)部控制可以提升企業(yè)社會責(zé)任水平， 另一方面企業(yè)社會責(zé)任則可以改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境， 提高內(nèi)部控制質(zhì)量 （王加燦， 2012）。 王海兵、 伍中信等（2011） 提出， 監(jiān)督、 控制企業(yè)合理履行社會責(zé)任情況， 維護

7、和平衡企業(yè)各利益相關(guān)者的合法權(quán)益， 是人本經(jīng)濟時代企業(yè)內(nèi)部控制的重要職能;,該文將利益相關(guān)者合理需求的滿足與企業(yè)價值增值聯(lián)系起來， 構(gòu)建了人本內(nèi)部控制戰(zhàn)略框架， 詮釋了企業(yè)運用內(nèi)部控制系統(tǒng)履行社會責(zé)任的重要性和可行性。 企業(yè)應(yīng)通過構(gòu)建完善的社會責(zé)任內(nèi)部控制并建立基于企業(yè)社會責(zé)任的績效評價體系來提高企業(yè)參與慈善的積極性和持續(xù)性 （常艷，2013）， 并藉此建立社會責(zé)任內(nèi)部控制制度來規(guī)范企業(yè)的社會責(zé)任決策、 執(zhí)行和處理流程， 實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展 （田超， 2010）。 花雙蓮 （2011）對企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制理論進行了系統(tǒng)研究，將企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制層面分為戰(zhàn)略層、 管理層和作業(yè)層， 并對戰(zhàn)略

8、控制層面及控制重點進行了初步闡釋。2. 企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任的相關(guān)研究Burke &Logsdon （1996） 明確提 出 企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任 ; （Strategic Corporate SocialResponsibility, SCSR） 的 概念 后 , 國內(nèi)外學(xué)者先后對其內(nèi)涵進行了爭論與辨析， 比較有代表性的是 Baron （2001） 提出企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)涵是企業(yè)承載社會責(zé)任并以利潤最大化為目的的戰(zhàn)略行為， Porter &Kramer （2006） 運用競爭優(yōu)勢理論拓展其內(nèi)涵為 企業(yè)從基于自身戰(zhàn)略來思考社會責(zé)任， 并在企業(yè)內(nèi)部運營和外部環(huán)境中， 重點選擇和業(yè)務(wù)

9、有交叉的社會問題來解決， 從而創(chuàng)造企業(yè)與社會共享的價值;. 雖然現(xiàn)有文獻對 SCSR 的研究角度不同， 但都認同將企業(yè)社會責(zé)任上升至戰(zhàn)略高度能使企業(yè)利益和社會利益有機統(tǒng)一， 并產(chǎn)生具有競爭優(yōu)勢的企業(yè)社會責(zé)任行為 （陳爽英，井潤田， 2012）。 將企業(yè)社會責(zé)任融入到戰(zhàn)略框架中能使企業(yè)達到經(jīng)濟績效、 環(huán)境績效和社會績效的統(tǒng)一 （宋雪蓮 , 2013）， 有助于促進企業(yè)發(fā)展與社會進步 （朱權(quán)， 2011）， 同時還能推進企業(yè)創(chuàng)新、 贏取長期利益、 培育顧客忠誠、 弱化政府監(jiān)管以及構(gòu)建戰(zhàn)略伙伴關(guān)系 （吳毅洲， 2011）。 企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任相較于傳統(tǒng)的企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、 企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系

10、更為緊密， 因此能帶來更多積極的社會影響 （萬琳玥， 2013）。 正是由于企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任與企業(yè)戰(zhàn)略緊密相連，使得企業(yè)能夠利用生命周期理論， 在不同發(fā)展時期、 不同戰(zhàn)略選擇的情況下承擔(dān)不同層次的社會責(zé)任 （李穎， 2012）， 以責(zé)任競爭力促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展 （邵興東， 2009）。3. 企業(yè)戰(zhàn)略與內(nèi)部控制的相關(guān)研究內(nèi)部控制實質(zhì)上是一種戰(zhàn)略管理 （徐虹，2010）， 在通過構(gòu)建社會責(zé)任內(nèi)部控制來加強企業(yè)社會責(zé)任承擔(dān)的過程中， 不能忽視內(nèi)部控制對于企業(yè)戰(zhàn)略的依附性。 如果企業(yè)僅從會計控制角度實施內(nèi)部控制， 忽略組織整體戰(zhàn)略的重要性， 將減弱內(nèi)部控制的實施效果 （池國華， 2009）。 戰(zhàn)略

11、管理下的企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)價值之間存在著相關(guān)性 （查劍秋， 2009）， 將戰(zhàn)略目標融入內(nèi)部控制整體框架可以使得內(nèi)部控制的各目標與企業(yè)目標形成一個完整的整體 （李維安， 2013）， 進而提高戰(zhàn)略的執(zhí)行績效并最終影響企業(yè)的價值。 戰(zhàn)略目標控制是企業(yè)內(nèi)部控制的起點， 是內(nèi)部控制的高級形式， 內(nèi)部控制向戰(zhàn)略延伸有利于整體提高企業(yè)內(nèi)部控制的水平和效果。 內(nèi)部控制作為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一種手段， 其帶來的收益為企業(yè)實施內(nèi)部控制規(guī)范提供動力 （劉國強， 2013）， 企業(yè)內(nèi)部控制實施的效果越好， 企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行就越到位，企業(yè)營利目標則就更有保障。 戰(zhàn)略導(dǎo)向型內(nèi)部控制以戰(zhàn)略為統(tǒng)領(lǐng)， 協(xié)調(diào)整個內(nèi)部控制體系， 解

12、決了內(nèi)部控制體系之間的隔閡， 因此， 把內(nèi)部控制框架體系融入戰(zhàn)略管理相關(guān)理念， 有利于企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標 （顧瑞鵬， 2012）。 池國華 （2009）構(gòu)建了基于戰(zhàn)略導(dǎo)向和系統(tǒng)整合的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施機制， 楊克智、 李睿 （2010） 則進一步提出將內(nèi)部控制的重點從糾錯防弊轉(zhuǎn)到戰(zhàn)略實現(xiàn)上來， 構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部控制。綜上可知， 現(xiàn)有文獻多為企業(yè)戰(zhàn)略、 社會責(zé)任和內(nèi)部控制之間兩兩關(guān)系的研究， 三者的融合研究不多見。 它們兩兩耦合， 交互共生， 能夠產(chǎn)生 1+1+13 的協(xié)同效應(yīng)， 為本文研究企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制提供了理論基礎(chǔ)。 在全球企業(yè)社會責(zé)任運動的推動下， 企業(yè)社會責(zé)任日益嵌入到戰(zhàn)略

13、體系， 企業(yè)社會責(zé)任戰(zhàn)略成為最受青睞的核心戰(zhàn)略之一。 企業(yè)社會責(zé)任的承擔(dān)不僅受內(nèi)部控制的影響， 同時也受企業(yè)戰(zhàn)略的影響， 更受兩者相互作用的影響。 本文將企業(yè)戰(zhàn)略、 企業(yè)社會責(zé)任有機整合到內(nèi)部控制系統(tǒng)中， 從企業(yè)戰(zhàn)略的角度研究社會責(zé)任內(nèi)部控制問題， 構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制框架， 完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)， 擴展內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能， 提升企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的戰(zhàn)略性、 系統(tǒng)性、 動態(tài)性， 適應(yīng)性和前瞻性。三、 企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制框架構(gòu)建戰(zhàn)略是為了應(yīng)對環(huán)境變化所帶來的威脅 （風(fēng)險） 和機會 （價值）， 戰(zhàn)略管理成為現(xiàn)代企業(yè)獲取核心競爭力， 保持競爭優(yōu)勢的基本手段。 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險是影響

14、整個企業(yè)的發(fā)展方向、 企業(yè)文化、 生產(chǎn)能力或企業(yè)效益的風(fēng)險因素， 是企業(yè)整體發(fā)展出現(xiàn)損失的不確定性。 企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)關(guān)注和防范企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險， 對于企業(yè)的生存和發(fā)展具有極端重要的意義。 越來越多的企業(yè)意識到， 制定和實施企業(yè)社會責(zé)任戰(zhàn)略，開展社會責(zé)任投資及社會責(zé)任信息披露， 能夠有效降低企業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險， 提升企業(yè)聲譽， 為助推企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、 促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)保駕護航。 將企業(yè)社會責(zé)任納入內(nèi)部控制框架， 運用內(nèi)部控制手段管理社會責(zé)任風(fēng)險， 將成為人本經(jīng)濟時代企業(yè)貫徹落實其社會責(zé)任戰(zhàn)略的必然選擇。 企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制是內(nèi)部控制窗口寬度上往社會責(zé)任擴展、 高度上往戰(zhàn)略層

15、次延伸所形成的內(nèi)部控制體系， 能夠體現(xiàn)內(nèi)部控制的社會責(zé)任戰(zhàn)略意圖。 企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展使命與經(jīng)營目標下的決策結(jié)果， 作為生產(chǎn)營運活動的行動指南對企業(yè)社會責(zé)任、 內(nèi)部控制及其兩者間關(guān)系有著引導(dǎo)與強化作用。 企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制作為企業(yè)戰(zhàn)略部署的一個重要環(huán)節(jié)， 其實施過程與結(jié)果的好壞直接影響著企業(yè)能否樹立企業(yè)形象、形成品牌效應(yīng)、 占領(lǐng)競爭市場。 企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制框架 （見圖 1） 包括企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制兩大部分， 橫向看， 兩者之間存在引領(lǐng)與促進的關(guān)系， 縱向看， 兩者從上而下依次包括決策、 執(zhí)行和監(jiān)督三個層次。 企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的雙向互動性及內(nèi)在分層的對應(yīng)性，

16、 為我們構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制框架提供依據(jù)， 是確保企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制效果、 推動戰(zhàn)略實施、 促進企業(yè)自覺承擔(dān)社會責(zé)任的關(guān)鍵。 自此， 企業(yè)內(nèi)部控制在對社會責(zé)任的承擔(dān)和報告方面， 以及在促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)方面更加具有綜合性和系統(tǒng)性， 避免了傳統(tǒng)內(nèi)部控制在社會責(zé)任領(lǐng)域和戰(zhàn)略目標上的嵌入不足問題。1. 企業(yè)戰(zhàn)略引領(lǐng)企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制活動的開展企業(yè)履行社會責(zé)任的目的在于降低經(jīng)營風(fēng)險，保障企業(yè)主要經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。 強調(diào)社會責(zé)任踐行的戰(zhàn)略意義， 可以有效避免企業(yè)內(nèi)部控制局限于提高社會責(zé)任承擔(dān)水平而忽視其在促進實現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標方面的作用。 企業(yè)戰(zhàn)略管理包括戰(zhàn)略分析、 戰(zhàn)略選擇、 戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)

17、略優(yōu)化四大流程。戰(zhàn)略分析為社會責(zé)任的融入選擇合適的契機， 戰(zhàn)略選擇催生社會責(zé)任戰(zhàn)略的形成， 戰(zhàn)略實施則激發(fā)社會責(zé)任內(nèi)部控制構(gòu)建目標及運行需求， 戰(zhàn)略優(yōu)化進而通過戰(zhàn)略升級、 戰(zhàn)略調(diào)整或戰(zhàn)略創(chuàng)新來優(yōu)化戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)， 增加內(nèi)部控制的環(huán)境適應(yīng)性。 企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任是一種營利性的投資行為， 其本身會增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，因此科學(xué)合理的成本控制與資源分配是成功實施社會責(zé)任戰(zhàn)略的關(guān)鍵。 企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時應(yīng)兼顧社會效益和環(huán)境效益， 在通過提供高質(zhì)量的產(chǎn)品讓消費者獲得滿意度的同時滿足其他企業(yè)外部利益相關(guān)者的基本共同利益.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 指出內(nèi)部控制的基本目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合

18、規(guī)、 資產(chǎn)安全、 財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整， 高級目標是提高經(jīng)營效率和效果， 促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。因此企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制的最終目標并不是提高企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的水平， 而是滿足各利益相關(guān)者需求并作為一種戰(zhàn)略實施的工具推動戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。 在合理確定內(nèi)部控制目標之前， 需要對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進行分析， 確定風(fēng)險偏好并評估風(fēng)險， 因為只有在戰(zhàn)略分析的前提下設(shè)定的內(nèi)部控制目標才能發(fā)揮企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制降低組織的環(huán)境壓力與社會責(zé)任風(fēng)險， 提升企業(yè)形象， 提供企業(yè)可持續(xù)發(fā)展動力的功效。制度與文化建設(shè)、 風(fēng)險評估、 質(zhì)量監(jiān)督、 信息追蹤等內(nèi)部控制成本的投入， 是企業(yè)遠期成本節(jié)約的戰(zhàn)略準備，

19、是為降低產(chǎn)品召回、 賠償、 信譽損失等外部損失成本做出的努力。 企業(yè)的經(jīng)營哲學(xué)與宗旨體現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)者對社會責(zé)任的態(tài)度和取向,涉及外部利益相關(guān)者的利益能否得到保障， 也影響企業(yè)的長遠目標能否實現(xiàn)， 更關(guān)系一個社會的均衡發(fā)展問題， 企業(yè)必須正確對待社會責(zé)任融入戰(zhàn)略的問題， 明確戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制構(gòu)建的目的， 以戰(zhàn)略目標統(tǒng)領(lǐng)內(nèi)部控制活動的開展，在此基礎(chǔ)上推動企業(yè)自覺承擔(dān)社會責(zé)任的步伐。2. 企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制促進企業(yè)戰(zhàn)略的實施企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)戰(zhàn)略 （尤其是社會責(zé)任戰(zhàn)略） 得以科學(xué)制定、 有效實施的基礎(chǔ)。 戰(zhàn)略目標的加入使得企業(yè)風(fēng)險管理整體框架彌補了 COSO 內(nèi)部控制框架邏輯斷

20、層的缺陷， 但仍然沒能解決后者落腳于控制風(fēng)險而非落實企業(yè)目標的邏輯錯位問題， 使得其缺乏可操作性. 因此， 企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制作為一種戰(zhàn)略實施的工具， 應(yīng)旨在幫助社會責(zé)任理念順利融入企業(yè)戰(zhàn)略， 提升社會責(zé)任承擔(dān)水平， 塑造鮮明的企業(yè)社會責(zé)任形象并促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。同時， 企業(yè)應(yīng)利用社會責(zé)任內(nèi)部控制對社會責(zé)任戰(zhàn)略的實施效果進行階段性考評， 在發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)經(jīng)驗、 調(diào)整優(yōu)化的過程中指導(dǎo)和建議后續(xù)的實踐活動。3. 企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制戰(zhàn)略融入流程企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制始于目標設(shè)定、 止于控制優(yōu)化， 并另含機制設(shè)計、 制度建設(shè)、 文化建設(shè)、 控制活動、 控制評價、 控制報告, 八大要素結(jié)合戰(zhàn)略融

21、入過程分為內(nèi)部控制析識、 考評和監(jiān)控三個階段 （見圖 2）。（1） 企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制戰(zhàn)略融入的析識階段。 企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制的構(gòu)建首先需要對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境進行嚴格的評估和分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所處的環(huán)境， 擁有的優(yōu)勢和存在的問題。企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制析識階段包括兩個環(huán)節(jié)：量化分析與質(zhì)化分析。 量化分析即利用統(tǒng)計分析軟件等對往期的績效評價數(shù)據(jù)進行內(nèi)部環(huán)境分析和預(yù)測， 明晰企業(yè)戰(zhàn)略的實施情況和所處的環(huán)境，制定出適宜現(xiàn)階段的內(nèi)部控制目標； 質(zhì)化分析即是對社會責(zé)任戰(zhàn)略實施效果在經(jīng)營過程中體現(xiàn)度的分析與預(yù)測， 了解企業(yè)社會責(zé)任理念的融入對組織結(jié)構(gòu)、 企業(yè)文化以及風(fēng)險偏好等的影響并進行預(yù)測， 根據(jù)分析

22、結(jié)果設(shè)計內(nèi)部控制機制、 修正內(nèi)部控制制度、 調(diào)整內(nèi)部控制文化。 企業(yè)通常利用往期的財務(wù)績效指標來判斷社會責(zé)任的承擔(dān)對企業(yè)經(jīng)營的影響， 此外， 我們還應(yīng)通過顧客、 內(nèi)部流程、 創(chuàng)新與學(xué)習(xí)多個角度的非財務(wù)績效考核量表來分析戰(zhàn)略實施所處的階段， 以及同總體目標的差距。 企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的行為是一個系統(tǒng)的過程， 也是一個質(zhì)變的過程， 整個過程體現(xiàn)了企業(yè)從怎么想到怎么說再到怎么做的思想行為變化過程. 在從認知層面、 釋義層面和行為層面對企業(yè)履行社會責(zé)任的理解、 動機與行為方式的考評中要注意評價方式的多樣性. 同時， 還要注意一些阻礙內(nèi)部控制開展的隱性因素， 如組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)文化， 這些因素能夠影響內(nèi)部控

23、制能否達到合理水平、 能否處理好員工的 被動行為; 與主動行為; 間的關(guān)系、 能否實現(xiàn) 強制性規(guī)范;與 引導(dǎo)性規(guī)范; 的有機結(jié)合. 傳統(tǒng)的社會責(zé)任測量側(cè)重結(jié)果導(dǎo)向而忽視目標和管理行為的測量（Lee, 2008）， 當企業(yè)社會責(zé)任被視為改善企業(yè)業(yè)績底線的戰(zhàn)略性資源時 （Porter&Krammer, 2002;M·Williams &Siegel, 2001; M·Williams, 2006） ,企業(yè)內(nèi)部建設(shè)條件的不成熟會給社會責(zé)任理念的融入、 內(nèi)部控制活動的開展、 企業(yè)戰(zhàn)略的實施增加障礙。 為此我們應(yīng)在企業(yè)戰(zhàn)略引導(dǎo)下設(shè)計出合理的內(nèi)部控制目標， 將戰(zhàn)

24、略目標作為實施內(nèi)部控制的目標標準， 作為 判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動是否適當、 是否發(fā)生偏離的標桿;, 為企業(yè)機制、 制度與文化的改進提供依據(jù)。（2） 企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制戰(zhàn)略融入的考評階段。 該階段分為量化考評與質(zhì)化考評兩部分，主要針對階段性社會責(zé)任戰(zhàn)略的實施情況進行分析與預(yù)測。 量化考評主要是對當前的經(jīng)營管理業(yè)績、 員工績效的考評。 與量化分析不同， 量化考評重點在于找出企業(yè)業(yè)績結(jié)果參數(shù)與現(xiàn)階段戰(zhàn)略目標的差距， 是一種適時考量， 而非判斷企業(yè)所處戰(zhàn)略階段的追溯分析。 與質(zhì)化分析不同， 質(zhì)化考評通過問卷調(diào)查、 心理測試、 職業(yè)測評等方式評估企業(yè)社會責(zé)任戰(zhàn)略被組織、 員工的接納程度，并對質(zhì)化分

25、析中機制、 制度、 文化的修整效果進行評估。 內(nèi)部控制需要保證企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、 機制、制度、 文化與戰(zhàn)略總體思想保持一致， 因此， 通過質(zhì)化考評我們可以發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略管理過程中企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制在資源配置、 機制、 文化建設(shè)等方面存在的問題， 進而確定控制風(fēng)險、 匯總考評結(jié)果、 形成社會責(zé)任內(nèi)部控制戰(zhàn)略融入評估報告。（3） 企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制戰(zhàn)略融入的監(jiān)控階段。 對于社會責(zé)任內(nèi)部控制中企業(yè)戰(zhàn)略思想的融入過程， 我們應(yīng)當采取 點、 面; 結(jié)合的監(jiān)督手段。 點; 即始點， 每一個決策的作出都是一系列活動的開始， 從源頭給予監(jiān)督控制能夠有效保證內(nèi)部控制活動為戰(zhàn)略實施所需； 面; 即過程， 對企業(yè)社會責(zé)任

26、內(nèi)部控制的實施從目標設(shè)定到機制、 文化建設(shè)再到評價與報告的形成， 整個流程都保持相對全面的監(jiān)督， 這種輻射狀的跟蹤監(jiān)控手段有利于企業(yè)獲取戰(zhàn)略融入社會責(zé)任內(nèi)部控制后對經(jīng)營活動持續(xù)影響的截面數(shù)據(jù)， 為企業(yè)判斷戰(zhàn)略實施的階段性成果而進行的量化分析提供數(shù)據(jù)支持。 社會責(zé)任內(nèi)部控制的監(jiān)督職能還體現(xiàn)在推動戰(zhàn)略實施的優(yōu)化與調(diào)整， 企業(yè)通過在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題對戰(zhàn)略實施階段性方案進行思路性的預(yù)防調(diào)整與內(nèi)容性的糾偏調(diào)整， 并根據(jù)問題的危害程度、 風(fēng)險的重要性以及戰(zhàn)略實施的需求對企業(yè)資源進行重新分配。4. 企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制的實施路徑企業(yè)戰(zhàn)略融入社會責(zé)任內(nèi)部控制要經(jīng)歷析識、考評和監(jiān)控三大階段， 在此過程

27、中要將企業(yè)社會責(zé)任的承擔(dān)行為貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)， 還需要通過企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任文化建設(shè)、 社會責(zé)任風(fēng)險管理、 社會責(zé)任投資、 社會責(zé)任營銷和社會責(zé)任審計等路徑來實現(xiàn)企業(yè)對利益相關(guān)者的社會責(zé)任踐行承諾。（1） 企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任文化建設(shè)。 文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要構(gòu)成， 企業(yè)文化具有導(dǎo)向、約束、 凝聚和激勵的作用， 是戰(zhàn)略實施的有效保障。 要建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任文化， 運用文化這一 軟資源; 來提升社會責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效率， 促進企業(yè)踐行社會責(zé)任。 改變高層管理人員對企業(yè)社會責(zé)任承擔(dān)行為的態(tài)度和取向是企業(yè)將社會責(zé)任納入戰(zhàn)略決策的關(guān)鍵， 因此企業(yè)管理人員應(yīng)

28、積極主動接受教育和培訓(xùn)， 學(xué)習(xí)國家政策方針、 了解時事形態(tài)、知悉利益相關(guān)者保護權(quán)益等相關(guān)法律法規(guī)， 從正面的角度重新認識企業(yè)社會責(zé)任。 同時， 自上而下的員工參與型社會責(zé)任文化建設(shè)是企業(yè)履行承諾的基石， 企業(yè)內(nèi)應(yīng)多開設(shè)學(xué)習(xí)交流平臺， 員工有效的信息反饋及情感交流有利于企業(yè)全體人員共同營造一個道德、 健康的工作環(huán)境。（2） 企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任風(fēng)險管理。 企業(yè)強化安全生產(chǎn)、 產(chǎn)品質(zhì)量、 環(huán)境保護、 資源節(jié)約、員工權(quán)益保護、 慈善捐助等方面的戰(zhàn)略性社會責(zé)任風(fēng)險的管理與控制， 滿足利益相關(guān)者的合理訴求， 提升社會滿意度和支持度， 有助于落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。 企業(yè)創(chuàng)造價值與履行社會責(zé)任 （價值分配是重要方

29、面） 是統(tǒng)一的有機整體， 企業(yè)履行社會責(zé)任是提升發(fā)展質(zhì)量的重要標志， 也是實現(xiàn)可持續(xù)長遠發(fā)展的根本所在。 企業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險是指企業(yè)不承擔(dān)或不合理承擔(dān)社會責(zé)任， 對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成損失的不確定性. 我們認為，企業(yè)過度承擔(dān)不適宜的社會責(zé)任也是一種風(fēng)險，企業(yè)履行社會責(zé)任要結(jié)合自身戰(zhàn)略和資源水平，在國家社會責(zé)任規(guī)制框架下進行。 不同于企業(yè)的傳統(tǒng)風(fēng)險， 社會責(zé)任風(fēng)險重點關(guān)注企業(yè)內(nèi)部行為給社會帶來的風(fēng)險及風(fēng)險可能性轉(zhuǎn)為現(xiàn)實后給自身和社會帶來的損失10, 而戰(zhàn)略性社會責(zé)任風(fēng)險失控， 將會導(dǎo)致企業(yè)社會形象急劇惡化、 商譽崩塌。 企業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險主要來源于核心企業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險， 以及供應(yīng)鏈上的非核心企業(yè)帶來

30、的社會責(zé)任風(fēng)險. 因此， 企業(yè)應(yīng)明晰自身的戰(zhàn)略定位， 積極發(fā)揮核心企業(yè)所擁有的戰(zhàn)略性社會責(zé)任主導(dǎo)作用來實現(xiàn)供應(yīng)鏈社會責(zé)任治理， 并鼓勵供應(yīng)鏈上的所有企業(yè)遵守社會責(zé)任并實現(xiàn)其遵守行為的系統(tǒng)化.（3） 企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任投資 . 企業(yè)履行社會責(zé)任是一種投資行為， 而履行戰(zhàn)略性社會責(zé)任則是一種戰(zhàn)略投資行為， 對企業(yè)的長期財務(wù)績效有著積極影響。 因此， 企業(yè)應(yīng)摒棄對社會責(zé)任承擔(dān)的偏見， 正確處理投資與收益的關(guān)系， 分離部分利潤用于社會責(zé)任投資及其風(fēng)險儲備金， 在通過戰(zhàn)略性社會責(zé)任投資提升企業(yè)商譽進而實現(xiàn)收益的同時保證企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。 廣義的企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任投資包括建立和完善社會責(zé)任體制和運行機制

31、的投入， 企業(yè)社會責(zé)任危機處理機制的投入， 以及戰(zhàn)略性社會責(zé)任活動投資等。（4） 企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任營銷 . 企業(yè)履行社會責(zé)任不單是出于道德的考慮， 更重要的是希望通過承擔(dān)社會責(zé)任來提升企業(yè)的信譽以及盈利能力。 因此企業(yè)因開展合理的公關(guān)活動， 通過媒體對其行為進行監(jiān)督與報道， 使公眾看到企業(yè)所做的努力， 并通過對企業(yè)的支持來激勵企業(yè)更好、更全面的承擔(dān)社會責(zé)任。 企業(yè)開展戰(zhàn)略性社會責(zé)任營銷主要通過企業(yè)社會責(zé)任報告、 產(chǎn)品或服務(wù)、員工、 企業(yè)形象等載體進行， 并通過會計師事務(wù)所審計、 政府評級、 媒體報道和社會網(wǎng)絡(luò)評價等途徑得以強化。 企業(yè)開展戰(zhàn)略性社會責(zé)任營銷，有助于企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任理念深入人

32、心， 增強員工、 消費者、 政府、 供應(yīng)商、 社區(qū)等各利益相關(guān)者對本企業(yè)戰(zhàn)略的認可度和支持度。（4） 企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任營銷 . 企業(yè)履行社會責(zé)任不單是出于道德的考慮， 更重要的是希望通過承擔(dān)社會責(zé)任來提升企業(yè)的信譽以及盈利能力。 企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任活動能否提升企業(yè)商譽、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展， 還取決于企業(yè)與各利益相關(guān)者的有效溝通， 亦即開展企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任營銷， 從而引導(dǎo)和促進社會公眾對企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任的消費。 主要通過企業(yè)社會責(zé)任報告、 產(chǎn)品或服務(wù)、 員工、 企業(yè)形象等載體進行， 這部分工作可以由企業(yè)內(nèi)部專門機構(gòu)來做， 通過運用社會責(zé)任信息披露、 社區(qū)公益活動、 社會責(zé)任公關(guān)、媒體報道、 各種廣告、 企業(yè)網(wǎng)站等渠道來開展企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任營銷。 企業(yè)開展戰(zhàn)略性社會責(zé)任營銷有助于企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任理念深入人心，增強員工、 消費者、 政府、 債權(quán)人、 供應(yīng)商、 社區(qū)等各方的認可度和支持度。 在信息通訊技術(shù)高度發(fā)達的當下， 通過電子信息和網(wǎng)絡(luò)媒體對企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任進行監(jiān)督與報道， 能夠提升戰(zhàn)略性社會責(zé)任營銷效率， 使公眾看到企業(yè)所做的努力， 并通過對企業(yè)的支持來激勵企業(yè)更好、 更全面地承擔(dān)社會責(zé)任。（5） 企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任審計 . 對企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制的建立、 執(zhí)行情況進行評價，離不開審計。 企業(yè)管控戰(zhàn)略性社會責(zé)任風(fēng)險、 優(yōu)化社會責(zé)任