醫(yī)院會計制度(完全版

1、目錄第一部分總說明第二部分會計科目名稱和編號第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分會計報表編制說明第六部分成本報表參考格式第一部分總說明一、為了規(guī)范醫(yī)院的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)中華人民共和國會計法、事業(yè)單位會計準則及國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。二、本制度適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫(yī)院（以下簡稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構。企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行。三、醫(yī)院會計采用權責發(fā)生制基礎。醫(yī)院會計要素包

2、括資產、負債、凈資產、收入和費用。四、醫(yī)院應當按照下列規(guī)定運用會計科目：（一）醫(yī)院應當按照本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以自行設置本制度規(guī)定之外的明細科目。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。醫(yī)院不得隨意打亂重編。（三）醫(yī)院在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。五、醫(yī)院財務報告是反映醫(yī)院某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說

3、明書組成。六、醫(yī)院財務報告分為中期財務報告和年度財務報告。以短于一個完整的會計年度的期間（如季度、月度）編制的財務報告稱為中期財務報告。年度財務報告則是以整個會計年度為基礎編制的財務報告。醫(yī)院對外提供的年度財務報告應按有關規(guī)定經過注冊會計師審計。七、醫(yī)院對外提供的財務報告的內容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應予披露的主要內容等，由本制度規(guī)定；醫(yī)院內部管理需要的會計報表由醫(yī)院自行規(guī)定。八、醫(yī)院財務報告中的會計報表包括資產負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表。醫(yī)院應當根據(jù)本制度有關會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的會計報表。醫(yī)

4、院不得違反規(guī)定，隨意改變會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的會計報表有關數(shù)據(jù)的會計口徑。醫(yī)院會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，要做到數(shù)字真實、計算準確、內容完整、報送及時。九、醫(yī)院會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。醫(yī)院會計報表附注至少應當包括下列內容：（一）遵循醫(yī)院會計制度的聲明；（二）重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明；（三）重要資產轉讓及其出售情況的說明；（四）重大投資、借款活動的說明；（五）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；

5、（六）以前年度結余調整情況的說明；（七）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。十、醫(yī)院財務情況說明書至少應當對醫(yī)院的下列情況做出說明：（一）業(yè)務開展情況；（二）年度預算執(zhí)行情況；（三）資產利用、負債管理情況；（四）成本核算及控制情況；（五）績效考評情況；（六）需要說明的其他事項。醫(yī)院財務情況說明書中對上述事項（四）的說明應附有成本報表（成本報表參考格式參見本制度第六部分）。十一、醫(yī)院對外提供的財務報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還應當由總會計師簽名并蓋章。十二、醫(yī)院會計機構設置、會計人員配備、會計檔案管理、內部會計

6、監(jiān)督與控制以及相關會計基礎工作等，按照中華人民共和國會計法、會計基礎工作規(guī)范、會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。十三、醫(yī)院對基本建設投資的會計核算除按照本制度執(zhí)行外，還應按國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算。十四、本制度由財政部負責解釋。十五、本制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。1998年11月17日財政部、衛(wèi)生部印發(fā)的醫(yī)院會計制度（財會字199858號）同時廢止。第二部分會計科目名稱和編號序號編號名稱一、資產類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31003零余額賬戶用款額度41004其他貨幣資金51101短期投資61201財政應返還額度財政

7、直接支付財政授權支付71211應收在院病人醫(yī)療款81212應收醫(yī)療款91215其他應收款101221壞賬準備111231預付賬款121301庫存物資131302在加工物資141401待攤費用151501長期投資股權投資債權投資161601固定資產171602累計折舊181611在建工程191621固定資產清理201701無形資產211702累計攤銷221801長期待攤費用231901待處理財產損溢二、負債類242001短期借款252101應繳款項262201應付票據(jù)272202應付賬款282203預收醫(yī)療款292204應付職工薪酬302205應付福利費312206應付社會保障費322207應交

8、稅費332209其他應付款342301預提費用352401長期借款362402長期應付款三、凈資產類373001事業(yè)基金383101專用基金393201待沖基金待沖財政基金待沖科教項目基金403301財政補助結轉（余）413302科教項目結轉（余）423401本期結余433501結余分配四、收入類444001醫(yī)療收入門診收入住院收入454101財政補助收入基本支出項目支出464201科教項目收入474301其他收入五、費用類485001醫(yī)療業(yè)務成本495101財政項目補助支出505201科教項目支出515301管理費用525302其他支出一、資產類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算醫(yī)院的庫存現(xiàn)金。

9、二、醫(yī)院應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下：（一）從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）從零余額賬戶中提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。（三）因支付內部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金額，借記有關科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目。（四）因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科

10、目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。四、醫(yī)院應當設置“現(xiàn)金日記賬”，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應當及時進行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛睢笨颇?，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)

11、院實際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、醫(yī)院應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。三、銀行存款的主要賬務處理如下：（一）將款項存入銀行，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”、“科教項目收入”等科目。（二）提取和支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應付賬款”、“醫(yī)療業(yè)務成本”、“科教項目支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。四、醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日（或當期期初）的

12、即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當期管理費用。（一）以外幣購入庫存物資、設備等，按照購入當日（或當期期初）的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產”、“庫存物資”等科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）會計期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應付賬款”等科目，貸記或借記“管理費用其他費用”科目。五、醫(yī)院應當按開戶銀行、存款

13、種類及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，醫(yī)院銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際存放在銀行的款項。1003零余額賬戶用款額度一、本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：（一）在財政授權支付方式下，收到授權支付到賬額度時，根據(jù)收到的額度金額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科

14、目。（二）支用零余額賬戶用款額度時，按照支付金額，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“財政項目補助支出”等科目，貸記本科目；對于支用額度為購建固定資產、無形資產或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支出，還應借記“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金待沖財政基金”科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（四）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，貸記本科目。醫(yī)院本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”

15、科目。醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度，借記本科目，貸記“財政應返還額度財政授權支付”科目。下年度醫(yī)院收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應返還額度財政授權支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。1004其他貨幣資金一、本科目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。二、本科目應設置“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”等明細科目，進行明細核算。三、其他貨幣資金的主要賬務處理如下：（一）將款項交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀行本

16、票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票、銀行匯票發(fā)生支付，按照實際支付金額，借記“庫存物資”等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而退回款項，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）將款項交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記本科目。醫(yī)院信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，按照續(xù)存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、醫(yī)院應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉回，按上述規(guī)定進行相應賬務處

17、理。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的其他貨幣資金。1101短期投資一、本科目核算醫(yī)院購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，主要指短期國債。二、本科目應按債券的種類設置明細賬，進行明細核算。三、短期投資的主要賬務處理如下：（一）醫(yī)院的短期投資在取得時，應當按照取得時的實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關費用）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）短期投資持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目。（三）出售短期投資或到期收回短期債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售

18、或收回短期投資的成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“其他收入投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的短期投資的實際成本。1201財政應返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院應收財政返還的資金額度。二、本科目應設置“財政直接支付”和“財政授權支付”兩個明細科目，進行明細核算。三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：（一）財政直接支付年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度財政直接支付上年未支付的預算指標數(shù)時，借記相關科目，貸記本科目（財政直接支付）。（二）財政授權支付年度終

19、了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。醫(yī)院本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目（財政授權支付），貸記“財政補助收入”科目。下年初，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。下年度醫(yī)院收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院應收財政返還的資金額度。1211應收在院病人醫(yī)療款一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療

20、服務而應向住院病人收取的醫(yī)療款。二、醫(yī)院應當按照住院病人對應收在院病人醫(yī)療款進行明細核算。三、應收在院病人醫(yī)療款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生應收住院病人醫(yī)療款時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。（二）住院病人辦理出院手續(xù)，結算醫(yī)療費時，如病人應付的醫(yī)療款金額大于其預交金額，應按病人補付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預交金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，按病人應付的醫(yī)療款金額，貸記本科目；如病人應付的醫(yī)療款金額小于其預交金額，應按病人預交金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，按病人應付的醫(yī)療款金額，貸記本科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目

21、。結轉住院病人自負部分以外的應收醫(yī)療款或結轉病人結算欠費，按應收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以外的金額，或病人結算欠費金額，借記“應收醫(yī)療款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結算的應收在院病人醫(yī)療款。1212應收醫(yī)療款一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等收取的醫(yī)療款。二、本科目應當按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等設置明細賬，進行明細核算。三、應收醫(yī)療款的主要賬務處理如下：（一）結算門診病人醫(yī)療費時，發(fā)生病人欠費的，按應收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。門診病人發(fā)生的醫(yī)療費中應由醫(yī)療保險機構等負擔的部分，借記本科

22、目，貸記“醫(yī)療收入”科目。（二）住院病人辦理出院手續(xù)結算醫(yī)療費時，結轉出院病人自負部分以外的應收醫(yī)療款或結轉出院病人結算欠費，按應收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以外的金額，或病人結算欠費金額，借記本科目，貸記“應收在院病人醫(yī)療款”科目。（三）收到病人等交來的醫(yī)療欠費時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。（四）同醫(yī)療保險機構結算應收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付的金額，借記“壞賬準備”科目，按照應收醫(yī)療保險機構的金額，貸記本科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入門診收入、

23、住院收入（結算差額）”科目。四、醫(yī)院應當于每年年度終了，對應收醫(yī)療款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的應收醫(yī)療款，應當按照有關規(guī)定報經批準后，按照無法收回的應收醫(yī)療款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。如果已轉銷的應收醫(yī)療款在以后期間又收回，應按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應收醫(yī)療款金額。1215其他應收款一、本科目核算醫(yī)院除財政應返還額度、應收在院病人醫(yī)療款、應收醫(yī)療款、預付賬款以外的其他各項應收、暫付款項，包括職工預借的差旅費、撥付的備用金、應向職工收

24、取的各種墊付款項、應收長期投資的利息或利潤等。二、本科目應按其他應收款的項目分類以及不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。三、其他應收款的主要賬務處理如下：（一）持有長期股權投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按應享有的份額，借記本科目，貸記“其他收入投資收益”科目。實際收到所分派的利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）持有的分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期而尚未領取的利息，應于確認利息收入時，借記本科目，貸記“其他收入投資收益”科目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息，在“長期投

25、資”科目核算，不在本科目核算。（三）發(fā)生的其他各種應收、暫付款項等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。實行定額備用金制度的醫(yī)院，對于領用的備用金應定期向財會部門報銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。四、醫(yī)院應當于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的其他應收款，應當按照有關規(guī)定報經批準后，按照無法收回的其他應收款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。如果已轉銷

26、的其他應收款在以后期間又收回，應按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的其他應收款金額。1221壞賬準備一、本科目核算醫(yī)院對應收醫(yī)療款和其他應收款提取的壞賬準備。二、醫(yī)院應當于每年年度終了，對應收醫(yī)療款和其他應收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失并計入當期管理費用。三、醫(yī)院可以采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當按照規(guī)定權限報經批準，并在會計報表附注中予以說明。四、當

27、期應補提或沖減的壞賬準備金額的計算公式如下：當期應補提或沖減的壞賬準備 = 當期按應收醫(yī)療款和其他應收款計算應計提的壞賬準備金額 - 本科目貸方余額（或 + 本科目借方余額）五、壞賬準備的主要賬務處理如下：（一）提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記“管理費用”科目。（二）醫(yī)院同醫(yī)療保險機構結算時，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付情況的，按照拒付金額，借記本科目，貸記“應收醫(yī)療款”科目。（三）對于賬齡超過規(guī)定年限并確認無法收回的應收醫(yī)療款或其他應收款，應當按照有關規(guī)定報經批準后，按照無法收回的應收款項金額，借記本科目，貸記“應收醫(yī)療

28、款”、“其他應收款”科目。如果已轉銷的應收醫(yī)療款、其他應收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”科目。六、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的壞賬準備金額。1231預付賬款一、本科目核算醫(yī)院預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項。二、本科目應按商品供應單位或服務提供單位設置明細賬，進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理如下：（一）因采購設備等而預付款項時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）收到所購設備等時，按照應計入購入資產成本的金額，借記“固定資

29、產”等科目，按預付的款項，貸記本科目，按退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。四、醫(yī)院應當于每年年度終了，對預付賬款進行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款并不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當先將其轉入其他應收款，然后再按規(guī)定進行處理。預付賬款轉入其他應收款前后的賬齡可連續(xù)計算。將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際預付尚未結算的款項。1301庫存物資一、本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務及其輔助活動而儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實際成本。二、本科目應當按照庫存物資

30、的類別，如“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等設置一級明細科目?！八幤贰币患壝骷毧颇肯聭O置“藥庫”、“藥房”兩個二級明細科目，并按“西藥”、“中成藥”、“中草藥”進行明細核算。醫(yī)院物資管理等部門應當在本科目明細賬下，按品名、規(guī)格等設置數(shù)量金額明細賬。三、庫存物資的主要賬務處理如下：（一）庫存物資在取得時，應當以其成本入賬。取得庫存物資單獨發(fā)生的運雜費，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的，計入醫(yī)療業(yè)務成本；不能直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的，計入管理費用。1外購的庫存物資，其成本按照采購價格（含增值稅額，下同）確定。外購的物資驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”

31、等科目。使用財政補助、科教項目資金購入的物資驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“待沖基金”科目；同時，按照實際支出金額，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2自制的庫存物資加工完成并驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用），借記本科目，貸記“在加工物資”科目。3委托外單位加工收回的庫存物資，按照所發(fā)生的實際成本（包括加工前發(fā)出物資的成本和支付的加工費），借記本科目，貸記“在加工物資”科目。4接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據(jù)注明

32、的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）庫存物資在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法確定發(fā)出物資的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。1開展業(yè)務活動領用或加工發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”、“在加工物資”等科目，貸記本科目。低值易耗品應當于內部領用時一次性攤銷，個別價值較高或領用報廢相對集中的，可采用五五攤銷法。2藥房從藥庫領取藥品，按照領取藥品的成本，借記本科目（藥品藥房），貸記本科目（藥品藥庫）。確認藥品收入結轉藥品成本時，按照發(fā)出藥品的實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”科

33、目，貸記本科目（藥品藥房）。3確認衛(wèi)生材料收入結轉材料成本時，按照發(fā)出材料的實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”科目，貸記本科目。4對外捐贈發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“其他支出”科目，貸記本科目。5使用財政補助、科教項目資金形成的庫存物資，應在發(fā)出、領用物資時，按發(fā)出物資對應的待沖基金金額，借記“待沖基金”科目，貸記本科目。6低值易耗品報廢時，按照報廢低值易耗品的殘料變價收入扣除相關處置費用后的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目或“應繳款項”科目按規(guī)定上繳時。四、醫(yī)院的各種庫存物資，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧

34、以及變質、毀損等物資，應當先記入“待處理財產損溢”科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權限報經批準后及時進行賬務處理：（一）盤盈的庫存物資，按比照同類或類似物資的市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目。報經批準處理時，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記“其他收入”科目。（二）盤虧、變質、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額減去該物資對應的待沖基金數(shù)額后的金額，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，按該庫存物資對應的待沖基金數(shù)額，借記“待沖基金”科目，按該庫存物資賬面余額，貸記本科目。報經批準處理時，按照相關待處理財產損溢金額扣除可以收回的

35、保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照相關待處理財產損溢的賬面余額，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院庫存物資的實際成本。1302在加工物資一、本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本。二、本科目應設置“自制物資”、“委托加工物資”兩個一級明細科目，并按照物資類別或品種設置明細賬，進行明細核算。自制藥品、衛(wèi)生材料等的，應當在本科目的相關明細科目下歸集自制物資發(fā)生的直接材料、直接人工（專門從事物資制造工人

36、的人工費）等直接費用；自制多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費用，在本科目的“自制物資”一級明細科目下單獨設置“間接費用”二級明細科目予以歸集，會計期末，再按一定的分配標準和方法，分配計入有關藥品、衛(wèi)生材料的成本。三、在加工物資的主要賬務處理如下：（一）自制物資1為自制物資領用庫存藥品、材料等，借記本科目（自制物資藥品、材料），貸記“庫存物資”科目。2專門從事物資制造的人員發(fā)生的直接人工費用，借記本科目（自制物資藥品、材料），貸記“應付職工薪酬”、“應付福利費”、“應付社會保障費”等科目。3為自制物資發(fā)生其他直接費用，借記本科目（自制物資藥品、材料），貸記“銀行存款”等科目。4為自制物資發(fā)生的間接費

37、用，借記本科目（自制物資間接費用），貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。期末按照受益對象及規(guī)定的標準和方法分配間接費用時，借記本科目（自制物資藥品、材料），貸記本科目（自制物資間接費用）。間接費用一般可以按生產工人工資、生產工人工時、機器工時、耗用材料的數(shù)量或成本、直接費用（直接材料和直接人工）或藥品、材料產量等進行分配。醫(yī)院可根據(jù)自己的具體情況自行選擇分配方法。分配方法一經確定，不得隨意變更。5已經制造完成并驗收入庫的藥品、衛(wèi)生材料，按所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用），借記“庫存物資”科目，貸記本科目（自制物資）。（二）委托加工物資1發(fā)給外

38、單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實際成本，借記本科目（委托加工物資），貸記“庫存物資”科目。2支付加工費用，按實際支付的金額，借記本科目（委托加工物資），貸記“銀行存款”等科目。3委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗收入庫，按加工前發(fā)出物資的成本和加工成本，借記“庫存物資”科目，貸記本科目（委托加工物資）。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院自制或委托外單位加工但尚未完工的各種物資的實際成本。1401待攤費用一、本科目核算醫(yī)院已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。二、醫(yī)院的待攤費用應當按照其受益期限在1年內分期平均攤銷，計入當期費用

39、。如果某項待攤費用已經不能使醫(yī)院受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期費用。三、本科目應當按照攤銷費用種類設置明細賬，進行明細核算。四、待攤費用的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）按照受益期限分期平均攤銷時，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院各種已支出但尚未攤銷的費用。1501長期投資一、本科目核算醫(yī)院持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資，以及購入的在1年內（含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債權性質的投資。二、本科目應當設置“股權投資”、“債權投資”兩個一級明細科目，并在一級明

40、細科目下按股權投資被投資單位和債權投資的種類設置明細賬，進行明細核算。到期一次還本付息的長期債權投資，還應在“債權投資”一級明細科目下設置“成本”、“應收利息”兩個明細科目，進行明細核算。三、長期投資的主要賬務處理如下：（一）股權投資1長期股權投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（1）以貨幣資金取得的長期股權投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關費用）作為投資成本，借記本科目（股權投資），貸記“銀行存款”等科目。（2）以固定資產取得的長期股權投資，按照評估價加上發(fā)生的相關稅費作為投資成本，借記本科目（股權投資），按照投出固定資產已提的折舊，借記“

41、累計折舊”科目，按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按投出固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。（3）以已入賬無形資產取得的長期股權投資，按照評估價加上發(fā)生的相關稅費作為投資成本，借記本科目（股權投資），按照投出無形資產已提的攤銷額，借記“累計攤銷”科目，按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按照投出無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。以未入賬的無形資產取得的長期股權投資，按照評估價加上發(fā)生的相關稅費作為投資成本，借記本科目（股權投資），按

42、發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。（4）無償調入的長期股權投資，按在調出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關稅費作為其投資成本，借記本科目（股權投資），按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。2長期股權投資持有期間，應當采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權投資，除非追加（或收回）投資，長期股權投資的賬面價值一般保持不變。被投資單位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應享有的份額，確認當期投資收益，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入投資收益”科目。實際收到利潤時，按照實際收到的金額，借記

43、“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。3處置長期股權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長期股權投資的賬面余額，貸記本科目（股權投資），按照尚未領取的已宣告分派的利潤，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他收入投資收益”科目。（二）債權投資1長期債權投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（1）以貨幣資金購入的長期債權投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關費用）作為其投資成本，借記本科目（債權投資），貸記“銀行存款”等科目。（2）無償調入的長期債權投資，按在調出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關稅費作為其投資

44、成本，借記本科目（債權投資），按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。2長期債權投資持有期間，應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。如為到期一次還本付息的債權投資，借記本科目（債權投資應收利息），貸記“其他收入投資收益”科目；如為分期付息、到期還本的債權投資，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入投資收益”科目。3出售長期債權投資或到期收回長期債權投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券初始投資成本和已計未收利息金額，貸記本科目（債權投資成本、應收利息）到期一次還本付息債券，或本科目（債權投資）、“其他應收款”科目

45、分期付息債券，按照其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長期投資的價值。1601固定資產一、本科目核算醫(yī)院固定資產的原價。固定資產是指醫(yī)院持有的預計使用年限在1年以上（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的有形資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預計使用年限在1年以上（不含1年）的大批同類物資，應作為固定資產管理。二、醫(yī)院固定資產包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產。相關說明如下：1對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算；如果其不構

46、成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算。2醫(yī)院的圖書應當參照固定資產進行管理，不計提折舊。三、醫(yī)院應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產設置明細賬，進行明細核算。醫(yī)院應當在固定資產明細賬中登記每項固定資產原價中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。出租、出借或作為擔保的固定資產，應設置備查簿進行登記。經營租入的固定資產，應當另設輔助簿進行登記，不在本科目核算。四、固定資產的主要賬務處理如下：（一）固定資產的取得醫(yī)院取得的固定資產，應當按取得時的實際成本作為入賬成本。1外購的固定資產，其成本包括實際支付的買價、

47、相關稅費以及使固定資產達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產同類或類似資產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬成本。購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。購入需要安裝的固定資產，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。發(fā)生安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”科目。購入固定資產扣留質量保證金的，應當在取得固定資產時，按照確定的成本，借記本科目

48、不需安裝或“在建工程”科目需要安裝，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，按照扣留的質量保證金，貸記“其他應付款”科目；質保期滿支付質量保證金時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。使用財政補助、科教項目資金購入固定資產的，按構成固定資產成本的支出金額，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需要安裝，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2自行建造的固定資產，其成本包括該項資產完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出

49、，借記本科目，貸記“在建工程”科目。3在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、大型修繕后的固定資產，其成本按照原固定資產賬面價值（“固定資產”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值） 1 加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產拆除部分的賬面價值后的金額確定。將固定資產轉入改建、擴建、大型修繕時，應按固定資產的賬面價值，借記“在建工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的原價，貸記本科目。工程完工交付使用時，按工程實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。4融資租入的固定資產，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、

50、途中保險費、安裝調試費等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照實際支付的運輸費、保險費、安裝調試費等相關費用，貸記“銀行存款”等科目。5無償調入或接受捐贈的固定資產，其成本比照同類或類似資產的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定。按確定的成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需要安裝，按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。（二）按月提取固定資產折舊時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，按照

51、應計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目。（三）與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，應分別以下情況處理：1為增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產賬面價值，通過“在建工程”科目核算。有關賬務處理參見“在建工程”科目。2為了維護固定資產的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應當計入當期費用，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）固定資產在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調出、對外捐贈等）時，應分別以下情況處理：1出售、報廢、毀損的固定資產，按照所處置固定資產的賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基

52、金余額后的金額，借記“固定資產清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。2以固定資產對外投資，按照評估價加上發(fā)生的相關稅費作為投資成本，借記“長期投資股權投資”科目，按照投出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按投出固定資產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。3無償調出、對外捐贈固定資產，按照發(fā)出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”

53、科目，按發(fā)出固定資產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他支出”科目。五、醫(yī)院的固定資產應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產，應當及時查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權限報經批準后及時進行賬務處理。盤盈的固定資產，應當按照同類或類似資產市場價格確定的價值入賬，并確認為當期收入；盤虧的固定資產，應先扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認為當期支出。（一）盤盈的固定資產，按照同類或類似資產市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“待處理財產損溢待處理非流動資產損溢”科目。報經批準處理時，借記“待處理財產損溢待處理非流動資產損溢”科目，貸記“其他收入”科目。（二）

54、盤虧的固定資產，按照固定資產賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“待處理財產損溢待處理非流動資產損溢”，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產的賬面余額，貸記本科目。報經批準處理時，按照相關待處理財產損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照相關待處理財產損溢余額，貸記“待處理財產損溢待處理非流動資產損溢”科目。六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院固定資產的原價。1本制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關備抵科目（如“壞賬準備”、“累計折舊”、“累計攤銷”）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬