建筑企業(yè)收入確認(rèn)中會(huì)計(jì)與增值稅、所得稅的實(shí)務(wù)處理

1、建筑企業(yè)收入確認(rèn)中會(huì)計(jì)與增值稅、所得稅的實(shí)務(wù)處理我們是總包單位，施工合同約定對(duì)方按照工程施工進(jìn)度80%支付工程款，2017年4月末，雙方確認(rèn)的工程進(jìn)度量為1000萬(wàn)元（含稅），甲方應(yīng)支付800萬(wàn)元工程款。結(jié)果甲方資金困難，只能支付50%即500萬(wàn)元，我們開發(fā)票應(yīng)該開50%還是80%？ 會(huì)計(jì)處理應(yīng)該按照多少？當(dāng)期所得稅收入應(yīng)該確認(rèn)多少？這是實(shí)務(wù)中一個(gè)典型的進(jìn)度付款案例，不僅是進(jìn)度付款，而且是比例付款，加上實(shí)際支付的縮水，使得建筑企業(yè)處理更加困惑。1、會(huì)計(jì)核算規(guī)定根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同（財(cái)會(huì)20063號(hào)）規(guī)定：第十八條 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確

2、認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。第十九條 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（一）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；（二）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（三）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；（四）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。第二十條 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（一）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。第二十一條 企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：（一）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。（二）已經(jīng)完

3、成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。（三）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。按照準(zhǔn)則上述要求，既然雙方確認(rèn)的完工進(jìn)度工程量為1000萬(wàn)元，則應(yīng)該按照1000萬(wàn)元，減除增值稅額確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期項(xiàng)目會(huì)計(jì)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)的當(dāng)期項(xiàng)目成本。2、企業(yè)所得稅規(guī)定建筑企業(yè)所得稅收入確認(rèn)主要體現(xiàn)在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）中：第二條 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2. 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3. 交易中已發(fā)

4、生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1. 已完工作的測(cè)量；2. 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3. 發(fā)生成本占總成本的比例。（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。所以，企業(yè)所得稅確認(rèn)收入仍應(yīng)按照完工進(jìn)度法確認(rèn)，同會(huì)計(jì)處理完全一樣，當(dāng)期按照會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入金額計(jì)算繳納所得稅。3、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在財(cái)稅（20

5、16）36號(hào)文件附件1中規(guī)定了增值稅確認(rèn)收入的問題：第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。本條款應(yīng)作如下理解：第一，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生前提是應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生，在建筑企業(yè)就是建筑勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生。如果尚未發(fā)生就是預(yù)收賬款，后面再專門論述。第二，在納稅行為發(fā)生的前

6、提下，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有三個(gè)重要節(jié)點(diǎn)：實(shí)際收款時(shí)間、合同約定收款時(shí)間和開票時(shí)間；第三，三個(gè)時(shí)間當(dāng)中，先看實(shí)際收款時(shí)間和合同約定收款時(shí)間哪個(gè)早，通常標(biāo)準(zhǔn)是哪個(gè)早按照哪個(gè)確認(rèn)。如果先于合同付款，應(yīng)按照付款時(shí)間確認(rèn)，晚于合同付款，應(yīng)按照合同約定的付款時(shí)間確認(rèn)。第四，如果發(fā)票已經(jīng)開具，其他條件不用看，直接繳納增值稅。按照以上四條理解，本案例中，1000萬(wàn)元工程已經(jīng)發(fā)生，合同約定應(yīng)付80%即800萬(wàn)元的時(shí)間也到了，款項(xiàng)尚未支付屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不能作為不交增值稅的理由。因此本案例中，企業(yè)雖然只收到500萬(wàn)元，但增值稅仍應(yīng)該按照800萬(wàn)對(duì)應(yīng)計(jì)算，并向?qū)Ψ介_具800萬(wàn)增值稅發(fā)票。會(huì)計(jì)處理增值稅處理所得稅處理收入確認(rèn)完工百分比法按照合同完工百分比法成本確認(rèn)完工百分