中級財務會計課件-第十二章-費用

1、第十二章 費用,第一節(jié) 費用的概念與確認 第二節(jié) 生產成本 第三節(jié) 期間費用,目 錄,一、費用的概念,第一節(jié) 費用的概念與確認,對費用的定義雖然各國仍存在一定的差異，但一般認為費用具有以下兩項特征： 1.費用最終將導致企業(yè)經濟資源的減少 可具體表現(xiàn)為一個企業(yè)實際的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，也可以是預期的現(xiàn)金支出 2.費用最終會減少企業(yè)的所有者權益 不應歸入費用的支出： -企業(yè)償債性支出 -向所有者分配利潤或股利,二、費用與資產、成本和損失的關系 （一）費用與資產 費用與資產有著密切的聯(lián)系，但兩者又有明顯的區(qū)別。 費用是為取得某項資產而耗費的另一項資產，或者說，部分地或全部地耗費了未來的經濟資源。 成本

2、與資產也是有區(qū)別的。 雖然成本與資產可以相互轉化，但資產的價值不等于消耗資產的成本，有時還有增值部分。另外，成本并非都能轉化為資產，有時則會轉化為費用,二）費用與成本 費用與成本既有區(qū)別也有聯(lián)系，雖然兩者都是支付或耗費的各項資產，但是，成本并不等于費用。 費用與一定的期間相聯(lián)系，而成本與一定的成本計算對象相聯(lián)系。當期的成本不一定是當期的費用,本期為生產產品而支付或消耗的資產，首先形成在制品的成本，待產品完工后形成產成品成本，只有產品銷售時，才形成當期費用,三）費用與損失 費用與損失也有區(qū)別。 從廣義上講，費用包括了損失。 但從狹義上講，費用與損失是有區(qū)別的。 費用是相對于收入而言的，兩者存在著

3、配比關系； 損失與利得是相對應的，但兩者不存在配比關系。 利得和損失分為四種類型： 具體內容詳見教材P308,三、費用的分類,四、費用的確認與計量 （一）費用的確認 1.劃分收益性支出與資本性支出原則 “如果資產的減少或負債的增加，關系到未來經濟利益的減少，并且能夠可靠地加以計量，就應當在利潤表中確認費用” 2.權責發(fā)生制原則 3.配比原則： （）按因果關系直接確認。 （）按系統(tǒng)且合理的分配方法加以確認。 （）按期間配比確認,二）費用的計量 通常的費用計量標準是實際成本。費用的實際成本是按企業(yè)為取得商品或勞務而放棄的資源的實際價值來計量的，即按交換價值或市場價格計量的。 市場價格的確定取決于交

4、易中所具體采取的支付方式。 現(xiàn)金支出與費用同時發(fā)生； 費用的實際成本代表當時的市場價格 費用先于或后于現(xiàn)金支出 費用的實際成本與費用發(fā)生時的市場價格可能會出現(xiàn)一定的背離 完全采用現(xiàn)行成本來計量費用是難以操作的,一、生產成本的概念 含義： 生產成本，是指一定期間生產產品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。 生產成本與費用既有聯(lián)系又有區(qū)別。 成本是對象化的費用 成本與費用是相互轉化的 企業(yè)的產品成本項目可以根據企業(yè)的具體情況自行設定。 一般為直接材料、燃料及動力、直接人工和制造費用,第二節(jié) 生產成本,二、生產成本核算應設置的賬戶,核算企業(yè)進行工業(yè)性生產所發(fā)生的各項生產費用,核算企業(yè)為完成主要生產目的

5、而進行的產品生產所發(fā)生的費用,核算企業(yè)為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應所發(fā)生的費用,應按不同的成本計算對象來設置明細分類賬戶，并按直接材料、直接人工和制造費用等成本項目設置專欄,核算企業(yè)為生產產品或提供勞務而發(fā)生的各項間接費用,通常按不同的車間、部門設置明細賬，并按費用的經濟用途和費用的經濟性質設置專欄,三、生產費用的歸集和分配 （一）材料費用的歸集和分配 對于直接用于制造產品的材料費用，能夠直接計入的，直接計入該產品成本計算單中的“直接材料”項下。 只有在幾種產品合用一種材料時，才采用適當方法，分配計入該產品成本計算單中的“直接材料”項下。 常用的分配方法是按各種產品的材料定額耗用量

6、的比例，或按各種產品的重量比例分配。 根據分配的結果，編制出“發(fā)出材料匯總表”。 格式見表121,相關會計處理如下,二）工資費用的歸集和分配 1.職工薪酬的構成內容 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。 職工薪酬的組成內容具體內容見第十章“負債”。 2.職工薪酬的確認和計量 除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，均應根據職工提供服務的受益對象分別進行處理,相關會計處理如下,應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本,應由在建工程負擔的職工薪酬，計入固定資產成本,應由無形資產負擔的職工薪酬，計入無形資產成本,除以上三項以外的職工薪酬，因難以

7、確定受益對象，均應當在發(fā)生時確認為當期損益,3.工資費用的分配 企業(yè)的工資費用應按其發(fā)生的地點和用途進行分配。 根據工資結算憑證和工時統(tǒng)計記錄，通過編制“工資結算匯總表”和“工資費用分配表”進行。 格式見表122 相關會計處理如下,三）制造費用的歸集和分配 制造費用是企業(yè)為組織和管理生產所發(fā)生的各項費用。 這些費用在發(fā)生時，需要通過“制造費用”科目進行歸集，然后分配計入各種產品成本。 在實際工作中，企業(yè)應設置“制造費用”明細賬，按費用項目歸集這些費用。 在生產一種產品的情況下，制造費用可以直接計入該種產品成本； 在生產多種產品的情況下，就需要在不同產品之間進行分配，常用的分配方法有：生產工時比

8、例法、生產工人工資比例法、預算分配率法,相關會計處理如下,分配給工業(yè)產品時,分配給自制材料、設備和工具時,四）輔助生產費用的歸集和分配 輔助生產的類型不同，其費用分配、轉出的程序也不一樣。 生產多種產品的輔助生產車間,在產品完工入庫后,有關車間或部門領用時,只生產單一品種的輔助生產車間 應在月末匯總后，按各受益車間或部門耗用勞務的數(shù)量，選擇適當?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配后，從“生產成本”科目的“輔助生產成本”科目和明細賬中轉出，記入有關科目。 分配單一產品或勞務費用常用的方法有：直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等,四、在產品成本的計算和完工產品成本的結轉 工業(yè)企業(yè)生產

9、過程中發(fā)生的各項生產費用，經過在各種產品之間的歸集和分配，都已集中登記在“生產成本”明細賬和“產品成本計算單”中。 完工產品成本一般按下式計算,在“產品成本計算單”中，減去交庫廢料價值,在實際工作中，正確計算完工產品成本的關鍵,一）在產品成本的計算 工業(yè)企業(yè)的在產品是指生產過程中尚未完工的產品。 廣義在產品 狹義在產品 如果每月在產品成本對于完工產品成本的影響很小 某種產品每月發(fā)生的生產費用，全部作為當月完工產品的成本。 但在年終時，必須根據實際盤點的在產品數(shù)量，重新計算一次在產品成本,在產品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè) 要根據實際結存的產品數(shù)量，計算在產品成本,二）完工產品成本的結

10、轉 在計算出當期完工產品成本后，對驗收入庫的產成品，應結轉成本。 結轉本期完工產品成本時 根據計算的完工產品成本，從有關“產品成本計算單”中轉出，編制“完工產品成本匯總計算表,期間費用是指企業(yè)當期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用。 由于難以判定其所歸屬的產品，因而不能列入產品制造成本，而在發(fā)生的當期直接計入當期損益,第三節(jié) 期間費用,一、銷售費用 （一）銷售費用的內容 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的經營費用,二）銷售費用的核算 企業(yè)發(fā)生的銷售費用在“銷售費用”賬戶中核算，并按費用項目設置明細賬進行明細核算,月終轉入，計入當期損益,結轉后，期末無余額,二、管理費用 （一）管理費用的內容,二）管理費用的核算 企業(yè)應設置“管理費用”賬戶，發(fā)生