第四章-企業(yè)基本業(yè)務的核算ppt課件

1、第五章 企業(yè)基本業(yè)務核算,第一節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算,第二節(jié) 企業(yè)采購業(yè)務的核算,第三節(jié) 生產(chǎn)加工業(yè)務的核算,第四節(jié) 商品銷售業(yè)務的核算,第五節(jié) 經(jīng)營成果業(yè)務的核算,第六節(jié) 其他業(yè)務的核算,第六節(jié) 其他業(yè)務的核算,第一節(jié) 企業(yè)資金籌集業(yè)務的核算,一、投入資本的核算,我國法律明確規(guī)定，設立企業(yè)必須有符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務規(guī)模相適應的資本，它是保證企業(yè)正常 經(jīng)營的必要條件，也是企業(yè)承擔經(jīng)營風險的保障。資本是由投資者認繳并經(jīng)工商行政管理部門登記注冊的資本總額，投資者可以以貨幣，實物、無形資產(chǎn)、股權、特定債權等形式投資于企業(yè)，形成企業(yè) 的實收資本（或股本,注冊資本： 也叫法定資本，是公司制企

2、業(yè)章程規(guī)定的全體股東或發(fā)起人認繳的出資額或認購的股本總額，并在公司登記機關依法登記。 1、注冊資本，可以一次或分次繳足到位，但首次出資額不得低于20%，其余部份在公司成立日起兩年內繳足（投資公司可以在5年內繳足）。 2、注冊資本，可以用貨幣、實物、無形資產(chǎn)出資，但貨幣出資額不得低于30%，其余70%可以是無形資產(chǎn)或者實物資產(chǎn)。 3、注冊資本的最低限額（內外資一樣）： 一人有限責任公司，10萬元人民幣一次性繳足到位； 兩名股東及以上有限責任公司，3萬元人民幣； 股份有限公司，500萬元人民幣； 特種行業(yè)，按行業(yè)主管部門規(guī)定執(zhí)行,實收資本： 指企業(yè)實際收到的投資者投入作為資本金的資金以及按照有關規(guī)

3、定由資本公積金、盈余公積金轉為資本金的資金。 開辦企業(yè)，必須依法籌集最低限度的資本金即注冊資本。但是投資者的資本金，往往允許分次繳付，因此在核算上就有必要設置“實收資本”科目，來反映實際收入的資本金。投資者在繳清資本金后，企業(yè)的實收資本應與注冊資本相一致。 企業(yè)收到投資者投入的資本金時，只有足額繳入后，實收資本才等于注冊資本。我國目前實行的注冊資本制度，要求企業(yè)實收資本應與注冊資本相一致,涉及的會計科目： 實收資本-所有者權益類，按投資者設置明細科目 股本 -所有者權益類 資本公積-所有者權益類 銀行存款-資產(chǎn)類 固定資產(chǎn)-資產(chǎn)類 無形資產(chǎn)-資產(chǎn)類 原材料 -資產(chǎn)類,實收資本,實收資本的減少額

4、,實收資本的增加額,期 末余額:實收資本的實有額,借方,貸方,資本公積,借方,貸方,資本公積的減少額,實收資本的增加額,期末余額:資本公積的減少額,一）接受人民幣現(xiàn)金投資,1.企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金資產(chǎn)（人民幣）投入的資本時，應按實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額入賬； 借：銀行存款 貸：實收資本 例：甲、乙、丙三個共同投資創(chuàng)辦一家貿(mào)易公司，注冊資本為100萬元。其中、甲投入30萬元、乙投入30萬元、丙投入40萬元，所有款項均已存入銀行。 借：銀行存款 1000000 貸：實收資本-甲 300000 乙 300000 丙 400000,2.對于實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資

5、本中所占份額的部分，應當計入資本公積,例：因業(yè)務需要，某企業(yè)決定增加投資，經(jīng)過協(xié)商，投資人丁同意以現(xiàn)金投入600000元，享有該企業(yè)10%的股份（計500000元）。該款項已經(jīng)全部存入企業(yè)的開戶銀行。 借：銀行存款 600000 貸：實收資本-丁 500000 資本公積-資本溢價 100000,二）接受固定資產(chǎn)投資,企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產(chǎn)，應按投資各方確認的價值，借記固定資產(chǎn)、按其在注冊資本中應占的份額，貸記實收資本，按其差額，貸記資本公積-資本溢價 例：乙企業(yè)看中甲企業(yè)的經(jīng)營前景，經(jīng)過協(xié)商，乙企業(yè)同意以一臺不需安裝的全新機器設備作價投入甲企業(yè)，換取甲企業(yè)10

6、%的股份（計500000元）。該設備以投資各方確認的價值為600000元。 借：固定資產(chǎn) 600000 貸： 實收資本-乙企業(yè) 500000 資本公積-資本溢價 100000,三）接受材料物資投資,企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，按投資各方確認的價值，借記“原材料”科目，按收到增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅）”科目，按其在注冊資本中應擁有的份額，貸記“實收資本”，按其差額，貸記“資本公積” 例:乙企業(yè)以一批材料作價投入甲企業(yè)，換取甲企業(yè)10%的股份（計價300000元），該批材料經(jīng)投資者雙方 確認價值 為400000元，經(jīng)稅務部門認定應交增值稅額為68000

7、元，甲企業(yè)收到乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，進行賬務處理： 借：原材料 400000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）68000 貸：實收資本-乙企業(yè) 300000 資本公積-資本溢價 168000,四）接受無形資產(chǎn)投資,企業(yè)接受投資者作價投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，借記“無形資產(chǎn)”，按其在注冊資本中應擁有的份額，貸記“實收資本”，按其差額，貸記“資本公積-資本溢價” 例：乙企業(yè)以其所擁有的一項專利權作價投入甲企業(yè)，該專利權經(jīng)雙方確認價值為200000元，占甲企業(yè)股份的5%（計150000元） 借：無形資產(chǎn)-專利權 200000 貸：實收資本-乙企業(yè) 150000 資

8、本公積-資本溢價 50000,二、借入資金的核算,涉及的會計科目： 短期借款：負債類 長期借款：負債類 銀行存款：資產(chǎn)類 財務費用：損益類 財務費用,發(fā)生的各種財務費用,期末轉入“本年利潤”的財務費用,期末無余額,1.取得短期借款 短期借款是指企業(yè)為了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，而向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。 例：某企業(yè)于2005年1月1日向銀行借入短期借款500000元。 借：銀行存款 500000 貸：短期借款 500000,2.取得長期借款,長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款 例：某企業(yè)于2005年1月1日向銀行

9、借入長期借款3000000元，用于產(chǎn)品研發(fā)，借款期 限為3年。 借：銀行存款 3000000 貸：長期借款 3000000,3.支付的銀行借款利息,1）當期支付利息 例 :2007年12月，江廬股份有限公司以銀行存款支付本月利息5750元。 借：財務費用 5750 貸：銀行存款 5750 2）當期計提利息 借：財務費用 貸：應付利息 支付時： 借：應付利息 貸：銀行存款,第二節(jié) 企業(yè)采購業(yè)務的核算,一、取得固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產(chǎn)。 1.固定資產(chǎn)入賬價值的確定 固定資產(chǎn)應當按其取得時的成本作為入賬價值，取得

10、時的成本包括買價、運費費、保險費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切,2.賬務處理 涉及的會計科目：固定資產(chǎn)-資產(chǎn)類 在建工程- 資產(chǎn)類 1）購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 例.某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設備,買價為100000元,支付運雜費3000元,所有款項均由銀行存款支付。 固定資產(chǎn)原價=100000+3000=103000元 借：固定資產(chǎn) 103000 貸：銀行存款 103000,2)購入需要安裝的固定資產(chǎn),企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，不能直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶，而應先記入“在建工程”，待安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產(chǎn)”賬戶。 賬務處理為： （

11、1）購入固定資產(chǎn)時，按實際支付的價款（包括買價、運雜費等）借記“在建工程”，貸記“銀行存款”或“應付賬款”等科目。 （2）安裝固定資產(chǎn)時，按安裝過程發(fā)生的相關費用，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”或“原材料”、“應付職工酬薪”等會計科目 （3）安裝完成交付驗收使用時，按實際成本作為固定資產(chǎn)的原價轉賬，從“在建工程”科目轉入到“固定資產(chǎn)”科目,3）自行建造固定資產(chǎn),在實務中，有些企業(yè)會通過外購取得固定資產(chǎn)，有些企業(yè)會通過自己建造取得固定資產(chǎn)，如自制特殊需要的機床、自行建造房屋、建筑物等，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程和大修理工程等。 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)、按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前

12、所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。包括工程用物資成本、人工成本、應予以資本化的固定資產(chǎn)借款費用、相關稅費及其他費用等。 企業(yè)自制、自建固定資產(chǎn)根據(jù)其實施的方式不同分為自營工程和出包工程兩種。 涉及的會計科目： 工程物資-資產(chǎn)類 在建工程-資產(chǎn)類 應付職工薪酬-負債類,1）出包工程,企業(yè)按規(guī)定預付承包單位工程價款時，根據(jù)實際支付的款項，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”； 企業(yè)與承包單位辦理工程價款結算時，應按補付的工程款，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”或“應付賬款”， 工程完工交付使用時，應按該工程實際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目、貸記“在建工程,例：2005年7月1日，甲企業(yè)將一幢

13、新建廠房的建筑工程出包給乙企業(yè)承建，按合同規(guī)定，8月15日甲企業(yè)向乙企業(yè)支付的第一筆工程價款為300000元，以銀行存款轉賬支付，9月30日，該廠房建設完畢，并經(jīng)驗收達到預定可使用狀態(tài)，甲企業(yè)與乙企業(yè)進行工程價款的結算，以銀行存款補付工程款200000元。10月1日，該廠房正式交付使用。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，甲企業(yè)的賬務處理. （1）8月15日，甲企業(yè)支付第一筆工程款 借：在建工程 300000 貸：銀行存款 300000 （2）9月30日，進行工程款的結算時 借：在建工程 200000 貸：銀行存款 200000 （3）10月1日，廠房正式交付使用 借：固定資產(chǎn) 500000 貸：在建工程 50

14、0000,2）自營建造工程,例.2005年10-12月，某企業(yè)自行建造一座廠房，在建造期間，企業(yè)共發(fā)生以下相關業(yè)務； （1）10月1日，為建造該項工程向銀行專門借款100萬元，借款期限2年，年利率為12%，到期一次還本付息。 （2）10月1日，以銀行存款購入工程物資一批，價款為400000元，支付的增值稅進項稅額為68000元。 （3）10月15日，工程領用生產(chǎn)用材料一批，價值為300000元，購進該批材料時支付的增值稅進項稅額為51000元。 （4）11月1日，工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的商品一批，其成本為40000元，計稅價格為50000元，適用的增值稅率為17%。 （5）11月15日，支付工程其

15、他費用100000元,6）10-12月，先后領用工程物資351000元（含增值稅進項稅額） （7）10-12月，先后支付工程人員工資100000元。 （8）12月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，根據(jù)工程決算的實際成本結算固定資產(chǎn). (9)將剩余工程物資轉為企業(yè)的存貨. 賬務處理： （1）向銀行借款時 借：銀行存款 1000000 貸：長期借款 1000000 （2）購入工程物資時 借：工程物資 468000 貸：銀行存款 468000,3)領用生產(chǎn)用材料時 借：在建工程 351000 貸：原材料 300000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）51000 （4）領用本企業(yè)的商品時 借：在建工程 4

16、8500 貸：產(chǎn)成品 40000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 8500 （5）支付工程其他費用時 借：在建工程 100000 貸：銀行存款 100000 （6）領用工程物資 借：在建工程 351000 貸：工程物資 351000,7）支付工程人員工資 借：在建工程 100000 貸：應付職工薪酬 100000 （8）計提工程借款利息 工程借款利息=1000000*12%*3/12=30000元 借：在建工程 30000 貸：長期借款 30000 （9）結轉固定資產(chǎn)時 工程實際成本=351000+48500+100000+351000+100000+30000=980500元 借：固定資產(chǎn)

17、 980500 貸：在建工程 980500 （10）將剩余工程物資轉作企業(yè)存貨時 借：原材料 100000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：工程物資 117000,4）租入固定資產(chǎn),1）經(jīng)營租賃 1. 承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應當在租賃期內的各個期間按直線法確認為費用；如果其他方法更加合理，也可以采用其他方法。在出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內分攤；在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在整個租賃期內進行分攤。 AA預付租金時： 借：待攤費用 貸：銀行存款 攤銷時： 借：管理費用、制造費用、銷售費用等 貸：待攤費用,2）融資租賃 企業(yè)采用融資方式租入固定資產(chǎn)，盡管從法律形式上資產(chǎn)的所有權在租賃期內仍然屬于出租方，但由于資產(chǎn)租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實質上獲得了租賃資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟利益，同時承擔了與資產(chǎn)相關的風險，因此，企業(yè)應當將融資租入的固定資產(chǎn)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)計價入賬，同時確認相應的負債，并計提固定資產(chǎn)的折舊. 涉及科目：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 長期應付款-應付融資租賃款