審計(jì)學(xué)第五章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿山東大學(xué)期末考試知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)

1、 第五章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿復(fù)習(xí)提要 一、審計(jì)證據(jù) (一)審計(jì)證據(jù)的含義和特性 1審計(jì)證據(jù)的含義。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中采用各種方法獲取的真實(shí)憑據(jù)，用于證實(shí)或否定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的公允性的一切資料。 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的一個(gè)重要組成部分，它是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中取得的，可為自己對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論提供證明的一系列事實(shí)憑據(jù)和資料。 2審計(jì)證據(jù)的特性。為了正確評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)人員必須注重證據(jù)，這既是審計(jì)人員法律地位的要求，又是審計(jì)人員的重要職責(zé)。能夠作為審計(jì)證據(jù)的，必須具有以下特性： (1)審計(jì)證據(jù)的客觀性。審計(jì)證據(jù)

2、的客觀性，是指審計(jì)證據(jù)是客觀事實(shí)的真實(shí)反映，不能是臆斷、推斷、猜測、估計(jì)、虛構(gòu)的主觀產(chǎn)物。 (2)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，是指用作審計(jì)證據(jù)的事實(shí)憑據(jù)和資料必須與審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)證事項(xiàng)之間存在一定的邏輯關(guān)系。 (3)審計(jì)證據(jù)的合法性。審計(jì)證據(jù)的合法性，是指審計(jì)人員必須依照審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行收集的審計(jì)證據(jù)。 審計(jì)證據(jù)的分類)二 ( 審計(jì)證據(jù)分類的目的，在于找出更合理、更有效、更具有證明力的證據(jù)，以達(dá)到理想的證明效果，以利于審計(jì)工作的順利進(jìn)行。審計(jì)證據(jù)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以進(jìn)行多種分類。 1按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類。按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類，可以分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證

3、據(jù)和環(huán)境證據(jù)。 (1)實(shí)物證據(jù)。實(shí)物證據(jù)是指以實(shí)物的外部特征和內(nèi)含性能來證明事物真相的各種財(cái)產(chǎn)物資。 (2)書面證據(jù)。書面證據(jù)是以文字記載的內(nèi)容來證明被審計(jì)事項(xiàng)的各種書面資料。 (3)口頭證據(jù)。口頭證據(jù)是指以視聽資料、證人證詞，有關(guān)人員的陳述、意見、說明和答復(fù)等形式存在的審計(jì)證據(jù)。 (4)環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。 2按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類。按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類，可以分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。 (1)直接證據(jù)。是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力，能單獨(dú)、直接地證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。 (2)間接證據(jù)。又稱旁證，是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)只起間接證明作用，需要與其他證據(jù)結(jié)合

4、起來，經(jīng)過分析、判斷、核實(shí)才能證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。 3按獲取審計(jì)證據(jù)的來源分類。按獲取審計(jì)證據(jù)的來源分類，可以分為自然證據(jù)和加工證據(jù)。 (1)自然證據(jù)。是指審計(jì)人員在其審計(jì)過程中隨時(shí)可以獲得的、不需要加工的資料和事實(shí)。 (2)加工證據(jù)。是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中親自對(duì)書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)等進(jìn) 行分析、整理、歸類和制作所形成的較系統(tǒng)和明晰的資料。 4按審計(jì)證據(jù)的重要性分類。按審計(jì)證據(jù)的重要性分類，可以分為基本證據(jù)、輔助證據(jù)和矛盾證據(jù)。 (1)基本證據(jù)。是指對(duì)審計(jì)人員形成審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論具有直接影響作用的審計(jì)證據(jù)。 (2)輔助證據(jù)。是作為基本證據(jù)的一種必要的補(bǔ)充，補(bǔ)充說明基本證據(jù)的證據(jù)

5、。 (3)矛盾證據(jù)。是指證明的方向與基本證據(jù)相反，或證明的內(nèi)容與基本證據(jù)不一致的證據(jù)。 (三)審計(jì)證據(jù)的收集 收集審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心，也是考核審計(jì)工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計(jì)工作的成敗。收集審計(jì)證據(jù)的途徑有很多，常見的有： 1監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計(jì)人員通過實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)取得審計(jì)證據(jù)。 2觀察。觀察是指審計(jì)人員親赴現(xiàn)場，對(duì)審計(jì)對(duì)象的環(huán)境狀況和實(shí)施狀況進(jìn)行實(shí)際觀察，從而取得審計(jì)證據(jù)。 3詢問。詢問是指審計(jì)人員以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。 4函證。函證是指審計(jì)人員向被審計(jì)單位以外的單位發(fā)函證實(shí)。 5檢查。檢查是指審計(jì)人員通過對(duì)

6、被審計(jì)單位的書面資料的審閱和復(fù)核，而獲得審計(jì)證據(jù)的途徑。 6重新計(jì)算。重新計(jì)算是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。 7重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技 術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 8分析程序。分析程序是指審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率或金額及其變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析、研究，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常項(xiàng)目及異常變動(dòng)進(jìn)行調(diào)查，以獲取審計(jì)證據(jù)。 (四)審計(jì)證據(jù)的鑒定 審計(jì)證據(jù)的鑒定就是對(duì)審計(jì)證據(jù)的強(qiáng)弱作出鑒定。衡量審計(jì)證據(jù)強(qiáng)弱的標(biāo)準(zhǔn)主要有： 1審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性，主要是指審計(jì)證據(jù)所反映的

7、內(nèi)容是對(duì)客觀存在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其變化的真實(shí)描寫。 2審計(jì)證據(jù)的重要性。審計(jì)證據(jù)的重要性是鑒定審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。 3審計(jì)證據(jù)的可信性。審計(jì)證據(jù)的可信性包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是審計(jì)證據(jù)的來源必須可靠；二是審計(jì)證據(jù)本身是確實(shí)可靠的。 4審計(jì)證據(jù)的充分性。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要達(dá)到能“勝過合理的懷疑”，這時(shí)可認(rèn)為審計(jì)證據(jù)是充分的。 5審計(jì)證據(jù)的證明力。 6審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性。 二、審計(jì)工作底稿 (一)審計(jì)工作底稿的含義 審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員將在審計(jì)工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，按照一定格式編制的檔案性原始文件。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的匯集，可作為審計(jì)過程和

8、結(jié)果的書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。 (二)審計(jì)工作底稿的作用 有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作。 1 2有利于控制審計(jì)工作質(zhì)量。 3有利于考核審計(jì)工作業(yè)績。 4便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告。 5便于制定以后各期的審計(jì)計(jì)劃。 (三)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式 1審計(jì)工作底稿的內(nèi)容。審計(jì)工作底稿包括審計(jì)人員記錄、編制和收集的與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的資料和文件等。對(duì)于具體的審計(jì)事項(xiàng)，由于性質(zhì)、目的、要求、采取的方法不同，與之相應(yīng)的審計(jì)工作底稿也不盡相同。 每一審計(jì)工作底稿的具體內(nèi)容與審計(jì)工作底稿的不同種類有著密切關(guān)系。 2審計(jì)工作底稿的格式。審計(jì)工作底稿的格式和繁簡程度是審計(jì)工作詳簡程度的具體表現(xiàn)，合理確定其格式和繁簡程度是保證審計(jì)工作質(zhì)量不可忽視的方面。在確定審計(jì)工作底稿格式和內(nèi)容的繁簡程度時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際工作需要，針對(duì)不同情況，采用多種格式。 (四)審計(jì)工作底稿的編制 1審計(jì)工作底稿的編制原則。根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)編制的符合要求的審計(jì)工作底稿， 必須遵循如下原則： (1)完整性原則。 (2)重要性原則。 (3)真實(shí)性與相關(guān)性原則。 (4)責(zé)任性原則。 2編制審計(jì)工作底稿的要求。一份較完整的審計(jì)工作底稿，應(yīng)該是字跡清楚，標(biāo)題完整，一切資料來源均有說明；所列事項(xiàng)都應(yīng)經(jīng)過復(fù)核，