第六章聯(lián)產(chǎn)品副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算方法

1、第六章 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算方法,聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算 副產(chǎn)品成本計(jì)算 等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算,第一節(jié)聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算,聯(lián)產(chǎn)品的概念 聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的分配,一、聯(lián)產(chǎn)品的概念,聯(lián)產(chǎn)品是指企業(yè)利用同樣的原材料，經(jīng)過同樣生產(chǎn)工藝過程的加工，同時(shí)生產(chǎn)出兩種或兩種以上具有同等地位但用途不同的主要產(chǎn)品。 特點(diǎn)：各種聯(lián)產(chǎn)品都是企業(yè)主要產(chǎn)品，是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目標(biāo)，且銷售價(jià)格相當(dāng)或較高，對(duì)企業(yè)都有較大的貢獻(xiàn),二、聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的分配,聯(lián)產(chǎn)品從原材料投入到形成完工產(chǎn)品要經(jīng)歷三個(gè)階段：分離前、分離點(diǎn)、分離后。 分離前歸集聯(lián)合成本 分離點(diǎn)分配聯(lián)合成本 分離后歸集聯(lián)產(chǎn)品的可歸屬成本。 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算步驟如下： 1.

2、計(jì)算分離前的聯(lián)合成本； 2.在分離點(diǎn)分配聯(lián)合成本； 3.分離后計(jì)算進(jìn)一步加工的可歸屬成本,具體計(jì)算過程,在分離點(diǎn)上分配聯(lián)合成本的方法有很多，常用的有：系數(shù)分配法、實(shí)物量比例分配法、相對(duì)售價(jià)比例分配法和可實(shí)現(xiàn)凈值比例分配法,一）系數(shù)分配法,系數(shù)分配法是將各種聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按事先規(guī)定的系數(shù)折合成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，然后按照各聯(lián)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例來分配聯(lián)合成本的一種方法。 確定系數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)可以是聯(lián)產(chǎn)品的技術(shù)特征，如重量、體積、質(zhì)量、性能和加工難易程度；也可以是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如定額成本，售價(jià)等。 采用系數(shù)法分配聯(lián)合成本的正確與否，取決于系數(shù)確定的正確性,二）實(shí)物量比例分配法,實(shí)物量比例分配法是按照各聯(lián)產(chǎn)品在分離點(diǎn)上

3、的重量、體積、長(zhǎng)度等其他實(shí)物量度比例來分配聯(lián)合成本的一種方法。 實(shí)物量是指產(chǎn)品的重量。 其優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便易行，但是它沒有考慮成本與收入之間的關(guān)系，因此計(jì)算出來的是聯(lián)產(chǎn)品的單位平均成本，容易造成成本與收入不匹配。 主要適用于產(chǎn)品成本與實(shí)物量有密切關(guān)系，并且各聯(lián)產(chǎn)品銷售價(jià)格較為均衡的聯(lián)合成本的分配,三）相對(duì)售價(jià)比例分配法,相對(duì)售價(jià)比例分配法是按照聯(lián)產(chǎn)品售價(jià)比例來分配聯(lián)合成本的一種方法。 此方法依據(jù)售價(jià)較高的聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)較高份額聯(lián)合成本，售價(jià)較低的聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)較低份額聯(lián)合成本的原理產(chǎn)生。 分配的結(jié)果使各種聯(lián)產(chǎn)品的毛利率相同。 一般適用于分離后即為完工產(chǎn)品，不需要進(jìn)一步加工的且價(jià)格波動(dòng)不大的聯(lián)產(chǎn)品,四

4、）可實(shí)現(xiàn)凈值比例分配法,可實(shí)現(xiàn)凈值比例分配法是按照各種聯(lián)產(chǎn)品的可實(shí)現(xiàn)凈值比例來分配聯(lián)合成本的一種方法。 可實(shí)現(xiàn)凈值指產(chǎn)品最終售價(jià)減去其可歸屬成本的余額。 對(duì)不需要進(jìn)一步加工的聯(lián)產(chǎn)品的可實(shí)現(xiàn)凈值就是其售價(jià)。 適用于聯(lián)產(chǎn)品分離后仍需要進(jìn)一步加工方可銷售的聯(lián)產(chǎn)品。 采用此方法計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本容易混淆聯(lián)合成本與可歸屬成本的界限,第二節(jié) 副產(chǎn)品成本計(jì)算,副產(chǎn)品的概念 副產(chǎn)品的成本計(jì)算,一、副產(chǎn)品的概念,一）副產(chǎn)品的概念 副產(chǎn)品是指企業(yè)使用同種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)工藝加工，在生產(chǎn)出主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來的一些非主要產(chǎn)品。 特點(diǎn)是：副產(chǎn)品是企業(yè)生產(chǎn)的次要產(chǎn)品，不是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目標(biāo)，相對(duì)于主要產(chǎn)品而言

5、，副產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)價(jià)值一般較小，銷售價(jià)格往往較低,二）副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品的關(guān)系,都是聯(lián)合生產(chǎn)過程中的產(chǎn)物，都是投入相同的原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程而產(chǎn)生的，但價(jià)值與地位卻不同。 一般情況下，聯(lián)產(chǎn)品的價(jià)值較高，地位同等，而副產(chǎn)品相對(duì)于主要產(chǎn)品價(jià)值較低，處于次要地位。 但兩者之間的劃分并非一成不變而是可以相互轉(zhuǎn)化的。隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展和綜合利用，在一定條件下，副產(chǎn)品也能轉(zhuǎn)為主要產(chǎn)品從而成為聯(lián)產(chǎn)品。反之，原來的聯(lián)產(chǎn)品也可能因?yàn)樯a(chǎn)目標(biāo)的改變而成為副產(chǎn)品。 在實(shí)際工作中也很難有什么絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)來判斷該企業(yè)的某產(chǎn)品是聯(lián)產(chǎn)品還是副產(chǎn)品。事實(shí)上，主要產(chǎn)品與副產(chǎn)品的劃分主要取決于不同企業(yè)的生產(chǎn)目標(biāo),二、副產(chǎn)品的成本計(jì)算,

6、盡管副產(chǎn)品的價(jià)值相對(duì)于主要產(chǎn)品而言也比較低，但仍具有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，能滿足社會(huì)上某些方面的需要，而且客觀上也發(fā)生耗費(fèi)。因此，需要采取一定的成本計(jì)算方法來分配聯(lián)合成本。 （一）價(jià)值較低的副產(chǎn)品 若分離后不需要進(jìn)一步加工，可不負(fù)擔(dān)分離前的聯(lián)合成本或以定額單位成本計(jì)算其應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本； 若分離后仍需要進(jìn)一步加工才能出售的副產(chǎn)品，則只計(jì)算歸屬于該產(chǎn)品的再加工成本,二）價(jià)值較高的副產(chǎn)品,若分離后不需要進(jìn)一步加工，則往往以其銷售價(jià)格作為計(jì)算的依據(jù)。 按銷售價(jià)格扣除銷售稅金、銷售費(fèi)用和按正常利潤(rùn)率計(jì)算的銷售利潤(rùn)后的余額，即作為副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。 若分離后仍需要進(jìn)一步加工才能出售的副產(chǎn)品，則應(yīng)同時(shí)負(fù)擔(dān)

7、可歸屬于該產(chǎn)品的再加工成本和分離前應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。 可在上述計(jì)算的結(jié)果的基礎(chǔ)上再減去可歸屬成本后作為其應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本,第三節(jié) 等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算,等級(jí)產(chǎn)品的概念 等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算,一、等級(jí)產(chǎn)品的概念,等級(jí)產(chǎn)品是指企業(yè)使用同種原材料，經(jīng)過相同加工過程生產(chǎn)出來的質(zhì)量或等級(jí)不同的同品種產(chǎn)品，如紡織品，搪瓷器皿的生產(chǎn)常有等級(jí)產(chǎn)品產(chǎn)生。 聯(lián)產(chǎn)品之間、主產(chǎn)品與副產(chǎn)品之間，產(chǎn)品的性質(zhì)、用途不同，屬于不同品種產(chǎn)品； 等級(jí)產(chǎn)品則是性質(zhì)一樣、用途相同的同品種產(chǎn)品，只是由于質(zhì)量上的差異而產(chǎn)生了不同的等級(jí)，其銷售價(jià)格一般也不同。 等級(jí)產(chǎn)品也不同于廢品。 等級(jí)產(chǎn)品都是合格產(chǎn)品，雖然存在質(zhì)量上的差異，但這種差異通常是

8、設(shè)計(jì)所允許的，而且不會(huì)因質(zhì)量上的差異而影響社會(huì)對(duì)該產(chǎn)品的消費(fèi)需求,二、等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算,造成等級(jí)產(chǎn)品的原因主要有兩種 一種是由于操作工人操作不當(dāng)或操作不熟練等主觀原因形成的； 一種是由于生產(chǎn)技術(shù)固有限制或原材料質(zhì)量等客觀原因形成的,如果是第一種情況形成的，可以選用實(shí)物量分配法。 其理由是，生產(chǎn)出等級(jí)較低產(chǎn)品的原因只是由于工人操作不當(dāng)或操作不熟練等主觀原因所造成，因此不同等級(jí)的產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的生產(chǎn)費(fèi)用，使其單位成本與優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的成本相同，以體現(xiàn)不同等級(jí)產(chǎn)品對(duì)企業(yè)盈利產(chǎn)生的不同影響,如果等級(jí)產(chǎn)品是由于第二種情況形成的，產(chǎn)生等級(jí)產(chǎn)品則屬于生產(chǎn)工藝或材料質(zhì)量等客觀原因形成，應(yīng)當(dāng)使不同等級(jí)的產(chǎn)品具有相

9、同的毛利水平，因而不能確定相同的單位成本。 為此要采用系數(shù)分配法來計(jì)算各個(gè)等級(jí)產(chǎn)品的單位成本。在實(shí)際工作中通常以單位售價(jià)比例定出系數(shù)，再按系數(shù)比例計(jì)算出不同等級(jí)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本,1.運(yùn)用系數(shù)比例法計(jì)算等級(jí)產(chǎn)品成本,例6-6 大同洗煤廠對(duì)一種原煤進(jìn)行洗煤加工，生產(chǎn)出質(zhì)量和規(guī)格不同的冶煉用精煤、其他用精煤和洗塊煤等三種等級(jí)產(chǎn)品，20年3月份的產(chǎn)量分別是：冶煉用精煤50 000噸，其他用精煤40 000噸，洗塊煤24 000噸，單位售價(jià)分別為240元/噸，210元/噸，150元/噸。該月發(fā)生的聯(lián)合成本為：原材料8 400 000元，燃料及動(dòng)力費(fèi)1 600 000元，直接人工費(fèi)2 400 000元，制造費(fèi)用1 200 000元,2.運(yùn)用實(shí)物量比例法計(jì)算等級(jí)產(chǎn)品成本,例6-7 20年5月，潔白陶瓷有限責(zé)任公司因工