增值稅改革對(duì)居民稅收負(fù)擔(dān)的投入產(chǎn)出及實(shí)證分析

1、增值稅改革對(duì)居民稅收負(fù)擔(dān)的投入產(chǎn)出及實(shí)證分析摘要我國(guó)自1979年引入增值稅以來(lái)，歷經(jīng)40年的改革發(fā)展，大致經(jīng)歷了引進(jìn)試點(diǎn)、基本建立、轉(zhuǎn)型改革、營(yíng)改增;、深化改革五個(gè)階段。在進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，面對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及全球金融危機(jī)，我國(guó)實(shí)行了結(jié)構(gòu)性減稅，不斷推進(jìn)稅費(fèi)改革。十三五;規(guī)劃綱要把財(cái)稅制度定位到國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱;的歷史新高度。增值稅作為我國(guó)的第一大稅種，在稅費(fèi)改革過(guò)程中起著舉足輕重的作用。2019年11月27日，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于中華人民共和國(guó)增值稅法（征求意見稿）的通知。在推進(jìn)增值稅法立法工作的過(guò)程中，回顧增值稅的改革歷程，結(jié)合居民的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)于增值稅的進(jìn)一步完善具有重要意義。本文以現(xiàn)

2、實(shí)生活中的問題作為切入點(diǎn)即在我國(guó)不斷推進(jìn)增值稅制度改革，增強(qiáng)減稅力度的同時(shí)，部分行業(yè)企業(yè)對(duì)增值稅改革的減稅效果并不完全認(rèn)同，消費(fèi)者的獲得感不強(qiáng)的問題?；谶@個(gè)問題，本文在回顧增值稅的改革歷程的基礎(chǔ)上，通過(guò)建立投入產(chǎn)出價(jià)格模型，計(jì)算出含稅價(jià)格與不含稅價(jià)格的價(jià)格變化率得出增值稅的實(shí)際有效稅率，并與城鄉(xiāng)居民消費(fèi)支出相匹配，分析了增值稅改革在不同階段對(duì)居民稅收負(fù)擔(dān)的影響。得出以下結(jié)論：在21世紀(jì)增值稅改革的三個(gè)階段中，營(yíng)改增;對(duì)居民稅收負(fù)擔(dān)的影響最大，簡(jiǎn)并稅率次之，而增值稅轉(zhuǎn)型改革影響最小。除此之外，居民的稅收負(fù)擔(dān)絕對(duì)額呈現(xiàn)倒U型增長(zhǎng)，稅收負(fù)擔(dān)率先增長(zhǎng)后下降。增值稅的高稅率與高支出比例是影響八大類消費(fèi)

3、支出高稅負(fù)的重要原因。最后，本文基于增值稅改革過(guò)程中的問題提出對(duì)進(jìn)一步的改革更加兼顧效率與公平、充分發(fā)揮各種稅收的科學(xué)性與協(xié)調(diào)性，進(jìn)一步優(yōu)化增值稅的稅率結(jié)構(gòu)等政策建議。關(guān)鍵詞：增值稅改革；投入產(chǎn)出法；居民稅收負(fù)擔(dān)。AbstractAfter 40 years of reform and development since the introduction of value-added taxin1979,Chinahasgonethroughfivestages:pilotintroduction,basic establishment,transformationandreform,repl

4、acingbusinesstaxwithvalue-added tax;, and deepening reform. Since the beginning of the 21st century, in the face of the internationaleconomicsituationandtheglobalfinancialcrisis,Chinahas implemented structural tax cuts and constantly promoted the reform of taxes and fees.Theoutlineofthe13thfive-year

5、plansetsthefiscalandtaxationsystematanew historicalheightasthefoundationandanimportantpillarofnationalgovernance. As the largest tax category in China, VAT plays a decisive role in the reform of taxes and fees. On November 27, 2019, the ministry of finance issued a notice on the draft value-addedtax

6、lawofthePeople sRepublicofChina.Intheprocessofpromoting thelegislationofthevalue-addedtaxlaw,itisofgreatsignificanceforthefurther improvement of the value-added tax to review the reform process of the value-added tax and combine the tax burden of the residents.Thispapertakestheproblemsinreallifeasth

7、eentrypoint-namely,while ChinacontinuestopromotetheVATsystemreformandincreasetheintensityoftax reduction,someenterprisesintheindustrydonotfullyagreewiththetaxreduction effect of the VAT reform and consumers do not have a strong sense of gain. Based on thisproblem,thispaperonthebasisofreviewingtheref

8、ormofvalue-addedtax, through the establishment of input-output price model, calculate the tax rate with the price without tax price of it is concluded that the actual effective tax rate of VAT, and match the urban and rural residents consumption expenditure, analyzed the residents indifferentstageso

9、fthetaxburdenofvalue-addedtaxreform.Thefollowing conclusionsaredrawn:inthethreestagesofVATreforminthe21stcentury, replacing the business tax with a value-added tax has the greatest impact on the tax burden of residents, followed by the simplified tax rate, while the VAT reform has the leastimpact.In

10、addition,theabsolutetaxburdenofresidentsshowsaninverted u-shaped growth, and the tax burden first increases and then decreases. The high rateofVATandthehighproportionofexpenditurearetheimportantreasonsthataffect the high tax burden of eight categories of consumption expenditure. Finally, based on th

11、eproblemsintheprocessofVATreform,thispaperputsforwardsomepolicy Suggestionsonfurtherreform,suchasgivingmoreconsiderationtoefficiencyand fairness,givingfullplaytothescientificityandcoordinationofvarioustaxes,andfurther optimizing the structure of VAT rate.Key words:VAT reform; Input-output method; Re

12、sident tax burden 。1、引言1.1、研究背景和意義。1.1.1、研究背景。我國(guó)自1979年引入增值稅，對(duì)增值稅進(jìn)行了持續(xù)不斷的探索、嘗試、改革，其實(shí)質(zhì)是以擴(kuò)大抵扣范圍為核心的減稅過(guò)程（樊勇，2019），逐步建立起與國(guó)際接軌的具有中國(guó)特色的增值稅制度。尤其是21世紀(jì)以來(lái)，增值稅不斷完善，由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅過(guò)渡，進(jìn)行全面營(yíng)改增;工作以及進(jìn)一步深化增值稅改革，加大減稅降費(fèi);。在十二五;期間，營(yíng)改增;是稅收體制改革中的關(guān)鍵一招，在結(jié)構(gòu)性減稅、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、優(yōu)化調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的工作中發(fā)揮了重要的作用。在十三五;規(guī)劃綱要中指出要提高國(guó)家治理體系和治理能力，強(qiáng)調(diào)國(guó)家治理體系與治理能

13、力現(xiàn)代化是實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安和民族復(fù)興的必然要求，財(cái)稅體制現(xiàn)代化被放在了更加重要的位置，成為國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的先決條件，深化財(cái)稅體制改革成為現(xiàn)階段我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)改革的重中之重。我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收國(guó)家，而增值稅又是流轉(zhuǎn)稅的重要組成部分。從圖1-1可知，間接稅在國(guó)家總稅收收入中占據(jù)著重要地位，自1994年分稅制改革后，間接稅占據(jù)著國(guó)家總稅收的50.01%-67.60%，其中增值稅占間接稅的比重為54.07%-66.60%，全面營(yíng)改增;完成后，增值稅占間接稅的比重急劇增加，甚至超過(guò)80%。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的2018年度數(shù)據(jù)，流轉(zhuǎn)稅收入占國(guó)家總稅收收入的46.14%，增值稅占間接稅比例為85.

14、27%1?？梢?，在十三五;期間繼續(xù)推進(jìn)增值稅改革也仍將是推動(dòng)稅制改革的關(guān)鍵。根據(jù)2019年11月國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布向公眾征求中華人民共和國(guó)增值稅法（征求意見稿）的最新消息可知增值稅改革與完善依然在路上?；仡?1世紀(jì)以來(lái)增值稅的改革歷程，我們發(fā)現(xiàn)，增值稅改革是一個(gè)不斷出現(xiàn)問題不斷解決問題的過(guò)程。2004年7月，我國(guó)開始進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，解決固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣的問題；2012年1月，進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，解決營(yíng)業(yè)稅、增值稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題；2017年，進(jìn)行簡(jiǎn)并稅率、下調(diào)稅點(diǎn)的改革，解決增值稅稅收中性、稅負(fù)過(guò)重的問題。其核心都是減稅降費(fèi)，其成效可見一斑。例如：根據(jù)國(guó)

15、家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)，試點(diǎn)初期營(yíng)改增;在新增增值稅納稅人稅負(fù)、上下游新增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等方面減稅效果顯著，僅2013年度合計(jì)減稅超1400萬(wàn)元。并且，促進(jìn)了試點(diǎn)地區(qū)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，拉動(dòng)上海地區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與制造業(yè)產(chǎn)業(yè)超過(guò)8.5%（僅2012年）的增加值。再如，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2019年11月發(fā)布的公告，2019年前三季度減稅降費(fèi)中制造業(yè)受益最大。在減稅降費(fèi)的大環(huán)境背景下，進(jìn)一步深化增值稅改革促進(jìn)了制造業(yè)和民營(yíng)企業(yè)，尤其是小微企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步與高質(zhì)量發(fā)展。而在另一方面，在增值稅改革推進(jìn)的過(guò)程中，部分行業(yè)企業(yè)對(duì)增值稅改革的減稅效果并不完全認(rèn)同，消費(fèi)者的獲得感往往不強(qiáng)。例如，2018年將原適用17%、11

16、%的稅率調(diào)整為16%、10%后，房地產(chǎn)行業(yè)整體稅負(fù)確實(shí)有所下降，但是由于長(zhǎng)期合同的存在以及價(jià)格調(diào)整成本，導(dǎo)致房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)稅率下調(diào)的減稅效果的不完全能認(rèn)同。再如，在大眾觀念中，增值稅的減稅降費(fèi)就是針對(duì)行業(yè)企業(yè)，而非針對(duì)最終消費(fèi)者，因此，往往缺乏對(duì)消費(fèi)者稅收負(fù)擔(dān)的測(cè)量，而消費(fèi)者亦沒有對(duì)稅負(fù)是否發(fā)生變化的認(rèn)知。進(jìn)一步的，部分學(xué)者對(duì)增值稅稅制改革影響價(jià)格的機(jī)制做出了分析。根據(jù)有關(guān)學(xué)者的分析，增值稅改革是通過(guò)三種途徑對(duì)商品價(jià)格產(chǎn)生影響，最終對(duì)商品價(jià)格的影響大小究竟如何，關(guān)鍵要看各個(gè)行業(yè)之間、企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與消費(fèi)者之間的議價(jià)能力，而增值稅改革對(duì)居民稅收負(fù)擔(dān)的影響究竟有多大是不清楚的。結(jié)合這兩方面看，

17、增值稅改革的正面效應(yīng)是事實(shí)，但是對(duì)于消費(fèi)者不能完全感知增值稅改革和減稅降費(fèi)所帶來(lái)的好處的現(xiàn)象確實(shí)存在。因此，對(duì)增值稅改革相關(guān)問題的分析，尤其是對(duì)增值稅改革如何影響居民稅收負(fù)擔(dān)的分析，使消費(fèi)者切實(shí)感受到稅制改革所帶來(lái)的收益尤為重要。2019年的政府工作報(bào)告明確指出，要繼續(xù)簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)，營(yíng)造簡(jiǎn)潔透明、更加公平的稅收環(huán)境，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。增值稅對(duì)居民稅收負(fù)擔(dān)影響的分析不僅有利于稅收政策的推行，還有利于減小增值稅改革的阻力，進(jìn)一步推進(jìn)增值稅改革。因而本文以經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)中有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、價(jià)格理論、稅收歸宿理論為基礎(chǔ)，從理論上解釋了不同階段增值稅改革對(duì)增值稅實(shí)際有效稅率的影響，通過(guò)構(gòu)建價(jià)格模型進(jìn)一步深

18、入分析增值稅改革對(duì)城鎮(zhèn)居民稅收負(fù)擔(dān)的影響。1.1.2、研究意義。研究意義可以分為研究在理論上的意義和研究在實(shí)踐上的意義。在理論上，兼顧效率與公平是稅制改革的目標(biāo)。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，覆蓋范圍非常廣，涉及到人民生活的方方面面，因此在增值稅稅制改革的過(guò)程中不僅要看到促進(jìn)資源優(yōu)化配置、降低企業(yè)成本費(fèi)用等效率目標(biāo)，也要看到實(shí)際稅負(fù)承擔(dān)者即消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)的變化以及對(duì)消費(fèi)者福利帶來(lái)的影響?？v觀現(xiàn)有文獻(xiàn)，相關(guān)研究主要集中在對(duì)營(yíng)改增;試點(diǎn)行業(yè)以及全部行業(yè)的評(píng)價(jià)及影響，大多都是分析對(duì)行業(yè)企業(yè)影響，很少有針對(duì)對(duì)消費(fèi)者影響的研究，而且多停留在財(cái)務(wù)計(jì)算、成本管理以及納稅遵從方面。因此本文的研究可以充實(shí)現(xiàn)有的理論研究

19、，同時(shí)通過(guò)實(shí)證分析的方法為理論研究提供數(shù)據(jù)支撐；在實(shí)踐上，在十三五;規(guī)劃綱要中，提出財(cái)稅體制改革作為提高國(guó)家治理體系和治理能力的先決條件的歷史定位下，在提高人民幸福感的號(hào)召下，對(duì)增值稅稅制改革消費(fèi)者福利的分析，可以為增值稅稅制改革提供相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，為增值稅改革進(jìn)一步的推進(jìn)提供參考。1.2、 文獻(xiàn)綜述1.2.1 、國(guó)外文獻(xiàn)綜述.1.2.2、國(guó)內(nèi) 文獻(xiàn)綜述.1.3 、研究方法與主要內(nèi)容框架1.3.1、 研究方法1.3.2、 主要內(nèi)容框架.1.4 、創(chuàng)新點(diǎn)與不足之處2、增值稅相關(guān)理論與改革歷程.2.1 、增值稅的內(nèi)涵.2.2、增值稅改革理論依據(jù)2.2.1、稅收公平與稅收效率2.2.2、稅收 轉(zhuǎn)嫁與

20、稅收歸宿.2.3、增值稅改革歷程回顧3、增值稅改革對(duì)居民稅收負(fù)擔(dān)的投入產(chǎn)出分析3.1、投入產(chǎn)出分析原理3.2、增值稅投入產(chǎn)出價(jià)格模型3.2.1、不 含增值稅價(jià)格模型.3.2.2、具有抵扣機(jī)制的含增值稅價(jià)格模型3.3、基于投入產(chǎn)出分析的有效稅率3.3.1、增值稅稅率的測(cè)量口徑.3.3.2、行業(yè)實(shí)際有效稅率和居民實(shí)際有效稅率4 、增值稅改革對(duì)居民稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)證分析.4.1、數(shù)據(jù)來(lái)源及處理4.1.1、確定行業(yè)實(shí)際有效稅率的數(shù)據(jù)來(lái)源4.1.2、 確定居民稅收負(fù)擔(dān)的數(shù)據(jù)來(lái)源4.2、增值稅的行業(yè)實(shí)際有效稅率4.2.1、行業(yè)實(shí)際有效稅率的確定4.2.2、行業(yè)實(shí)際有效稅率的分階段分析4.3、增值稅的居民實(shí)際有效稅率.4.3.1、居 民實(shí)際有效稅率的確定.4.3.2、居民消費(fèi)支出類別的實(shí)際有效稅率分析.4.4、增值稅改革對(duì)居民稅收負(fù)擔(dān)的影響4.4.1、增值稅