第二章 成本核算的原則、要求和一般程序

1、2,工業(yè)企業(yè)成本核算的原則、要求和一般程序,學習目標,1.理解成本核算的原則與要求。 2.掌握費用按各種標準的分類，以及這些分類之間的區(qū)別和聯(lián)系；了解費用的各種分類在成本核算和成本管理中的作用。 3.掌握企業(yè)成本核算的一般程序、需要設置的主要會計科目及其用途和結構，以及明細賬的設置口徑、賬頁格式和登記方法,本章內容,成本核算的原則與要求 費用的分類 成本核算的一般程序及主要會計科目,一、成本核算的原則與要求,一）成本核算的意義 正確計算財務成本，為財務會計確定企業(yè)收益 通過產品成本核算，計算出產品實際成本， 可以作為生產耗費的補償尺度，也是確定企業(yè)存貨價值和編制財務成本報表的依據。此外，產品實

2、際成本又是有關部門制定產品價格的基礎。 提供成本管理信息，為成本過程控制進行決策支持 通過產品成本核算，反映和監(jiān)督各項消耗定額及成本計劃的執(zhí)行情況，可以控制生產過程中人力、物力和財力的耗費，從而做到增產節(jié)約、增收節(jié)支。同時，利用成本核算資料，開展對比分析，還可以查明企業(yè)生產經營的成績和缺點，從而采取措施，改善經營管理，促使企業(yè)進一步降低產品成本。 3提供責任成本信息，為成本考核進行決策支持 為貫徹經濟責任制，激發(fā)員工對成本控制的責任感，便于企業(yè)機構對各個成本中心的業(yè)績進行考核，企業(yè)需要成本核算來提供一些相關的執(zhí)行信息,合法性原則 一貫性原則 實際成本計價原則 成本分期原則 權責發(fā)生制原則 重要

3、性原則,二）成本核算的原則,1. 合法性原則,合法性原則是指計入成本的費用，必須符合國家法律、 法令和制度等的規(guī)定，不符合規(guī)定的費用就不能計入成本。如： 目前制度規(guī)定， 企業(yè)購置和建造固定資產、購入無形資產以及對外投資，這些支出都不是企業(yè)日?；顒赢a生的，屬于資本性支出，不應計入成本； 被沒收的財物、 各項罰款以及由于自然災害等原因而發(fā)生的非常損失，也不是企業(yè)日常活動產生的支出，不能列入成本開支。 又如，管理費用、財務費用和銷售費用等應該作為期間費用處理，與當期收入配比，不能計入產品成本,2. 一貫性原則,企業(yè)在進行成本計算時，一般應根據企業(yè)生產的特點和管理的要求， 選擇不同的成本計算方法進行成

4、本計算。產品成本計算方法一經確定， 沒有特殊的情況，一般不應經常變動，以使計算出來的成本資料便于進行比較。 如果因情況特殊確需改變原有的成本計算方法， 應在有關的會計報告中加以說明，并對原成本計算單中的有關數字進行必要的調整,3. 實際成本計價原則,實際成本計價也稱歷史成本計價，包含三個含義： 第一，對生產所耗用的原材料、燃料和動力等費用按實際成本計價。 第二，對固定資產折舊必須按其原始價值和規(guī)定的使用年限計算； 第三，對完工產品要按實際成本計價。 注意： 按實際成本計價并不排除原材料、產成品等存貨按計劃成本或定額成本進行日常核算，但是必須合理計算成本差異，月終編制成本報表時，將計劃成本或定額

5、成本調整為實際成本。 按實際成本計價，能正確地計算企業(yè)當期的盈利水平， 但是它也有局限性。當物價變動較大時，將使歷史成本不能確切地反映資產的現(xiàn)值。為此應按國家的規(guī)定，根據物價變動的情況，對資產賬面價值及損益進行適當的調整,4. 成本分期原則,企業(yè)生產經營活動是連續(xù)不斷進行的， 為了計算一定期間所生產產品的成本，企業(yè)就必須將其生產經營活動劃分為若干個相等的成本會計期間，分別計算各期產品的成本。 成本核算的分期，必須與會計年度的分月、 分季、分年相一致，這樣有利于各項工作的開展。 但需指出，成本核算的分期與產成品（完工產品）成本的計算期不一定一致，不論生產類型如何，成本核算中的費用歸集、匯總和分配

6、，都必須按月進行。至于完工產品的成本計算與生產類型有關，可以是定期進行，與成本核算期一致，也可以是不定期進行，與成本核算期不一致。比如，單件小批生產類型的企業(yè)，產品生產周期長，成本只能在某件或某批產品全部完工以后計算，這時它的成本計算期與成本核算期就不一致；對于大量大批生產，生產持續(xù)不斷進行，產品的生產周期較短，每月末可能會有大量完工的產成品，因而成本計算期定在月末，與成本核算期就一致了,5. 發(fā)生制原則,權責發(fā)生制原則是以收入和支出是否在本期已經發(fā)生作為確認其應否算作本期的收入和支出的一種方法。 權責發(fā)生制原則的基本內容是： 凡是應計入本期的收入和支出， 不論款項是否收到或已付出，都算作本期

7、的收入或支出； 凡是不應計入本期的收入和支出，即使款項已經收到或付出，也不算作本期的收入或支出。 在成本會計中運用權責發(fā)生制原則，主要是為了正確處理待攤費用、遞延資產和預提費用,6. 重要性原則,在進行成本核算時，所采用的成本計算步驟、費用分配方法、 成本計算方法等，都是根據每一企業(yè)的具體情況進行選擇的。 對于一些主要產品、 主要費用，應采用比較復雜、詳細的方法進行分配和計算。 而對于一些次要的產品、費用，則可采用簡化的方法，進行合并計算和分配，而不能不分主次。 按照重要性原則進行成本核算，既減輕了成本計算的工作量，也加快了成本核算的速度,三）成本核算的要求,算管結合，算為管用 正確劃分各種費

8、用界限 正確確定財產物資的計價和價值結轉方法 做好各項基礎工作 按照生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法,1. 算管結合，算為管用,成本核算應該與加強企業(yè)經營管理相結合，所提供的成本信息應當滿足企業(yè)經營管理和決策的需要,2.正確劃分各種費用支出的界限,正確劃分各種費用支出的界限： 正確劃分生產經營管理費用支出與其他支出的界限 正確劃分產品制造成本與期間成本的界限 正確劃分各個會計期間的產品成本的界限 正確劃分不同產品的費用界限 正確劃分產成品與在產品的費用界限 以上五個方面費用界限的劃分，都應貫徹受益原則，即何者受益何者負擔費用，何時受益何時負擔費用；負擔費用多少應與受益程度大小成正比。

9、這五個方面界限的劃分過程，也是產品成本的計算過程,1）正確劃分生產經營管理費用支出與其他支出的界限,企業(yè)發(fā)生的各種費用支出，不是全部都計入成本的。 對于企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的一些資本性支出，如購建固定資產、 購買無形資產的支出，不應列入產品成本，而應計入購入資產的價值中。 對于與生產經營無關的營業(yè)外支出，也不能計入產品成本,2）正確劃分產品制造成本與期間成本的界限,企業(yè)發(fā)生的費用，并不都是成本費用。 在產品制造企業(yè)中，生產一定種類和數量的產品而發(fā)生的材料耗費、工資等生產費用應計入產品成本。 企業(yè)在經營管理過程中發(fā)生的，與生產產品無直接關系的支出，如管理費用、財務費用以及銷售費用，作為期間成

10、本直接計入當期損益。 正確計算產品成本，必須分清哪些支出屬于產品成本，哪些應作為期間費用,3）正確劃分各個會計期間的產品成本的界限,凡應由本期產品成本負擔的費用，不論是否在本期發(fā)生，都應全部計入本期產品成本； 不應由本期產品成本負擔的費用，即使在本期支付，也不能計入本期產品成本。 實行待攤費用和預提費用的企業(yè)，待攤費用和預提費用要按受益期限攤銷或預提，不能任意攤提，人為地調節(jié)產品成本,4）正確劃分不同產品的費用界限,屬于哪一種產品成本負擔的費用，就應計入哪一種產品成本； 對于不能直接計入各種產品成本的費用，應采用合理的分配標準，在有關產品之間進行分配。 在進行費用的分配時，不能為了簡化成本核算

11、方法或其他目的，將費用隨意在各種產品之間進行分配，如不能將應列入虧損產品的費用，計入盈利產品成本中或相反,5）正確劃分產成品與在產品的費用界限,對需要計算在產品成本的某些產品，要采用適當的方法，將生產費用在產成品和在產品之間進行分配，不得人為地任意壓低或提高在產品的成本，保證成本計算的真實性。 為了保證準確地將費用在完工產品和在產品之間進行分配，使各期的成本指標具有可比性，在產品的成本計算方法一經確定，一般不應經常改變,劃分費用界限一覽圖,正確劃分各種費用界限,生產經營管理費用,非生產經營管理費用,生產費用,期間費用,本期成本、費用,上期或下期成本、費用,乙產品 生產費用,甲產品 生產費用,完

12、工產品費用,月末在產 品費用,完工產品 費用,月末在產 品費用,3. 正確確定財產物資的計價和價值結轉方法,對各種財產物資的計價和價值結轉，應采用既合理又簡便的方法。國家有統(tǒng)一規(guī)定的，應采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法。各種方法一經確定，應保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變,4. 做好各項基礎工作,做好定額的制定和修訂工作 建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點制度 建立和健全原始記錄工作 做好廠內計劃價格的制定和修訂工作,5. 選擇適當的成本計算方法,企業(yè)在進行成本核算時，應根據本企業(yè)的具體情況，選擇適合于本企業(yè)特點的成本計算方法。 企業(yè)采用何種成本計算方法，不僅取決于產品的生產特點，而且還與管理要求相關

13、。 基本的成本計算方法有三類： 品種法：適用于大量大批的單步驟生產或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產； 分批法：適用于單件、小批的單步驟生產或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產； 分步法：適用于大量、大批的多步驟生產,二、費用的分類,費用按經濟內容的分類 費用按經濟用途的分類 生產費用的其他分類,一）費用按經濟內容的分類,生產經營過程中發(fā)生的費用，按其經濟內容，可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用這樣三大費用要素。 為了具體反映各種費用的構成和水平，還可以進一步劃分為八個費用要素：外購材料、外購燃料、外購動力、職工薪酬、折舊費、利息支出、稅金、其他支出,二

14、）費用按經濟用途的分類,生產費用按經濟用途的分類 直接材料 直接燃料和動力 直接人工 制造費用 期間費用按經濟用途的分類 銷售費用 管理費用 財務費用,三）生產費用的其他分類,生產費用按與生產工藝的關系分類 直接生產費用：由生產工藝本身引起的、直接用于產品生產的各項費用; 間接生產費用：與生產工藝沒有聯(lián)系、間接用于產品生產的各項費用. 生產費用按計入產品成本的方法分類 直接計入費用（一般稱為直接費用）：可以分清哪種產品所耗用、可以直接計入某種產品成本的費用; 間接計入費用（一般稱為間接費用）：不能分清哪種產品所耗用、不能直接計入某種產品成本，而必須按照一定標準分配計入某種產品成本的費用,三、成

15、本核算的一般程序及主要會計科目,成本核算的一般程序 成本核算的主要會計科目,一）成本核算的一般程序,制造業(yè)的成本核算包括生產費用匯總的核算和產品成本計算兩部分內容。 生產費用的匯總，首先必須根據成本開支范圍，對生產費用進行審核和控制，然后采用一定程序將生產費用按其發(fā)生地點和用途進行記錄歸集，并采用一定標準在各成本計算對象間進行分配。 成本計算就是計算出各個成本對象的總成本和單位成本,成本分配正確計算成本的關鍵,直接追溯法,分攤法,動因追溯法,直接追溯法,直接追溯法是根據成本的可追溯性分配成本的方法，是將與某一成本對象存在特定或實物聯(lián)系的成本直接確認分配至該成本對象的過程。 建立成本的可追溯性是

16、提高成本分配準確性的關鍵一環(huán),動因追溯法,成本動因（cost driver），也稱成本驅動因素，是指對某一成本對象的總成本水平產生影響的任何因素。 動因追溯是指使用動因將成本分配至各成本對象的過程。 動因追溯使用兩種動因類型來追溯成本：資源動因和作業(yè)動因,分攤法分配間接成本的方法,遵循“受益”原則 選擇分配標準 分配標準的主要種類: 成果類產品的質量、體積、重量等； 消耗類生產工時、生產工資、機器工時、原材料消耗等； 定額類定額消耗量、定額成本等,二）成本核算的主要會計科目,基本生產成本”科目 借方登記企業(yè)為進行基本生產而發(fā)生的各種費用；貸方登記轉出的完工入庫的產品成本；余額在借方，表示基本生

17、產的在產品成本。 按產品品種、批別或生產步驟等成本計算對象設置明細賬，賬內按成本項目設置專欄或專行。格式見表2-1和表2-2。 如果企業(yè)生產的產品品種較多，為了按產品成本項目（或者既按車間又按成本項目）匯總反映全部產品總成本，可以設置基本生產成本二級賬。格式見表2-3,輔助生產成本”科目 借方登記為進行輔助生產而發(fā)生的各種費用；貸方登記完工入庫產品的成本或分配轉出的勞務成本；余額在借方，表示輔助生產在產品的成本。 按輔助生產車間和生產的產品、勞務設置明細賬，賬內按成本項目或費用項目設置專欄或專行。 “制造費用”科目 借方登記實際發(fā)生的制造費用；貸方登記分配轉出的制造費用；除季節(jié)性生產企業(yè)外，月

18、末無余額。 按車間、部門設置明細賬，賬內按費用項目設置專欄或專行。 “廢品損失”科目 借方登記不可修復廢品的生產成本和可修復廢品的修復費用；貸方登記廢品殘料回收的價值、應收的賠款以及轉出的廢品凈損失；月末無余額。 按車間設置明細賬，賬內按產品品種分設專戶，并按成本項目設置專欄或專行,銷售費用”科目 借方登記實際發(fā)生的各項產品銷售費用；貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的產品銷售費用；期末無余額。 明細賬按費用項目設置專欄或專行。 “管理費用”科目 借方登記發(fā)生的各項管理費用；貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的管理費用；期末無余額。 明細賬按費用項目設置專欄或專行。 “財務費用”科目 借方登記發(fā)生

19、的各項財務費用；貸方登記應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益以及期末轉入“本年利潤”科目的財務費用；期末無余額。 明細賬按費用項目設置專欄或專行,待攤費用”科目 借方登記實際支付的各項待攤費用；貸方登記分期攤銷的待攤費用；余額在借方，表示已經支付尚未攤銷的費用。 按費用種類設置明細賬。 “長期待攤費用”科目 借方登記實際支付的各項長期待攤費用；貸方登記分期攤銷的長期待攤費用；余額在借方，表示各項長期待攤費用的攤余價值。 按費用種類設置明細賬。 “預提費用”科目 貸方登記預先計入成本的預提費用；借方登記實際支付的費用；期末貸方余額表示已經預提尚未支付的費用，期末借方余額視為待攤費用。 按費用種類設置明細賬,說明：各項要素費用的分配。攤銷待攤費用，提取預提費用。分配輔助生產費用。 分配制造費用。結轉完工產品成本。結轉各項期間費用,習 題,一、單選題 1.采用分攤法分配間接成本時，所選擇的分配標準應滿足（ ）原則。 A.合法性原則 B.權責發(fā)生制原則 C.一貫性原則 D.受益原則 2.成本分配方法中，其結果最準確的是（ ）。 A.直接追溯法 B.動因追溯法 C.分攤法 D.配比法 3.下列各項中構成制造費用的是（ ）。 A.所有的直接材料、直接人工和管理費用 B.除了直接人工之外的所有制造成本 C.除了直接材料和直接人工之外的所有的制造成本 D.所有的營銷和管