風(fēng)險評估及相關(guān)工作底稿編制

1、【經(jīng)典資料，文檔，可編輯修改】 【經(jīng)典考試資料，答案附后，看后必過，文檔，可修改】 小型企業(yè)財務(wù)報表審計工作底稿編制說明 審計工作底稿對于保證審計工作質(zhì)量十分重要。審計工作底稿是注冊會計師對審計工作的書面記錄,也是指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核審計工作的工具。在因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或接受監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時,審計工作底稿能夠提供證據(jù),證明注冊會計師是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 本部分首先闡述審計準(zhǔn)則對編制工作底稿的規(guī)定,然后簡要說明如何編制小型企業(yè)審計工作底稿。 一、審計準(zhǔn)則對編制工作底稿的規(guī)定 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號審計工作底稿規(guī)范了審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍,對編制工作底稿

2、提出了總體要求。 (一)工作底稿編制的總體要求 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號審計工作底槁第九條規(guī)定,注冊會計師編制的審計工作底稿,應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解:(1)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;(2)實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù);(3)就重大事項得出的結(jié)論。 (二)確定審計工作底稿的格式 內(nèi)容和范圍時應(yīng)當(dāng)考慮的因素 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號審計工作底稿第十條規(guī)定,在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:(1)實施審計程序的性質(zhì);(2)已識別的重大錯報風(fēng)險;(3)在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需

3、要作出判斷的范圍;(4)已獲取審計證據(jù)的重要程度;(5)已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍;(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄辛不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時,記錄結(jié)論或結(jié)論的基 使用的審計方法和工具。;(7)礎(chǔ)的必要性記錄測試項目或事項的識別特中國注冊會計師審計準(zhǔn)則113號審計工作底稿第十一條和第十二條規(guī)在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或項的識別特征。識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。如在對被計單位生成的訂購單迸行細(xì)節(jié)測試注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測訂購單的識別特征重大事項概中國注冊會計師審計準(zhǔn)則113號審計工作底稿第十四條規(guī)注

4、冊會師應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項概將其作為審計工作底稿的組成部以有效地復(fù)核和查審計工作底并評價重大事項的影響重大事項通常包:(l引起特別風(fēng)險的事;(2施實審計程序的結(jié)該結(jié)果表明務(wù)信息可能存在重大錯或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬取的應(yīng)對措;(3導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情;(4導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)計報告的事項重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解或?qū)ζ渌С謱徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕４俗詴嫀煈?yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他員對重大事項的討包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員。如果識別出的信息針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)

5、論如何處理該矛盾或不一致的情況編制人員和復(fù)核人中國注冊會計師審計準(zhǔn)則113號審計工作底稿第十七條規(guī)在記錄施審計程序的性質(zhì)時間和范圍注冊會計師應(yīng)當(dāng)記:(l審計工作的執(zhí)行人員及完該項審計工作的日;(2審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。在需要項目質(zhì)量制復(fù)核的情況還需要注明項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及日期歸檔期(中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號審計工作底稿第十八條規(guī)定,注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定,及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案.審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù),審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。 此外，其他審

6、計準(zhǔn)則對某一方面的審計工作應(yīng)當(dāng)記錄的內(nèi)容做出了特別規(guī)定。 二、風(fēng)險評估及相關(guān)工作底稿編制 (一)風(fēng)險評估工作記錄要求 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險規(guī)定了風(fēng)險評估工作記錄的內(nèi)容,指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計工作作記錄:(1)項目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進(jìn)行的討論以及得出的重要結(jié)論;(2)注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點(包括對內(nèi)部控制各要素的了解要點)、信息來源以及實施的風(fēng)險評估程序;(3)注冊會計師在財務(wù)報表層次布認(rèn)定重大錯報風(fēng)險;(4)注冊會計師識別出的特別風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報

7、風(fēng)險以及對相關(guān)控制的評估。 (二)小型企業(yè)審計風(fēng)險評估工作底稿編制說明 本指南風(fēng)險評估工作底稿分為了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）、了解被審計單位內(nèi)部控制、舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對、項目組討論紀(jì)要、風(fēng)險評估結(jié)果匯總表和審計計劃六部分。因了解內(nèi)部控制內(nèi)容較多,本指南將其單獨列示在了解被審計單位內(nèi)部控制工作底稿。(見索引號:2200工作底稿)中,詳細(xì)說明請見本說明第三部分。 1.了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制) 了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)工作底稿包括程序表(見索引號:2100工作底稿）、調(diào)查表(見索引號:2110工作底稿)和分析程序表(見索引號:2120工作底稿)三部分。

8、程序表記錄注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)時實施的風(fēng)注冊會計師應(yīng)當(dāng)根,供提示用。在實務(wù)操作時,險評估程序。該表第一列例舉了一些程序據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合被審計單位的具體情況,填列實施的具體風(fēng)險評估程序。在記錄時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注明被調(diào)查人的姓名和職位。 調(diào)查表記錄實施程序表列示的風(fēng)險評估程序了解到的審計單位五個方面的內(nèi)容,包括: (1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;(2)被審計單位的性質(zhì);(3)被審計單位對會計政策的選擇和運用;(4)被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;(5)被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。本表第一列針對每個方面提供了一些了解項目，供提示

9、用,并未囊括所有考慮因素。在實務(wù)操作時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定,結(jié)合被審計單位的具體情況,填列適用的了解項目。注冊會計師在記錄了解的內(nèi)容和評估的風(fēng)險時,如果涉及多個項日,可以綜合考慮。注冊會計師記錄的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)支持重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果,而沒有必要記錄了解到的所有事項.對于與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營活動和程序不太復(fù)雜的小型企業(yè),記錄形式可以相對簡單,內(nèi)容可以相對簡潔。 分析程序表記錄實施的用作風(fēng)險評估程序的分析程序。 2. 舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對 舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對工作底稿(見索引號:2300工作底稿)是本部分的匯總表,記錄實施的舞弊風(fēng)險評估程序、評估出的舞弊風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施,后附三張工作底

10、稿。一是舞弊風(fēng)險評估詢問記錄(見索引號:2310工作底稿),記錄就舞弊風(fēng)險詢問管理層和其他人員了解到的結(jié)果。二是舞弊風(fēng)險評估考慮舞弊風(fēng)險因素(見索引號:2320工作底稿),記錄對被審計單位舞弊風(fēng)險三因素動機、機會和借口的評估結(jié)果。三是舞弊風(fēng)險評估分析程序及其他考慮(見索引號:2330工作底稿),記錄實施分析程序并綜合考慮獲取的其他信息,評估被審計單位是否存在舞弊風(fēng)險的結(jié)果。 3.項目組討論紀(jì)要風(fēng)險評估 項目組討論紀(jì)要風(fēng)險評估(見索引號:2400工作底稿)記錄項目組討論被審計單位財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險的可能性的結(jié)論。在小型企業(yè)審計中,全部審計工作通常由較小的項目組完成。在這種情況下,項目負(fù)責(zé)人

11、負(fù)責(zé)計劃審計工作,考慮被審計單位財務(wù)報表發(fā)生舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報的可能性。 風(fēng)險評估結(jié)果匯總表4.風(fēng)險評估結(jié)果匯總表(見索引號:2500工作底稿)記錄了解被審計單位及其環(huán)境識別的重大錯報風(fēng)險及應(yīng)對方案,由以下三張表格組成:(1)識別的重大錯報風(fēng)險匯總表;(2)財務(wù)報表層次風(fēng)險應(yīng)對方案表;(3)特別風(fēng)險結(jié)果匯總及應(yīng)對措施表。注冊會計師通過實施風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境的六個方面,識別和評估出的重大錯報風(fēng)險,均匯總在本表中.此外,本表還記錄針對評估出的風(fēng)險,注冊會計師制定的應(yīng)對措施。 5.審計計劃 在小型企業(yè)審計中,全部審計工作可能由一個很小的審計項目組執(zhí)行,項目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)

12、,總體審計策略和具體審計計劃可以相對簡單.本指南將兩者合二,全部列示在審計計劃(見索引號:2600工作底稿)中。審計計劃記錄注冊會計師確定的審計范圍、業(yè)務(wù)時間安排、人員安排、重要性水平以及對重要賬戶和交易采取的進(jìn)一步審計程序方案(計劃矩陣)。計劃矩陣針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,記錄設(shè)計的進(jìn)一步審計程序總體方案。 三、了解內(nèi)部控制及相關(guān)工作底稿編制說明 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第121l號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險第四十五條規(guī)定,注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型,考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 (一)了解內(nèi)部

13、控制的內(nèi)涵 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險第五十四條規(guī)定，注冊會計師在了解內(nèi)部控制時,應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計,并確定其是否得到執(zhí)行。評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報.控制得到執(zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。設(shè)計不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷,注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時,應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計。 了解內(nèi)部控制的思路)二(按照COSO的內(nèi)部控制框架,內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督五個要素,其中，控制環(huán)境、評估過程和對控制的監(jiān)督三個要素

14、更多體現(xiàn)在被審計單位整體層面,控制活動更多體現(xiàn)在業(yè)務(wù)流程層面,信息系統(tǒng)與溝通在兩個層面都有體現(xiàn)。在實務(wù)中,注冊會計師可分別從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。 在重要業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制的一般步驟為：(1)確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別;(2)了解重要業(yè)務(wù)流程,并記錄獲得的了解;(3)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié);(4)識別和了解相關(guān)控制;(5)執(zhí)行穿行測試，證實對業(yè)務(wù)流程好相關(guān)控制的了解;(6)進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估。 （三）了解內(nèi)部控制的特別規(guī)定 審計準(zhǔn)則對注冊會計師了解針對兩類風(fēng)險的內(nèi)部控制做出了特別規(guī)定。 一是特別風(fēng)險。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號了解被審計單位及其環(huán)

15、境并評估重大錯報風(fēng)險第一百零九條規(guī)定,對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況,并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。第一百一十條規(guī)定,如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷,并考慮其對風(fēng)險評估的影響。 二是僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險第一百一十條指出，作為風(fēng)險評估的一部分,如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其行情況。第一百一十二條指出,在被審計單位對日常交易采用

16、高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在,其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性,在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性,并對其進(jìn)行了解、評估和測試。 小型企業(yè)內(nèi)部控制的特點)（四）小型企業(yè)可能使用非正式和簡單的程序和方法實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。 1.控制環(huán)境 小型企業(yè)的控制環(huán)境可能與大型企業(yè)不同,例如，小型企業(yè)的治理層可能不包括獨立董事。如果除業(yè)主(經(jīng)理)外,企業(yè)不存在其他所有者,治理職責(zé)直接由業(yè)主（經(jīng)理）承擔(dān)?？刂骗h(huán)境的性質(zhì)可能影響其他控制的重要性。例如,業(yè)主親自參與管理可以降

17、低缺乏職責(zé)分離造成的特定風(fēng)險，但有可能增加其他風(fēng)險，比如凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。 2.風(fēng)險評估過程 小型企業(yè)可能沒有正式的風(fēng)險評估過程,管理層可能通過直接參與經(jīng)營活動識別風(fēng)險。盡管如此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層已識別的風(fēng)險以及管理層如何應(yīng)對風(fēng)險。 3.信息系統(tǒng)與溝通 小型企業(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)及相關(guān)的業(yè)務(wù)流程可能不如其他企業(yè)正式和復(fù)雜,但其作用卻非常重要。業(yè)主親自參與管理的小型企業(yè)可能不需要制定書面政策,或?qū)嫵绦蜃鞒鲈敿?xì)說明。了解小型企業(yè)的系統(tǒng)和程序可能相對簡單,更多地依靠詢問,而不是對記錄的檢查。由于小型企業(yè)管理層級較少,管理層參與程度高,因而溝通可能較為簡單,更易于實現(xiàn)。 4.

18、控制活動 小型企業(yè)控制活動的基本概念可能與大企業(yè)類似,但運行的正式程度有所不同。而且,某些控制活動可能由于管理層直接實施的控制雨變得不再相關(guān)。例如,管理層統(tǒng)一行使授權(quán)賒銷和批準(zhǔn)重大采購的權(quán)力,這就為重要賬戶余額和交易提供了很強的控制,降低或消除了實施更詳細(xì)控制活動的必要性。與小型企業(yè)審計相關(guān)的控制活動,可能與主要的業(yè)務(wù)流程相關(guān),例如銷售與收款、采購與付款、工薪與人事。 控制監(jiān)督5.管理層對控制的監(jiān)督通常通過管理層或業(yè)主密切參與經(jīng)營活動實現(xiàn)。通過密切參與經(jīng)營活動,管理層或業(yè)主可以識別實際情況與預(yù)期的重大差異和不正確的財務(wù)數(shù)據(jù),從而采取糾正措施。 (五)了解小型企業(yè)內(nèi)部控制工作底稿編制說明 了解內(nèi)

19、部控制常見的記錄方式包括文字?jǐn)⑹?、調(diào)查表和流程圖等。對于小型企業(yè)審計,采用文字?jǐn)⑹龊驼{(diào)查表可能更有效率。 本指南了解內(nèi)部控制工作底稿分為了解整體層面內(nèi)部控制和了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制兩個部分。 1.了解整體層面內(nèi)部控制工作底稿 了解整體層面內(nèi)部控制工作底稿包括結(jié)論匯總表(見索引號:2210工作底稿)和調(diào)查表(見索引號:2211工作底稿)。 結(jié)論匯總表記錄了解整體層面內(nèi)部控制的結(jié)論,即識別的內(nèi)部控制缺陷及其對重大錯報風(fēng)險評估、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的有效性及審計計劃的影響,是否需與被審計單位治理層或管理層溝通。 調(diào)查表是半開放式的,分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、對控制的監(jiān)督四個組成部

20、分。第一列針對每項控制要素,給出了一些考慮要點,供提示用,并未囊括所有考慮因素。在實務(wù)操作時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定,結(jié)合被審計單位的具體情況,填列被審計單位設(shè)計和實施的具體控制。第二列記錄注冊會計師對控制設(shè)計的合理性及控制是否得到執(zhí)行的結(jié)論。 2.了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制工作底稿 了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制工作底稿由結(jié)論匯總表(見索引號:2220工作底稿)、設(shè)計和執(zhí)行情況評價表(見索引號:2221工作底稿)和穿行測試表(見索引號:2221-1工作底稿) 三部分組成。結(jié)論匯總表記錄注冊會計師對業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的主要結(jié)論,包括:(1)針對哪些認(rèn)定擬實施控制測試;(2)識別的控制缺

21、陷對重大錯報風(fēng)險評估的影響以及需與被審計單位治理層或管理層溝通的事項。 設(shè)計和執(zhí)行情況評價表由三個主要部分組成:第一部分記錄注冊會計師實施的程序;第二部分是對各重要業(yè)務(wù)流程的描述；第三部分是對各重要業(yè)務(wù)流程控制活動的設(shè)計和執(zhí)行情況進(jìn)行評價的表格。重要業(yè)務(wù)流程因被審計單位具體情況的不同而各異。對一般小型制造業(yè)企業(yè)而言,采購與付款、銷售與收款、倉儲與生產(chǎn)、工薪與人事、貨幣資金、費用和財務(wù)報告編制通常是重要業(yè)務(wù)流程。 在描述各重要業(yè)務(wù)流程時,內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涵蓋業(yè)務(wù)流程的整個過程,包括:(l)在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中,對交易生成、記錄、處理和報告的程序;(2)與交易生成、記錄、處理和報告有關(guān)的會計記錄、支持性

22、信息和財務(wù)報表中的特定項目。本指南以采購與付款為例演示如何描述業(yè)務(wù)流程。 在業(yè)務(wù)流程層面控制活動設(shè)計和執(zhí)行情況評價表中,“主要控制活動”一列可在業(yè)務(wù)流程描述的基礎(chǔ)上,選擇關(guān)鍵控制活動進(jìn)行填列(本指南列舉了一些控制活動,供提示用,并未囊括所有關(guān)鍵控制。在實務(wù)操作時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定,結(jié)合被審計單位的具體情況,填列被審計單位設(shè)計和實施具體控制。 “受影響的主要認(rèn)定”一列,如果某項控制活動能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報的某項認(rèn)定中存在的重大錯報,則在該認(rèn)定對應(yīng)的單元格內(nèi)打“”。 “是否得到執(zhí)”一列,應(yīng)當(dāng)根據(jù)穿行測試l的結(jié)果填列。 “是否測試控制運行有效性”一列,填列注冊

23、會計師確定是否測試某項控制活動的決策結(jié)果。如果某項控制設(shè)計合理且得到執(zhí)行,注冊會計師才可考慮是否進(jìn)行控制測試。即使某項控制活動滿足上述條件,注冊會計師仍可能出于成本效益的原則,不進(jìn)行控制測試,這對小型企業(yè)審計尤其如此.例如,即使注冊會計師在了解固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部控制后認(rèn)為,與固定資產(chǎn)存在性有關(guān)的控制設(shè)計合理且得到執(zhí)行，但由于本期增加的固定資產(chǎn)較少，注冊會計師可以選擇執(zhí)行實質(zhì)性程序收集充分、適當(dāng)審計證據(jù)，而不測試相關(guān)控制。但是，如果注冊會計師在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的，或者注冊會計師認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測試。

24、 穿行測試是指追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程。這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制時經(jīng)常使用的審計程序。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程如何生成、記錄、處理和報告以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行,注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和內(nèi)部控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致,并確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。本指南以采購與付款業(yè)務(wù)流程為例,演示了如何填列穿行測試工作底稿,需要指出的是,示例是基于采購與付款業(yè)務(wù)流程描述的內(nèi)容。在實務(wù)中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況填列。 四、控制測試及相關(guān)工作底稿編制說明 （一）控制測試 控制測試的目的是評價控制是否有效運行。注冊會計師

25、基于對被審計單位內(nèi)部控制了解的結(jié)果,判斷是否實施控制測試。當(dāng)存在下列情形之一時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試:(1)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制的運行是有效的; (2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 在測試控制運行的有效性時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù):(l)控制在所審計期間的不同時點是如何運行的;(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;(3)控制由誰執(zhí)行;(4)控制以何種方式運行。 控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同,但兩者采用的審計程序的類型通常相同,包括詢問、觀察、檢查和穿行測試。此外,控制測試的程序還包括重新執(zhí)行。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)

26、控制測試的目的確認(rèn)控制測試的時間,并確定擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間。 如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制的運行有效性。如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化,且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制,注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效 但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。,性以及本次測試與上次測試的時間間隔在確定控制測試的范圍時,注冊會計師應(yīng)充分考慮控制執(zhí)行的頻率、運行的期間、需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性、在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬依賴程度及預(yù)期偏差率等因素。 （二）小型企業(yè)審計中的控制測試 對于小型企業(yè),由于可能不存在注冊會

27、計師可以識別的控制活動,或員工人數(shù)較少限制了職責(zé)分離的程度,或者出于成本效益的考慮,注冊會計師在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時主要采取實質(zhì)性程序可能更為有效。 (三)小型企業(yè)控制測試工作底稿編制說明 控制測試工作底稿分為兩個部分:控制測試結(jié)果匯總表(見索引號：3000工作底稿)、控制運行有效性測試表(見索引號:31100工作底稿)和控制測試審計抽樣工作底稿(見索引號:3110工作底稿)。 結(jié)果匯總表包括整體層面控制測試結(jié)果和業(yè)務(wù)流程層面控制活動測試結(jié)果兩部分。其中,“整體層面控制測試結(jié)果”中“擬測試的控制”一列根據(jù)注冊會計師在了解整體層面內(nèi)部控制調(diào)查表（見索引號:2211工作底稿)中針對各要素所記錄的被

28、審計單位設(shè)計和實施的具體控制填列?！皹I(yè)務(wù)流程層面控制活動測試結(jié)果”中“控制活動”一列應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制結(jié)論匯總表（索引號:2220工作底稿)“在被審計單位業(yè)務(wù)流程層面擬測試的控制活動”的結(jié)論填列。 本指南以采購與付款業(yè)務(wù)流程為例，演示了如何填列業(yè)務(wù)流程層面控制活動測試工作底稿。需要指出的是,示例基于采購與付款控制活動的設(shè)計和執(zhí)行情況評價表舉例的內(nèi)容。在實務(wù)中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況填列、 “控靚測試程序”一列填列注冊會計師擬采取的控制測試程序,包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行等。 “執(zhí)行頻率”一列填列擬測試的控制在所審汁會計期間執(zhí)行的次數(shù),主要供確定控制測試樣本規(guī)模

29、用。 “測試樣本規(guī)模”一列填列根據(jù)執(zhí)行頻率因素等確定的測試數(shù)量?！翱刂七\行是否有效”一列填列測試的結(jié)論,應(yīng)當(dāng)索引至控制運行有效性測試表。本指南提供了控制測試審計抽樣工作底稿格式,供注冊會計師在控制測試中運用審計抽樣技術(shù)時參考。 五、實質(zhì)性程序及相關(guān)工作底稿編制說明 （一）認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序三者的對應(yīng)關(guān)系 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號審計證據(jù)第十六條指出,“認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)?！弊詴嫀煈?yīng)當(dāng)詳細(xì)運用各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定，作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。 注冊會計師審計時,應(yīng)針對各類交易、賬戶余額

30、、列報的認(rèn)定設(shè)定審計目標(biāo),并根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計程序。但審計目標(biāo)與審計程序并非一一對應(yīng),一個審計目標(biāo)可能有一項或多項審計程序與一項或多項審計程序也可能實現(xiàn)一個或多個審計目標(biāo)。 本指南實質(zhì)性程序工作底稿部分資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項目的審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表列示如下： 1. 資產(chǎn)負(fù)債表項目的審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表 財務(wù)報表認(rèn)定 審計目標(biāo) 權(quán)利和計價和列報 存在完整性 分?jǐn)偭x務(wù) A.確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項目是否存在。 確定應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項目是否均已B. 列示。確定列示的資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控C. 制、列示的負(fù)債是否是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償 還義務(wù)。 D.中E.財務(wù)報表中恰當(dāng)列報。A.審

31、計單位有關(guān)。B.示。C.當(dāng)記錄。D.E.F.財務(wù)報表中恰當(dāng)列報。確定該項目是否以恰當(dāng)?shù)娜~包括在財務(wù)報表 ,與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。確定該項目是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在 注:在具體財務(wù)報表項目的實質(zhì)性審計程序表中,以英文字母代替相應(yīng)的審計目標(biāo)。 2.資產(chǎn)負(fù)債表項目的審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表 財務(wù)報表認(rèn)定 審計目標(biāo) 存在 截止 分類 列報 完整性 準(zhǔn)確性且與被,確定利潤表中列示的項目是否已發(fā)生 確定應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示的項目是否均已列 確定與該項目有關(guān)的全額及其他數(shù)據(jù)是否已恰 確定該項目是否已記錄于正確的會計期間。 確定該項日是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 確定該項目是否已按照企業(yè)會

32、計準(zhǔn)則的規(guī)定在 = 注:在具體財務(wù)報表項目的實質(zhì)性審計程序表中(二）關(guān)于“需從實質(zhì)性程序獲取的保證程度表”的填寫說明,以美文字母代替相應(yīng)的審計目標(biāo)。 對于各類交易、賬戶余額和列報認(rèn)定需從實質(zhì)性程序獲取的保證程度,應(yīng)根據(jù)評估的各項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險水平和可接受的審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險)確定。具體方法如下：,運用審計風(fēng)險模型 (即審計風(fēng)險評估的各類交易、賬戶余額和列報認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險水平應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果確定為“高”“中”或“低”,并與計劃矩陣中的結(jié)果保持一致.在評估各項或者認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程,如果預(yù)期內(nèi)部控制運行是有效的,認(rèn)定重大錯報風(fēng)險水平時序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)?/p>

33、審計證據(jù)定層次重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果。如果控制測試的結(jié)果表明內(nèi)部控制在擬依賴期間運行,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持認(rèn)無效,注冊會計師需要修正重大錯報風(fēng)險水平。根據(jù)審計風(fēng)險模型,在既定的審計風(fēng)險水平下 ,可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。正后證程度應(yīng)當(dāng)為“高”。反之亦然。如果評估的某項認(rèn)定重大錯報風(fēng)險水平為“高”(),則該認(rèn)定可接受的檢查風(fēng)險水平應(yīng)當(dāng)為“低”,因而需從實質(zhì)性程序中獲取的保 但在了解針對該認(rèn)定的內(nèi)部控制后例如,在進(jìn)行風(fēng)險評估時,如果認(rèn)為被審計單位應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定錯報風(fēng)險較高,注冊會計師認(rèn)為其設(shè)計合理、得到執(zhí)行,并且預(yù)期運行是有效的試的結(jié)果表明內(nèi)部控制運行確實有效,則該認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險水平可評估為“中”或“低”。如果實施控制測,則不需要修正初始的重大錯報