基于經(jīng)濟(jì)后果分析之機(jī)構(gòu)合并會計處理方法概述

1、基于經(jīng)濟(jì)后果分析之機(jī)構(gòu)合并會計處理方法概述第 1 章 緒論1.1研究背景隨著經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)競爭日益激烈，企業(yè)發(fā)生合并的現(xiàn)象也越來越多，合并的方式越來越復(fù)雜，那么合并的處理要求就越來越高。企業(yè)合并會計處理方法在國際上引起了不斷的爭論。采用權(quán)益結(jié)合法的第一個國家美國，其財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(Financial Accounting Standards Board FASB)在2001年發(fā)布了第141號會計準(zhǔn)則，指出所有的企業(yè)合并都必須按規(guī)定采用購買法核算，禁止了權(quán)益結(jié)合法的使用。作為規(guī)范合并行為標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)合并會計準(zhǔn)則歷年來都是研究熱點所在。2004年由國際會計準(zhǔn)則理事會(International

2、 Accounting Standards Board， IASB)發(fā)布了第3號國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，規(guī)定其財務(wù)報告準(zhǔn)則范圍內(nèi)的企業(yè)合并一律采用購買法進(jìn)行企業(yè)合并的會計處理。與此同時，其他國家也開始禁止使用權(quán)益結(jié)合法，或者是嚴(yán)格限制權(quán)益結(jié)合法的使用范圍。在IASB和FASB相繼取消權(quán)益結(jié)合法，對企業(yè)合并統(tǒng)一采用購買法進(jìn)行會計處理的國際大背景下，我們國家于2006年頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則明文規(guī)定，對同一控制下的企業(yè)發(fā)生的合并需要采用權(quán)益結(jié)合法，這一準(zhǔn)則的發(fā)布引起了會計界的許多質(zhì)疑。我們國家新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則對企業(yè)合并的相關(guān)會計處理的規(guī)定是存在一定差異的，這種差異產(chǎn)生的原因何在？在會計實

3、務(wù)中權(quán)益結(jié)合法的適用條件與意義？我們國家的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟、市場體制不夠完善，公允價值的確認(rèn)還存在一些問題，所以購買法與權(quán)益結(jié)合法的使用會給企業(yè)經(jīng)營者提供財務(wù)舞弊的機(jī)會，企業(yè)對外提供的財務(wù)報告對相關(guān)利益者而言缺乏公允性、真實性。從企業(yè)合并會計理論角度出發(fā)，我國會計處理方法逐步和國際接軌，購買法是未來的發(fā)展趨勢，但必須為購買法的使用做好鋪墊。1.2研究目的和意義伴隨著經(jīng)濟(jì)市場化、經(jīng)濟(jì)區(qū)域化、經(jīng)濟(jì)飛速化，企業(yè)之間的競爭日益激烈。為了長期穩(wěn)定的發(fā)展，企業(yè)間的合并事件與日俱增，層出不窮。這種現(xiàn)象毫無疑問的給企業(yè)會計的研究帶來新的觀點，企業(yè)合并將成為研究的重點。在企業(yè)合并的會計理論中，合并會計處理方法

4、的選擇又是重中之重。從經(jīng)濟(jì)后果角度出發(fā)，從兩種方法的適用條件著手，上市公司面對企業(yè)合并應(yīng)如何進(jìn)行會計處理，是我們要深思的問題。從企業(yè)會計理論的角度出發(fā)，企業(yè)合并的兩種會計處理方法都有其存在的理論依據(jù)，所以會計界學(xué)者對這兩種方法持不同的觀點，企業(yè)合并也就成為討論的焦點。近些年來伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們國家的企業(yè)之間合并業(yè)務(wù)越來越多也越來越頻繁，合并也出現(xiàn)了新的方式，我們國家對企業(yè)合并的原有會計規(guī)范不再能適應(yīng)企業(yè)合并新形勢的需要。在2006年2月15日我國頒布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號-企業(yè)合并，針對我們國家的企業(yè)合并會計處理方法做出了最新規(guī)定，新企業(yè)會計準(zhǔn)則將我們國家企業(yè)合并按其合并性質(zhì)劃分為同

5、一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，并對這兩種不同性質(zhì)的企業(yè)合并規(guī)定了不同的會計處理方法。…第 2 章 關(guān)于企業(yè)合并會計處理方法研究理論概述2.1 企業(yè)合并相關(guān)理論國際會計準(zhǔn)則上對企業(yè)合并所作的定義是這樣的：企業(yè)合并是指一個企業(yè)通過支付相應(yīng)的對價來取得對其他企業(yè)的經(jīng)營活動的控制權(quán)或該企業(yè)的全部凈資產(chǎn)，通過企業(yè)合并形成一個更大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)實體。;美國會計準(zhǔn)則委員會則對企業(yè)合并是這樣定義的：企業(yè)合并是指公司與公司、公司與非公司性質(zhì)的社會組織通過某種方式的合并形成一個報告實體。;然而在我們國家會計準(zhǔn)則中企業(yè)合并是這樣定義的：企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主

6、體的交易或事項 。此概念中企業(yè)合并分兩種不同的情況：一是合并企業(yè)取得被合并企業(yè)的全部凈資產(chǎn)，合并行為發(fā)生后合并企業(yè)取得了對多個業(yè)務(wù)的控制權(quán)；二是主并企業(yè)獲得對其他參與合并的企業(yè)的控制權(quán)。;從會計理論的角度出發(fā)企業(yè)之間發(fā)生的合并應(yīng)該至少包括下面兩層意思：一是一個企業(yè)要取得對其他參與合并的企業(yè)的控制權(quán)：二是所有參與合并的企業(yè)必須能夠構(gòu)成業(yè)務(wù)。由于我們國家會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定上存在不同，再加上企業(yè)合并在概念界定上存在困難，我們國家所頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號-企業(yè)合并到目前為止在企業(yè)合并的范圍內(nèi)并沒有包含企業(yè)所取得的業(yè)務(wù)控制權(quán)。…2.2 企業(yè)合并的基礎(chǔ)理論會計

7、信息質(zhì)量是指會計信息產(chǎn)品符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定要求的程度，會計信息質(zhì)量的高低可以根據(jù)會計信息所具備的質(zhì)量特征能否滿足人們的需要及其滿足的程度來衡量。會計信息質(zhì)量要求包含：重要性、可靠性、可理解性、相關(guān)性、實質(zhì)重于形式、可比性、謹(jǐn)慎性和及時性。這八種信息質(zhì)量要求是相輔相成，相互之間彼此約束，具體關(guān)系可以用圖 2-2-1 來表示。從上圖我們可以看出，對企業(yè)財務(wù)報告使用者來說，會計信息質(zhì)量的總體特征是決策有用性，同時考慮企業(yè)成本與收益的匹配原則。決策有用性主要體現(xiàn)在相關(guān)性、可靠性以及報表的充分披露。在滿足主要質(zhì)量的要求下，同時關(guān)注會計信息的可比性，包括同一企業(yè)不同會計期間的縱向可比和不同企業(yè)同一會計期

8、間的橫向可比。但是這些要求都必須體現(xiàn)出信息的重要性，將對相關(guān)利益者的決策產(chǎn)生不同程度的影響。所以這些會計信息質(zhì)量要求是相輔相成的同時又各有側(cè)重。在實際經(jīng)濟(jì)活動中企業(yè)進(jìn)行會計處理時，首先需要在這 8 種要求中進(jìn)行權(quán)衡，以做到對企業(yè)債權(quán)人、股東等財務(wù)報告利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。.第 3 章 我國企業(yè)合并會計處理方法及經(jīng)濟(jì)后果分析. 193.1 我國企業(yè)合并會計處理的現(xiàn)狀分析 . 193.2 權(quán)益結(jié)合法與購買法在具體應(yīng)用過程中存在的問題 . 223.2.1 權(quán)益結(jié)合法在具體應(yīng)用過程中存在的問題 . 223.2.2 購買法在具體應(yīng)用過程中存在的問題 . 233.3 企業(yè)合并會計處理方法產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果 . 23

9、3.4 企業(yè)合并會計處理的案例分析 . 26第 4 章 企業(yè)合并會計處理方法經(jīng)濟(jì)后果的實證研究. 304.1 研究設(shè)計 . 304.2 研究假設(shè) . 304.3 樣本的選擇和數(shù)據(jù)收集 . 314.4 假設(shè)檢驗 . 314.5 研究結(jié)果與解釋 . 33第 5 章 結(jié)論與建議. 355.1 結(jié)論 . 355.2 建議 . 35第 4 章 企業(yè)合并會計處理方法經(jīng)濟(jì)后果的實證研究從企業(yè)的角度分析，經(jīng)濟(jì)后果可以這樣理解：企業(yè)對外公布的財務(wù)報告對企業(yè)的經(jīng)營管理者、企業(yè)的股東、現(xiàn)在或未來的債權(quán)債務(wù)人、企業(yè)職工、政府部門等相關(guān)利益者的決策影響程度，并且表現(xiàn)為積極正面的影響和消極負(fù)面的影響。從企業(yè)合并的具體層面

10、分析，經(jīng)濟(jì)后果表現(xiàn)為：企業(yè)合并兩種會計處理方法的選擇能夠影響企業(yè)相關(guān)利益者所做出的經(jīng)濟(jì)決策。在會計實務(wù)中，分析會計政策變更產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，主要通過會計信息質(zhì)量的變化來研究，判斷企業(yè)會計信息質(zhì)量提高還是降低。在企業(yè)合并會計中，因兩種處理方法產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果不能直接量化，但是財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的差異可以直接量化，所以我們從財務(wù)報表和相關(guān)財務(wù)指標(biāo)方面的影響進(jìn)行分析。通常情況下，合并企業(yè)采用購買法進(jìn)行賬務(wù)處理的，所有者權(quán)益較高，利潤較低，凈資產(chǎn)收益率(ROE)和每股收益(EPS)也較低；合并企業(yè)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行賬務(wù)處理的，所有者權(quán)益較低，利潤較高，凈資產(chǎn)收益率(ROE)和每股收益(EPS)也較高。如果

11、出現(xiàn)負(fù)商譽或公允價值低于賬面價值，則結(jié)果正好相反。 /.結(jié)論企業(yè)作為社會經(jīng)濟(jì)市場的主角，承擔(dān)著社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要職責(zé)。通過對企業(yè)合并相關(guān)概念理論的了解，深入分析企業(yè)合并對企業(yè)財務(wù)和企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生的影響，有利于企業(yè)在合并后能進(jìn)行順利地運營，有助于企業(yè)各利益相關(guān)者對企業(yè)發(fā)展趨勢的把握，有助于企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中能夠長期有效健康的發(fā)展。企業(yè)合并的兩種會計處理方法權(quán)益結(jié)合法和購買法，在理論上不存在孰好孰壞，而應(yīng)該根據(jù)企業(yè)合并的性質(zhì)來選擇恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒?。雖然在美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)企業(yè)合并的性質(zhì)屬于股權(quán)聯(lián)合的合并很少，可是還是存在的，那么權(quán)益結(jié)合法就有它存在的必要。企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的企業(yè)合并會計處理方法，在會計實務(wù)的運用過程中能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)后果，引起企業(yè)經(jīng)營者、投資人對社會資源的關(guān)注，從而促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展?，F(xiàn)階段在我們國家企業(yè)合并的處理方法是，權(quán)益結(jié)合法與購買法共存的二元格局。這種二元格局在會計實務(wù)中是這樣理解的：面對某一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)合并在我們國家的發(fā)展現(xiàn)狀，滿足合并會計處理方法的實施條件，選擇恰當(dāng)?shù)暮喜⑻幚矸椒?，而不能單純的在兩種方法中任選一種。通過企業(yè)合并新準(zhǔn)則