第十七章 借款費用 課后作業(yè)

1、第十七章 借款費用 課后作業(yè) 一、單項選擇題 （本題型共16題，每小題1分，共16分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。） 1. 下列項目中，不屬于借款費用的是（ ）。 A.借款過程中發(fā)生的承諾費 B.發(fā)行公司債券的印刷費 C.外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額 D.發(fā)行公司股票的傭金A B C D 【正確答案】D 【知 識 點】借款的范圍 【答案解析】 借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。發(fā)行公司股票的傭金應(yīng)該從溢價收入中扣除，不計入財務(wù)費用，因此不屬于借款費用。2. A公司2

2、009年1月8日決定建造固定資產(chǎn)，2月18日取得專門借款存入銀行；3月17日支付工程款項；4月16日正式動工建造。A公司專門借款利息開始資本化的時間為（ ）。 A.3月17日 B.4月16日 C.2月18日 D. 1月8日A B C D 【正確答案】B 【知 識 點】借款費用開始資本化的時點 【答案解析】 借款費用開始資本化時點要同時滿足資本支出、借款費用發(fā)生、購建或生產(chǎn)活動開始三個條件。3. 下列項目中，屬于借款費用準(zhǔn)則中專門借款是( )。 A.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門發(fā)行的公司債券 B.賒購存貨 C.承擔(dān)交易性金融負(fù)債 D.兌換的外幣A B C D 【正確答案】A 【知 識

3、 點】借款費用的范圍 【答案解析】 專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。4. 下列不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的是（）。 A.投資性房地產(chǎn) B.無形資產(chǎn) C.存貨 D.應(yīng)收賬款A(yù) B C D 【正確答案】D 【知 識 點】借款費用的范圍 【答案解析】 應(yīng)收賬款不存在建造或生產(chǎn)的問題，不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。5. 下列情況中不應(yīng)暫停借款費用資本化的是（）。 A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 D.由于可預(yù)測的氣候影響而造成

4、連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷A B C D 【正確答案】D 【知 識 點】借款費用暫停資本化的時間 【答案解析】 由于可預(yù)測的氣候影響而造成的固定資產(chǎn)的建造中斷屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。6. 下列符合資本化條件的資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用在予以資本化時，要與資產(chǎn)支出相掛鉤的是（）。 A.專門借款利息B.專門借款的輔助費用 C.一般借款利息D.外幣專門借款的匯兌差額A B C D 【正確答案】C 【知 識 點】借款費用資本化的會計處理 【答案解析】 一般借款利息要與資產(chǎn)支出相掛鉤。7. 某企業(yè)2009年7月1日為建造廠房，從銀行取得3年期借款300萬元，年利率為6，按單利計算，到期一

5、次歸還本息。借入款項存入銀行，工程于2010年年底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2009年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元并開始廠房的建造，2010年4月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。該項專門借款在2009年第3季度的利息收入為3萬元，第4季度的利息收入為1.5萬元。則2009年借款費用的資本化金額為（ ）萬元。 A.2.25 B.4.5 C.1.5 D.3A B C D 【正確答案】D 【知 識 點】借款利息資本化金額的確定 【答案解析】 2009年借款費用的資本化金額3006%3/12-1.53（萬元）。8. 下列有關(guān)借款費用資本化的說法中，不正確的是（）。 A.在購建固定資產(chǎn)過程

6、中，如果發(fā)生了非正常中斷且連續(xù)超過3個月，則屬于該期間的相關(guān)長期借款費用不應(yīng)當(dāng)計入工程成本 B.一般借款的借款費用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤 C.資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化期間 D.為構(gòu)建存貨發(fā)生的借款費用不可能計入存貨成本A B C D 【正確答案】D 【知 識 點】借款費用資本化的會計處理 【答案解析】 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。如果是為購建符合資本化條件的存貨而發(fā)生的借款費用是可以計入存貨成本的。9. 甲公司

7、為建造廠房于207年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6的專門借款3000萬元，無借款手續(xù)費，該項專門借款在銀行的存款年利率為3。工程于6月1日開始，同時預(yù)付工程款1000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至lO月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在207年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬元。 A.15 B.30 C.35 D.70A B C D 【正確答案】B 【知 識 點】借款利息資本化金額的確定 【答案解析】 207年度專門借款應(yīng)予資本化的利息金額=2007年資本化期間內(nèi)實際發(fā)生的利息30006%3/12-2007年資本化期間內(nèi)閑置資金

8、的利息收入20003%3/12=45-15=30（萬元）。10. 甲公司為建造廠房于2010年2月1日從銀行借入6000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為8，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2010年7月1日，甲公司采用自營方式建造該廠房，由于審批辦手續(xù)等原因當(dāng)日支付1000萬元的工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2010年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬元。 A.80 B.55 C.215 D.112.5A B C D 【正確答案】B

9、 【知 識 點】借款利息資本化金額的確定 【答案解析】 由于工程安全事故于2010年8月1日至11月30日發(fā)生停工，應(yīng)暫停資本化，這樣能夠資本化的期間為2個月。2010年度應(yīng)予資本化的利息金額=60008%2/12-50003%2/12=80-25=55（萬元）。11. 甲公司為購建固定資產(chǎn)占用了兩項一般借款，其中一項是2009年1月1日按面值發(fā)行的債券8 000萬元，期限5年，票面年利率6；另一項是4月1日向銀行借入的2年期、年利率5的款項4 000萬元。假設(shè)無其他一般借款，則該公司2009年一般借款的資本化率為（ ）。（不考慮債券發(fā)行費用） A.5.4 B. 5.6 C. 5.7 D. 6

10、A B C D 【正確答案】C 【知 識 點】借款利息資本化金額的確定 【答案解析】 一般借款的資本化率=（80006%+40005%9/12）（8000+40009/12）100%=5.7。12. 在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關(guān)借款費用會計處理的表述中，正確的 是( )。 A.為購建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤，一部分費用化，一部分予以資本化 B.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)予以資本化 C.為購建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額，不得超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息 D.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，

11、全部計入當(dāng)期損益A B C D 【正確答案】C 【知 識 點】借款費用資本化的會計處理 【答案解析】 選項A，專門借款發(fā)生的輔助費用，符合資本化條件的應(yīng)該全部予以資本化，不與資產(chǎn)支出相掛鉤；選項B，在資本化期間內(nèi)，為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化；選項D，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)全部予以資本化。13. 甲公司為建造廠房于2009年3月1日從銀行借入3 000萬元專門借款，借款期限為3年，年利率為5，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的年存款利率為3，甲公司委托乙建筑公司建造該工程，工程期為2年，2009年

12、4月1日甲公司預(yù)付了1 500萬元工 程款，廠房建造于2009年5月1日動工。該工程因發(fā)生施工安全事故在2009年6月1日至9月30日中斷施工，l0月1日恢復(fù)正常施工。該廠房建造工程在2009年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬元。 A.43.75 B.35 C.50 D.15A B C D 【正確答案】B 【知 識 點】借款利息資本化金額的確定 【答案解析】 由于工程是于2009年5月1日才動工，所以資本化時點應(yīng)是從5月1日才開始， 2009年6月1日至9月30日發(fā)生停工，應(yīng)暫停資本化，2009年的資本化期間為4個月。 2009年度應(yīng)予資本化的利息金額=3 0005412-1 5003412=

13、35(萬元)。14. A公司為建造不動產(chǎn)于2010年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6，該借款暫時閑置資金理財月收益率0.5，同日借入1000萬元一般借款，借款期限為1年，年利率為4，2010年5月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1500萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始，該工程因發(fā)生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工并付工程款1000萬元，至年末工程尚未完工。 要求：根據(jù)以上條件，不考慮其他因素，回答下列第（1）-（2）題。（1）2010年A公司對該項工程專門借款費用應(yīng)予資本化的金額是（

14、 ）。 A.40 B.32.5 C.37.5 D.72.5A B C D 【正確答案】B 【知 識 點】借款利息資本化金額的確定 【答案解析】 5月1日開始資本化，811月有4個月暫停，專門借款費用應(yīng)予資本化的金額=20006（12-4-4）/12-（2000-1500）0.53=32.5（萬元）（2）2010年A公司對該項工程一般借款費用應(yīng)予資本化的金額是（ ）。 A.6.67 B.7.5 C.1.67 D.13.33A B C D 【正確答案】C 【知 識 點】借款利息資本化金額的確定 【答案解析】 只有12月支付中有500萬元為占用了一般借款，資本化金額=5001/1241.67（萬元）

15、15. 甲公司2009年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為8。債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2009年1月1日開工建造，2009年度累計發(fā)生建造工程支出5000萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，2009年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益600萬元。2009年12月31日工程完工，新建廠房的入賬價值為( ) 萬元。 A.5092.97 B.5252.97 C.58452.97 D.6000A B C D 【正確答案】B

16、【知 識 點】借款利息資本化金額的確定 【答案解析】 新建廠房的入賬價值5000（10662.108%-600）5252.97（萬元）二、多項選擇題 （本題型共11題，每小題1分，共11分。每小題備選答案中，至少有兩個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。） 1. 下列項目中，屬于借款費用的有（ ）。 A.向銀行和其他金融機構(gòu)借入資金發(fā)生的利息 B.發(fā)行公司債券所發(fā)生的利息 C.發(fā)行公司債券所發(fā)生的溢價 D.發(fā)行公司債券折價的攤銷 E.為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息A B C D E F 【正確答案】A, B, D, E 【知 識 點】借款費用的范圍 【答案解析】 選項C中

17、的發(fā)行公司債券所發(fā)生的溢價不屬于借款費用，其他選項均屬于借款費用范圍。2. A公司于2010年動工興建廠房，在該廠房建造過程中，該企業(yè)發(fā)生的下列支出或者費用中，屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有( )。 A.用銀行存款購買工程物資 B.支付在建工程人員工資 C.工程項目領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品 D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出 E.用帶息票據(jù)購入工程物資A B C D E F 【正確答案】A, B, C, E 【知 識 點】符合資本化條件的資產(chǎn) 【答案解析】 資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。3. 借款費用開始資本化必須同時

18、滿足的條件包括( )。 A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 B.借款費用已經(jīng)發(fā)生 C.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 D.工程項目人員工資支出 E.貨幣資金支出A B C D E F 【正確答案】A, B, C 【知 識 點】借款費用開始資本化的時點 【答案解析】 借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。4. 下列各項中，表明所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的有( )。 A.與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的支出不再發(fā)生 B.固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完

19、成 C.固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或者合同要求相符 D.試生產(chǎn)結(jié)果表明固定資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品 E.試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)A B C D E F 【正確答案】A, B, C, D, E 【知 識 點】符合資本化條件的資產(chǎn) 【答案解析】 5. 以下屬于非正常停工的情況有（ ）。 A.因與工程建設(shè)有關(guān)的勞務(wù)糾紛而停工 B.因可預(yù)見的不可抗力因素而停工 C.資金周轉(zhuǎn)困難而停工 D.與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛而停工 E.工人因春節(jié)返鄉(xiāng)集體放假1個月A B C D E F 【正確答案】A, C, D 【知 識 點】借款費用暫停資本化的時間 【答案解析】 6. 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相

20、當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括（ ）。 A.無形資產(chǎn) B.投資性房地產(chǎn) C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的住宅小區(qū) D.機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備 E.固定資產(chǎn)A B C D E F 【正確答案】A, B, C, D, E 【知 識 點】符合資本化條件的資產(chǎn) 【答案解析】 7. 在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關(guān)借款費用會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.為購建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入的專門借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)予以資本化 B.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化 C.每一會計期間的利息資本化金額

21、，不應(yīng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額D.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計入當(dāng)期損益 E.為購建固定資產(chǎn)溢價發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計算的利息減去按直線法攤銷的溢價后的差額，應(yīng)予以資本化A B C D E F 【正確答案】A, B, C 【知 識 點】借款費用資本化的會計處理 【答案解析】 D選項在符合資本化條件時全額資本化而不是計入當(dāng)期損益；E選項要應(yīng)用實際利率法。8. 關(guān)于借款費用準(zhǔn)則中，在資本化區(qū)間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額的確定，下列說法中正確的有（ ）。 A.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息

22、費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定 B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率，計算確定當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息金額 C.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額 D.借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額 E.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款

23、的資本化率，計算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額A B C D E F 【正確答案】A, C, D 【知 識 點】借款利息資本化金額的確定 【答案解析】 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金

24、額，調(diào)整每期利息金額。9. 下列有關(guān)借款費用資本化的論斷中，正確的有( )。 A.專門借款利息資本化金額等于發(fā)生在資本化期間的專門借款利息費用減去閑置專門借 款產(chǎn)生的利息收入或投資收益 B.購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化 C.購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者才可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化 D.借款費用符合資本化條件的計入“在建工程

25、”、“開發(fā)產(chǎn)品”和“存貨”等資產(chǎn)成本 E.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)A B C D E F 【正確答案】A, B, C, D, E 【知 識 點】符合資本化條件的資產(chǎn) 【答案解析】 10. 甲公司按照規(guī)劃建造辦公樓，為建造辦公樓于2010年1月1日取得專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%；2010年7月1日取得一般借款4000萬元，借款期限為4年，年利率為7%。兩項借款均按年付息。暫時閑置資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為0.5。該辦公樓于2010年4月1日開工并于當(dāng)日支出1500萬元，2010年7月1日

26、支出2500萬元，2011年4月1日支出800萬元， 2011年6月30日達(dá)到可使用狀態(tài)。 要求：根據(jù)以上條件，不考慮其他因素，回答下列第（1）-（2）題。（1）以下有關(guān)借款費用資本化的表述和2010年確認(rèn)計量中正確的有（ ）。 A.資本化期間，專門借款實際發(fā)生的利息費用減去閑置資金投資收益后為應(yīng)予資本化的金額 B.資本化期間，超過專門借款而占用了一般借款應(yīng)將該借款實際發(fā)生的利息費用資本化 C.甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)借款費用資本化金額82.5萬元 D.甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)借款費用資本化金額152.5萬元 E.甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)借款費用資本化金額160萬元A B C D E F 【正確答案

27、】A, D 【知 識 點】借款利息資本化金額的確定 【答案解析】 2010年專門借款資本化利息=200069/12-5000.53=82.5（萬元） 2010年一般借款資本化利息=（2500-500）6/127=70（萬元） 合計2010年應(yīng)確認(rèn)借款費用資本化金額=82.5+70=152.5（萬元）（2）以下有關(guān)借款費用資本化的表述和2011年確認(rèn)計量中正確的有（ ）。 A.資本化期間，一般借款費用資本化金額是以資產(chǎn)支出占用一般借款的加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計算確定 B.暫停資本化期間，專門借款和一般借款的借款費用均不得作出資本化處理 C.甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)借款費用資本化金額144萬元 D.

28、甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)借款費用資本化金額158萬元 E.甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)借款費用資本化金額109萬元A B C D E F 【正確答案】A, B, C 【知 識 點】借款利息資本化金額的確定 【答案解析】 2011年應(yīng)確認(rèn)借款費用資本化金額=20006%6/12+（20006/12+8003/12）7%=144（萬元）。三、計算分析題 1. 北方公司于2010年1月1日正式動工興建一辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2010年1月1日專門借款本金2000萬元，借款期限為2年，票面年利率為6，每年1月1日支付上年的利息，到期時歸還本

29、金和最后一次利息，實際收到款項1992.69萬元，實際利率為6.2%。2010年1月1日至4月30日期間發(fā)生的專門借款的利息收入為10萬元。2010年4月30日至8月31日發(fā)生的專門借款的利息收入12萬元。2010年9月1日至12月31日發(fā)生的專門借款的利息收入4萬元。 公司按年計算應(yīng)予資本化的利息金額。工程項目于2011年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年沒有發(fā)生專門借款的利息收入。2012年1月1日北方公司償還上述專門借款并支付最后一次利息。 因發(fā)生質(zhì)量糾紛，該工程項目于2010年5月1日至2010年8月31日發(fā)生中斷。 要求： （1）計算2010年應(yīng)予資本化的利息。 （2）計算20

30、11年應(yīng)予資本化的利息。 （3）編制從取得專門借款到歸還專門借款有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄（假定按年計提利息，利息收入按年結(jié)算） 【正確答案】 （1） 2010年1月1日至4月30日利息資本化金額=1992.696.2%4/12-10=31.18（萬元） 2010年4月30日至2010年8月31日應(yīng)暫停資本化。 2010年9月1日至12月31日專門借款利息資本化金額=1992.696.2%4/12-4=37.18（萬元） 2010年利息資本化金額=31.18+37.18=68.36（萬元）。 （2） 2010年1月1日“長期借款利息調(diào)整”的發(fā)生額=2000-1992.69=7.31（萬元），2010年

31、攤銷=1992.696.2%-20006%=3.55（萬元），2011年應(yīng)攤銷的金額=7.31-3.55=3.76（萬元）。2011年應(yīng)確認(rèn)的利息費用=20006%+3.76=123.76（萬元），其中應(yīng)計入在建工程的金額=123.766/12=61.88（萬元），應(yīng)計入財務(wù)費用的金額=123.766/12=61.88（萬元）。 （3） 2010年1月1日取得專門借款 借：銀行存款 1992.69 長期借款利息調(diào)整 7.31 貸：長期借款本金 2000 2010年12月31日計提利息和取得利息收入 借：銀行存款 26（10+12+4） 在建工程 68.36 財務(wù)費用 29.19（差額） 貸：應(yīng)

32、付利息 120（20006%） 長期借款利息調(diào)整 3.55 2011年1月1日支付利息 借：應(yīng)付利息 120 貸：銀行存款 120 2011年12月31日計提利息和取得利息收入 借：在建工程 61.88 財務(wù)費用 61.88 貸：應(yīng)付利息 120（20006%） 長期借款利息調(diào)整 3.76 2012年1月1日 借：長期借款本金 2000 應(yīng)付利息 120（20006%） 貸：銀行存款 2120【知 識 點】借款費用資本化的會計處理 【答案解析】 【試題編號】146290 2. 長江公司于2009年1月1日動工興建一辦公樓，工程于2010年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 長江公司建造工程資

33、產(chǎn)支出如下： （1）2009年4月1日，支出3000萬元； （2）2009年6月1日，支出1000萬元； （3）2009年7月1日，支出3000萬元； （4）2010年1月1日，支出3000萬元； （5）2010年4月1日，支出2000萬元； （6）2010年7月1日，支出1000萬元。 長江公司為建造辦公樓于2009年1月1日專門借款5000萬元，借款期限為3年，年利率為6，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。 辦公樓的建造還占用兩筆一般借款： （1）從A銀行取得長期借款4000萬元，期限為2008年12月1日至2011年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。 （2）發(fā)行公司債券2億元

34、，發(fā)行日為2008年1月1日，期限為5年, 年利率為8%，按年支付利息。 閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r性投資，假定暫時性投資月收益率為0.25%，并收到款項存入銀行。 因原料供應(yīng)不及時，工程項目于2009年8月1日11月30日發(fā)生中斷。 要求： （1）計算2009年和2010年專門借款利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。 （2）計算2009年和2010年一般借款利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。 （3）計算2009年和2010年利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。 （4） 編制2009年和2010年與利息資本化金額有關(guān)的會計分錄。 【正確答案】 （1） 2009年 2009年專

35、門借款能夠資本化的期間為4月1日7月31日和12月份，共5個月。 2009年專門借款利息資本化金額=50006%5/12-20000.25%2-10000.25%1=112.5（萬元）。 2009年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日3月31日和8月1日11月30日，共7個月。 2009年專門借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=50006%7/12-50000.25%3=137.5（萬元）。 2009年專門借款利息收入=50000.25%3+20000.25%2+10000.25%1=50（萬元）。 2010年 2010年專門借款能夠資本化的期間為1月1日9月30日，共9個月。 2010年專門借款利

36、息資本化金額=50006%9/12=225（萬元）。 2010年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日12月31日，共3個月。 2010年專門借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=50006%3/12=75（萬元）。 （2） 一般借款資本化率（年）（40006%200008%）/（4000+20000）=7.67%。 2009年 2009年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=20002/12=333.33（萬元）。 2009年一般借款利息資本化金額=333.337.67%=25.57（萬元）。 2009年一般借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=（40006%200008%）-25.57=1814.43（

37、萬元）。 2010年 2010年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（2000+3000）9/12+20006/12+10003/12=5000（萬元）。 2010年一般借款利息資本化金額=50007.67%=383.5（萬元）。 2010年一般借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=（40006%200008%）-383.5=1456.5（萬元）。 （3） 2009年利息資本化金額=112.5+25.57=138.07（萬元）。 2009年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=137.5+1814.43=1951.93（萬元）。 2010年利息資本化金額=225+383.5=608.5（萬元）。 2010年應(yīng)計入

38、當(dāng)期損益的金額=75+1456.5=1531.5（萬元）。 （4） 2009年： 借：在建工程 138.07 財務(wù)費用 1951.93 銀行存款 50 貸：應(yīng)付利息 2140（50006%+40006%200008%） 2010年： 借：在建工程 608.5 財務(wù)費用 1531.5 貸：應(yīng)付利息 2140【知 識 點】借款費用資本化的會計處理 【答案解析】 【試題編號】146291 3. A公司以人民幣為記賬本位幣，涉及外幣業(yè)務(wù)時以業(yè)務(wù)交易發(fā)生日的即期匯率折算。A公司按月計算應(yīng)予資本化的借款費用金額(每年按照360天計算，每月按照30天計算)。 (1)2010年1月1日為建造一座廠房，向銀行借

39、入5年期外幣借款5400萬美元，年利率為8，每年年末支付利息。 (2)2010年2月1日取得一般人民幣借款2000萬元，3年期，年利率為6，每年年末支付利息。此外2008年12月1日取得一般人民幣借款6000萬元，5年期，年利率為5，每年年末支付利息。 (3)該廠房于2010年1月1日開始動工，預(yù)計1年零6個月完工。1月至2月發(fā)生支出情況如下： 1月1日支付工程進(jìn)度款3400萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1：7.20。 2月1日支付工程進(jìn)度款2000萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1：7.25；此外2月1日以人民幣支付工程進(jìn)度款4000萬元（占用一般借款）。 (4)閑置專門美元借款資金均存入銀行

40、，假定存款利率為3，各季度末均可收到存款利息。 (5)各月末匯率為：1月31日即期匯率為1：7.22；2月28日即期匯率為l：7.27。 要求：計算并編制1、2月有關(guān)借款利息資本化的會計分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)) 【正確答案】 (1)計算2010年1月末外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額 外幣專門借款利息資本化金額： 專門借款利息資本化金額=54008112-20003112=31(萬美元) 折算為人民幣=317.22=223.82(萬元) 應(yīng)付利息=5400812=36(萬美元) 折算為人民幣=367.22=259.92(萬元) 匯兌差額及資本化金額： 匯兌差額=5400(7.22-7.

41、20)+36(7.22-7.22)=108(萬元) 會計分錄 借：在建工程 331.82(223.82+108) 應(yīng)收利息 36.1(200031127.22) 貸：長期借款美元 108 應(yīng)付利息美元 259.92 (2)計算2010年2月末外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額 外幣借款利息及資本化金額： 公司為建造廠房的支出總額5400(3400+2000)萬美元和人民幣4000萬元，超過了專門借款總額5400萬美元，占用了一般借款人民幣借款4000萬元。 專門借款利息資本化金額=54008112=36(萬美元) 折算為人民幣=367.27=261.72(萬元) 累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的

42、資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=40003030=4000(萬元) 一般借款資本化率=(2000612+6000512)(2000+6000)=0.44 一般借款利息費用資本化金額=40000.44=17.6(萬元) 一般借款實際利息費用=2000612+60005l2=35(萬元) 一般借款利息費用化金額=35-17.6=17.4(萬元) 匯兌差額資本化金額： 匯兌差額=5400(7.27-7.22)+36(7.27-7.22)+36(7.27-7.27)=270+1.8=271.80(萬元) 會計分錄 借：在建工程 551.12（261.72+17.6+271.8） 財務(wù)費用 17.4 貸：應(yīng)付利息美

43、元戶 263.52（261.72+1.8） 長期借款美元戶 270 應(yīng)付利息 35【知 識 點】借款費用資本化的會計處理 【答案解析】 聚乙烯（PE）簡介1.1聚乙烯化學(xué)名稱：聚乙烯英文名稱：polyethylene，簡稱PE結(jié)構(gòu)式： 聚乙烯是乙烯經(jīng)聚合制得的一種熱塑性樹脂，也包括乙烯與少量-烯烴的共聚物。聚乙烯是五大合成樹脂之一，是我國合成樹脂中產(chǎn)能最大、進(jìn)口量最多的品種。1.1.1聚乙烯的性能1.一般性能聚乙烯為白色蠟狀半透明材料，柔而韌，比水輕，無嗅、無味、無毒，常溫下不溶于一般溶劑，吸水性小，但由于其為線性分子可緩慢溶于某些有機溶劑，且不發(fā)生溶脹。工業(yè)上為使用和貯存的方便通常在聚合后加

44、入適量的塑料助劑進(jìn)行造粒，制成半透明的顆粒狀物料。PE易燃，燃燒時有蠟味，并伴有熔融滴落現(xiàn)象。聚乙烯的性質(zhì)因品種而異，主要取決于分子結(jié)構(gòu)和密度，也與聚合工藝及后期造粒過程中加入的塑料助劑有關(guān)。2.力學(xué)性能PE是典型的軟而韌的聚合物。除沖擊強度較高外，其他力學(xué)性能絕對值在塑料材料中都是較低的。PE密度增大，除韌性以外的力學(xué)性能都有所提高。LDPE由于支化度大，結(jié)晶度低，密度小，各項力學(xué)性能較低，但韌性良好，耐沖擊。HDPE支化度小，結(jié)晶度高，密度大，拉伸強度、剛度和硬度較高，韌性較差些。相對分子質(zhì)量增大，分子鏈間作用力相應(yīng)增大，所有力學(xué)性能，包括韌性也都提高。幾種PE的力學(xué)性能見表1-1。表1-

45、1 幾種PE力學(xué)性能數(shù)據(jù)性能LDPELLDPEHDPE超高相對分子質(zhì)量聚乙烯邵氏硬度(D)拉伸強度MPa拉伸彈性模量MPa壓縮強度MPa缺口沖擊強度kJm-2彎曲強度MPa414672010030012.5809012174050152525055070152560702137400130022.540702540646730501508001003.熱性能PE受熱后，隨溫度的升高，結(jié)晶部分逐漸熔化，無定形部分逐漸增多。其熔點與結(jié)晶度和結(jié)晶形態(tài)有關(guān)。HDPE的熔點約為125137，MDPE的熔點約為126134，LDPE的熔點約為105115。相對分子質(zhì)量對PE的熔融溫度基本上無影響。PE的玻

46、璃化溫度（Tg）隨相對分子質(zhì)量、結(jié)晶度和支化程度的不同而異，而且因測試方法不同有較大差別，一般在-50以下。PE在一般環(huán)境下韌性良好，耐低溫性(耐寒性)優(yōu)良，PE的脆化溫度(Tb)約為-80-50，隨相對分子質(zhì)量增大脆化溫度降低，如超高相對分子質(zhì)量聚乙烯的脆化溫度低于-140。PE的熱變形溫度(THD)較低，不同PE的熱變形溫度也有差別，LDPE約為3850(0.45MPa，下同)，MDPE約為5075，HDPE約為6080。PE的最高連續(xù)使用溫度不算太低，LDPE約為82100，MDPE約為105121，HDPE為121，均高于PS和PVC。PE的熱穩(wěn)定性較好，在惰性氣氛中，其熱分解溫度超過

47、300。PE的比熱容和熱導(dǎo)率較大，不宜作為絕熱材料選用。PE的線脹系數(shù)約在(1530)10-5K-1之間，其制品尺寸隨溫度改變變化較大。幾種PE的熱性能見表1-2。表1-2幾種PE熱性能性能LDPELLDPEHDPE超高相對分子質(zhì)量聚乙烯熔點熱降解溫度(氮氣)熱變形溫度(0.45MPa)脆化溫度線性膨脹系數(shù)(10-5K-1)比熱容J(kgK)-1熱導(dǎo)率/ W(mK)-11051153003850-80-501624221823010.351201253005075-100-751251373006080-100-701116192523010.421902103007585-140-704.電

48、性能PE分子結(jié)構(gòu)中沒有極性基團，因此具有優(yōu)異的電性能，幾種PE的電性能見表1-3。PE的體積電阻率較高，介電常數(shù)和介電損耗因數(shù)較小，幾乎不受頻率的影響，因而適宜于制備高頻絕緣材料。它的吸濕性很小，小于0.01（質(zhì)量分?jǐn)?shù)），電性能不受環(huán)境濕度的影響。盡管PE具有優(yōu)良的介電性能和絕緣性，但由于耐熱性不夠高，作為絕緣材料使用，只能達(dá)到Y(jié)級（工作溫度90）。表1-3聚乙烯的電性能性能LDPELLDPEHDPE超高相對分子質(zhì)量聚乙烯體積電阻率/cm介電常數(shù)/Fm-1（106Hz）介電損耗因數(shù)（106Hz）介電強度/kVmm-110162.252.350.00052010162.202.300.00054

49、57010162.302.350.0005182810172.350.0005355.化學(xué)穩(wěn)定性PE是非極性結(jié)晶聚合物，具有優(yōu)良的化學(xué)穩(wěn)定性。室溫下它能耐酸、堿和鹽類的水溶液，如鹽酸、氫氟酸、磷酸、甲酸、醋酸、氨、氫氧化鈉、氫氧化鉀以及各類鹽溶液(包括具有氧化性的高錳酸鉀溶液和重鉻酸鹽溶液等)，即使在較高的濃度下對PE也無顯著作用。但濃硫酸和濃硝酸及其他氧化劑對聚乙烯有緩慢侵蝕作用。PE在室溫下不溶于任何溶劑，但溶度參數(shù)相近的溶劑可使其溶脹。隨著溫度的升高，PE結(jié)晶逐漸被破壞，大分子與溶劑的作用增強，當(dāng)達(dá)到一定溫度后PE可溶于脂肪烴、芳香烴、鹵代烴等。如LDPE能溶于60的苯中，HDPE能溶于

50、8090的苯中，超過100后二者均可溶于甲苯、三氯乙烯、四氫萘、十氫萘、石油醚、礦物油和石蠟中。但即使在較高溫度下PE仍不溶于水、脂肪族醇、丙酮、乙醚、甘油和植物油中。PE在大氣、陽光和氧的作用下易發(fā)生老化，具體表現(xiàn)為伸長率和耐寒性降低，力學(xué)性能和電性能下降，并逐漸變脆、產(chǎn)生裂紋，最終喪失使用性能。為了防止PE的氧化降解，便于貯存、加工和應(yīng)用，一般使用的PE原料在合成過程中已加入了穩(wěn)定劑，可滿足一般的加工和使用要求。如需進(jìn)一步提高耐老化性能，可在PE中添加抗氧劑和光穩(wěn)定劑等。6.衛(wèi)生性PE分子鏈主要由碳、氫構(gòu)成，本身毒性極低，但為了改善PE性能，在聚合、成型加工和使用中往往需添加抗氧劑和光穩(wěn)定

51、劑等塑料助劑，可能影響到它的衛(wèi)生性。樹脂生產(chǎn)廠家在聚合時總是選用無毒助劑，且用量極少，一般樹脂不會受到污染。PE長期與脂肪烴、芳香烴、鹵代烴類物質(zhì)接觸容易引起溶脹，PE中有些低相對分子質(zhì)量組分可能會溶于其中，因此，長期使用PE容器盛裝食用油脂會產(chǎn)生一種蠟味，影響食用效果。1.1.2聚乙烯的分類聚乙烯的生產(chǎn)方法不同，其密度及熔體流動速率也不同。按密度大小主要分為低密度聚乙烯（LDPE）、線型低密度聚乙烯（LLDPE）、中密度聚乙烯（MDPE）、高密度聚乙烯（HDPE）。其中線性低密度聚乙烯屬于低密度聚乙烯中的一種，是工業(yè)上常用的聚乙烯，其他分類法有時把MDPE歸類于HDPE或LLDPE。按相對分

52、子質(zhì)量可分為低相對分子質(zhì)量聚乙烯、普通相對分子質(zhì)量聚乙烯、超高相對分子質(zhì)量聚乙烯。按生產(chǎn)方法可分為低壓法聚乙烯、中壓法聚乙烯和高壓法聚乙烯。1.低密度聚乙烯英文名稱： Low density polyethylene，簡稱LDPE低密度聚乙烯，又稱高壓聚乙烯。無味、無臭、無毒、表面無光澤、乳白色蠟狀顆粒，密度0.9100.925g/cm3，質(zhì)輕，柔性，具有良好的延伸性、電絕緣性、化學(xué)穩(wěn)定性、加工性能和耐低溫性（可耐-70），但力學(xué)強度、隔濕性、隔氣性和耐溶劑性較差。分子結(jié)構(gòu)不夠規(guī)整，結(jié)晶度較低（55%65%），熔點105115。LDPE可采用熱塑性成型加工的各種成型工藝，如注射、擠出、吹塑、旋

53、轉(zhuǎn)成型、涂覆、發(fā)泡工藝、熱成型、熱風(fēng)焊、熱焊接等，成型加工性好。主要用作農(nóng)膜、工業(yè)用包裝膜、藥品與食品包裝薄膜、機械零件、日用品、建筑材料、電線、電纜絕緣、吹塑中空成型制品、涂層和人造革等。2.高密度聚乙烯英文名稱：High Density Polyethylene，簡稱HDPE高密度聚乙烯，又稱低壓聚乙烯。無毒、無味、無臭，白色顆粒，分子為線型結(jié)構(gòu)，很少有支化現(xiàn)象,是典型的結(jié)晶高聚物。力學(xué)性能均優(yōu)于低密度聚乙烯，熔點比低密度聚乙烯高，約125137，其脆化溫度比低密度聚乙烯低，約-100-70，密度為0.9410.960g/cm3。常溫下不溶于一般溶劑，但在脂肪烴、芳香烴和鹵代烴中長時間接觸時能溶脹，在70以上時稍溶于甲苯、醋酸中。在空氣中加熱和受日光影響發(fā)生氧化作用。能耐大多數(shù)酸堿的侵蝕。吸水性小，具有良好的耐熱性和耐寒性，化學(xué)穩(wěn)定性好，還具有較高的剛性和韌性，介電性能、耐環(huán)境應(yīng)力開裂性亦較好。HDPE可采用注射、擠出、吹塑、滾塑等成型方法，生產(chǎn)薄膜制品、日用品及工業(yè)用的各種大小中空容器、管材、包裝用的壓延帶和結(jié)扎帶，繩纜、魚網(wǎng)和編織用纖維、電線電纜等。3.線性低密度聚乙烯英文名稱：Linear Lo