企業(yè)所得稅籌劃研究論文

1、企業(yè)所得稅籌劃研究論文稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控和影響來自納稅主體對課稅的回應(yīng)。稅務(wù)籌劃是納稅主體對稅收的正向回應(yīng)。納稅人都有降低納稅義務(wù)的欲望，本文擬從企業(yè)的組建、籌資方式、投資決策、經(jīng)營管理等方面謀求企業(yè)所得稅的籌劃策略，以為企業(yè)合理避稅提供借鑒。 一、投資決策中的籌劃 國家對行業(yè)發(fā)展的政策導(dǎo)向與各行業(yè)間的稅負(fù)差異直接影響企業(yè)的投資收益。對投資者來說，應(yīng)納稅額的多少關(guān)系到投資收益率。我國的企業(yè)所得稅中內(nèi)外有別，且地區(qū)與所屬行業(yè)間存在優(yōu)惠政策，使企業(yè)在投資決策時需考慮稅收因素對投資收益的影響。 首先，企業(yè)設(shè)立時選擇不同的組織形式會影響投資者的利益。如集團(tuán)公司選擇設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)，由于子公司為獨(dú)立法

2、人，可享受政府提供的包括免稅期內(nèi)的許多優(yōu)惠政策；而分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人，其稅收政策不同于子公司，不能享受稅收優(yōu)惠政策，其只負(fù)有限納稅義務(wù)，若分支機(jī)構(gòu)若在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損可以沖抵總公司的利潤，總公司因此可免交部分所得稅。一般而言，企業(yè)創(chuàng)設(shè)初期，由于市場規(guī)模較小，發(fā)生虧損的可能性較大。采用分支機(jī)構(gòu)形式，可使分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，以減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營秩序，再通過設(shè)立、合并轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸究上硎苷峁┑亩愂諆?yōu)惠政策。 其次，內(nèi)外資企業(yè)不同的所得稅負(fù)擔(dān)為設(shè)立不同性質(zhì)企業(yè)提供了方向。目前，我國內(nèi)外企業(yè)所得稅的稅率不同，外資享受超國民待遇，而國內(nèi)資本受到的優(yōu)惠政策較少。外商

3、投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。而國內(nèi)企業(yè)即使享受稅收優(yōu)惠政策，也不同于外資企業(yè)的計算期限和方式，且條件苛刻。如“國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年?！眹鴥?nèi)企業(yè)除要具備技術(shù)先進(jìn)等條件外，免征的所得稅也以建成投產(chǎn)期計算，而外資企業(yè)則是從獲利年度開始計算。若國內(nèi)企業(yè)能引入外資參與合資、合作，不僅可以加技術(shù)革新步伐，引入先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，而且能夠享受稅收優(yōu)惠政策。 再次，企業(yè)投資必須有效利用稅

4、收優(yōu)惠政策。我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，因此，對有些地區(qū)給予了大量的稅收優(yōu)惠政策，要充分利用國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策；另外，國家西部大開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地等政策的出臺，也使一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)能享受稅收優(yōu)惠政策。因此，選擇適合自身發(fā)展的地域注冊投資，可以有效控制稅金支出。再者，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策的存在，也影響著企業(yè)的投資方向。如投資于港口碼頭等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，可以減按15%的稅率繳稅，且從獲利年度起前5年免稅，后5年減半征收，優(yōu)惠幅度非常大。又如企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。 二、融資方式選擇中的稅務(wù)籌劃 籌資

5、決策的目標(biāo)不僅是要籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案所帶來的稅負(fù)支出存在差異，這就為企業(yè)的籌資決策進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。 一是債務(wù)資本與權(quán)益資本的選擇。按照稅法規(guī)定，負(fù)債利息為稅前可抵扣的財務(wù)費(fèi)用，而股息、紅利支付只能在企業(yè)稅后利潤中分配。因此，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮對債務(wù)籌資的利用。一般而言，息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。 二是債務(wù)籌資渠道的選擇。企業(yè)舉債籌資的方式主要有銀行借款、非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、向社會發(fā)行債券等，從較低的籌資成本和利息費(fèi)用抵稅的效果看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式最好，金

6、融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累最差。與銀行貸款相比，企業(yè)間的資金拆借有較大彈性和回旋余地，便于企業(yè)間實(shí)現(xiàn)某種默契和稅收上的互利，設(shè)有財務(wù)中心的企業(yè)集團(tuán)，稅收利益尤為明顯。因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)的財務(wù)中心或財務(wù)公司實(shí)際上起到了銀行的作用，利用企業(yè)集團(tuán)資源和信譽(yù)優(yōu)勢對外籌資，再利用企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)在稅種、稅率及稅收優(yōu)惠政策等方面的差異，逐層分貸，調(diào)節(jié)企業(yè)集團(tuán)的資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例，既能解決財務(wù)難題，又能為企業(yè)集團(tuán)的整體爭取到稅收利益。如免稅的公司舉債時可由財務(wù)公司調(diào)撥，不收取利息或只收取極少的資金占用費(fèi)，而財務(wù)公司則享受利息抵稅收益。 三是債券溢、折價攤銷方式選擇。債券籌資具有集資對象廣、市場大的好處，同時又有利

7、息抵稅優(yōu)勢。攤銷的方式主要為實(shí)際利率法和直線法兩種，不同方法的選擇雖不會影響利息總額，但如果應(yīng)用實(shí)際利率法，前幾年的溢價攤銷額少于直線法的攤銷額，利息費(fèi)用大于直線法的利息費(fèi)用，企業(yè)前期納稅較少，從而實(shí)現(xiàn)貨幣的時間價值。對于折價攤銷則反之，使用直線法前幾年攤銷的利息費(fèi)用大于實(shí)際利率法。因而，企業(yè)應(yīng)使用實(shí)際利率法攤銷債券溢價，用直線法攤銷債券折價。 四是利用融資租賃。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的重要方式。對于承租人來說，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)、保存企業(yè)的舉債能力，又可在經(jīng)營活動中以支付租金或提取折舊的方式?jīng)_減利潤，減輕稅負(fù)。因此，融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。當(dāng)出租人與承租人同屬于一個利益集團(tuán)時，租

8、賃企業(yè)可以直接公開地將資產(chǎn)自一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)，以求取稅收利益。如將資產(chǎn)從免稅的福利企業(yè)轉(zhuǎn)到關(guān)聯(lián)企業(yè)，收取較高額的租金。轉(zhuǎn)三、經(jīng)營戰(zhàn)略中的稅務(wù)籌劃 經(jīng)營過程是企業(yè)生命周期中最長的時期，企業(yè)的利潤也來自于經(jīng)營成果的取得，獲得收入，減少支出的同時進(jìn)行所得籌劃也具有較大的空間。 第一，收入結(jié)算方式的選擇。不同的結(jié)算方式，影響收入的確認(rèn)時間。稅法規(guī)定，直接收款銷售的，為收到貨款或索款憑證的當(dāng)天；采用托收承付或委托收款的，為發(fā)出貨物辦好托收手續(xù)的當(dāng)天；采用分期付款的為合同約定的收款日期。企業(yè)可以通過與購買方協(xié)商，自主的選擇以控制收入確認(rèn)的時間，推遲納稅獲得享受稅款滯留的時間價值。 第二，折舊方法的選

9、擇。折舊具有抵稅作用，雖然在資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，采取不同的折舊方法應(yīng)計提折舊總額是相等的，但各期計提的折舊額卻相差較大，進(jìn)而影響企業(yè)各年度利潤額及應(yīng)納所得稅額，獲得相對稅收利益。因此，對折舊方法的選擇已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃行為的主要手段之一。固定資產(chǎn)折舊的方法主要有直線法和加速折舊法，加速折舊法又有雙倍余額法、年數(shù)總和法等。一般而言，加速折舊法能夠增加前期扣除額，有利于促進(jìn)資產(chǎn)更新。但也有例外，如外商投資企業(yè)利用”二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，常常在初期采用直線折舊法，以增加以后年度的抵扣額；而一旦享受稅收優(yōu)惠政策期滿，則立即改用加速折舊法，以降低利潤，減少所得稅支出。 第三，存貨計價方法的選擇

10、。期末存貨計價的高低，關(guān)系著銷售成本的核算，對當(dāng)期的利潤影響最大。存貨發(fā)出的計價方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、月末加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。通過不同方法的比較選擇，可以得出不同的期末存貨余額和銷售成本，從而影響到所得稅的稅基。一般來說，當(dāng)物價逐漸下降時，采用先進(jìn)先出法計算的銷售成本較高，應(yīng)納所得稅相應(yīng)較少；而當(dāng)物價持續(xù)上漲時，采用后進(jìn)先出法可相對減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。 第四，費(fèi)用列支控制。按照穩(wěn)健性原則，在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，減少稅款或合法遞延納稅時間獲得收益。其做法通常是：已發(fā)生的費(fèi)用如資產(chǎn)盤虧、壞賬損失等要盡早列支；合理預(yù)計可能發(fā)生的費(fèi)用、損

11、失，列支可允許的額度；縮短成本費(fèi)用的攤銷期，非大額費(fèi)用一次列支，減少待攤費(fèi)用的發(fā)生；壞賬損失提取和沖銷時盡可能采用備抵法，以增加稅前允許扣減的金額。 第五，利用盈虧彌補(bǔ)政策。企業(yè)發(fā)生虧損時，應(yīng)盡量用稅前利潤彌補(bǔ)。有效的措施包括：（1）收入盡量提前確認(rèn)，如利用賒購銷售方式，增加信用銷售收入，以抵減稅款；（2）延遲確認(rèn)費(fèi)用，如在建工程借款利息的資本化，或者推遲廣告費(fèi)、展銷費(fèi)等費(fèi)用的發(fā)生，在虧損后第5年還存在未彌補(bǔ)額時，更應(yīng)盡量壓縮上述費(fèi)用；（3）收購虧損企業(yè)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)合并的，被吸收或被兼并企業(yè)不具有獨(dú)立納稅人資格的，合并前尚未彌補(bǔ)的虧損，可以在規(guī)定的剩余彌補(bǔ)期限內(nèi)，由合并后的企業(yè)逐年彌補(bǔ)，當(dāng)然純粹為抵免稅收而進(jìn)行的購并行為并不可取。 第六，利用關(guān)聯(lián)交易。由于關(guān)聯(lián)交易是在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行，交易定價的基礎(chǔ)就有了非正常的可能。聘請專業(yè)稅務(wù)籌劃人員，確定轉(zhuǎn)讓定價