公路運輸企業(yè)稅負(fù)問題分析

1、公路運輸企業(yè)稅負(fù)問題分析 摘要營業(yè)稅和增值稅作為兩個重要稅種，二者分立并行，黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)，頒布了營改增政策，旨在降低企業(yè)稅負(fù)。然而在公路運輸企業(yè)中，營改增卻并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的減負(fù)效應(yīng)，反而加重了部分企業(yè)的負(fù)擔(dān)。該文結(jié)合三明、南平兩市公路運輸企業(yè)的調(diào)研情況，分析營改增后公路運輸企業(yè)稅負(fù)不降反升的原因，提出擴大增值稅抵扣范圍，完善增值稅抵扣鏈?zhǔn)墙档投愗?fù)的有效途徑。 關(guān)鍵詞營改增;公路運輸業(yè);稅負(fù) 1概述 營改增，即營業(yè)稅改增值稅，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅，減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的

2、目的。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點。2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。2016年5月1日起，我國全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度更加規(guī)范。營改增在公路運輸企業(yè)中減稅效果卻并沒有那么顯著，甚至部分企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象，與營改增政策的初衷背道而馳。據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會發(fā)布的報告，我國物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)高于全國宏觀稅負(fù)水平，特別是在2012年國家啟動營業(yè)稅改征增值稅試點以來，貨物運輸業(yè)稅負(fù)大幅增加。與試點

3、前相比，貨運企業(yè)實際稅負(fù)普遍增長85%120%。交通運輸業(yè)是物流業(yè)的支柱，而公路貨運量占我國整體運輸量的75%，公路運輸是我國交通運輸?shù)闹饕绞剑瑺I改增能否降低運輸企業(yè)的稅負(fù)，將直接影響我國物流業(yè)的發(fā)展。營改增政策實施后，在納稅人應(yīng)繳納的稅務(wù)資金上有明確規(guī)定。納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的納稅方式采用不同的計稅方式，運輸企業(yè)納稅人身份的轉(zhuǎn)變、計稅方式的不同以及適用稅率的改變，都在不同程度上影響企業(yè)的稅負(fù)，詳見表1、表2。由表1可以看出，試點前后一般納稅人的稅率變化較大，上升8個百分點，對企業(yè)稅負(fù)影響較大。另外，筆者在三明、南平調(diào)研發(fā)現(xiàn)，兩市道路貨物運輸企業(yè)數(shù)量較多，其中以中小型規(guī)

4、模的企業(yè)為主，存在企業(yè)網(wǎng)點多、分布散亂，政府部門征管難度大等問題，稅收體制的不完善導(dǎo)致企業(yè)無法享受到優(yōu)惠政策。故下文主要對一般納稅人進行分析，結(jié)合在三明、南平兩市運輸企業(yè)的調(diào)研結(jié)果，探究公路運輸企業(yè)稅負(fù)增加的原因。 2營改增后物流企業(yè)稅負(fù)增加的原因 2.1可抵扣進項稅不足。營改增的主要目的在于解決營業(yè)稅中進項稅額不能抵扣的問題，可抵扣的進項稅項目越多、所占比重越大，降低稅負(fù)的效果就越顯著。從圖1可見，在公路運輸業(yè)的成本構(gòu)成中，路橋費、人工成本費、以及燃油費比重高達(dá)70%，根據(jù)財務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅稅收政策的通知，有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務(wù)其進項稅

5、可以進行抵扣，貨運汽車燃油費、維修費、過路過橋費可以根據(jù)開具的增值稅發(fā)票進行抵扣。除此之外，在企業(yè)中的人力成本、保險費、維修費、房屋租賃等在公路貨運企業(yè)的成本中占較大比重的項目并未納入抵扣范圍，企業(yè)可抵扣進項稅項目少，所占比重低，企業(yè)的稅負(fù)依舊居高不下。由表3可見，在公路運輸業(yè)中，固定資產(chǎn)購買進項稅稅額所占比例最大，高達(dá)95%，但是公路運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括機械設(shè)備和運輸工具如車輛等，這類資產(chǎn)基本屬于一次性投資且使用壽命長，在短期內(nèi)不需要重復(fù)購置，企業(yè)無法通過重復(fù)購買固定資產(chǎn)獲得大額的進項稅額進項抵扣2。2.2公路運輸增值稅抵扣鏈不完善。公路貨物運輸具有相對靈活、投資成本較小等特點，個體戶

6、運輸?shù)臄?shù)量逐年增多，運營能力也不斷增強，占據(jù)了公路貨運較大的市場份額。由于個體運輸戶數(shù)量多、流動性強，政府的管理難度也就相應(yīng)增大。個體運輸戶沒有辦理稅務(wù)登記的比例較高，存在車輛登記地與經(jīng)營地不同，掛靠經(jīng)營現(xiàn)象，不規(guī)范的市場狀態(tài)使得企業(yè)無法滿足增值稅的嚴(yán)格規(guī)定，難以獲得增值稅發(fā)票進行抵扣3。其次，公路運輸過程中，燃油費是企業(yè)主要的成本支出之一，加油站申請開具增值稅發(fā)票的過程繁瑣且需要準(zhǔn)備較多資料，只有一些大型加油站、4S店等才能開具增值稅發(fā)票，一些中小型加油站、維修站沒有提供專票進項抵扣的能力。在增值稅征收過程中，必須保持整個增值稅抵扣鏈的完整性，在商品流轉(zhuǎn)過程中，上一環(huán)節(jié)的銷項稅成為下一環(huán)節(jié)的

7、進項稅，下一環(huán)節(jié)的銷項稅成為下下一環(huán)節(jié)的進項稅，這樣上下環(huán)節(jié)通過銷進項相連接，多個環(huán)節(jié)連接，環(huán)環(huán)相扣。如果增值稅抵扣鏈在中間環(huán)節(jié)中出現(xiàn)斷裂，這種傳遞就無法順利進行下去。而增值稅發(fā)票作為抵扣進項稅必不可少的憑證，作為抵扣鏈上的重要環(huán)節(jié)，若無法獲取增值稅發(fā)票，也就無法降低企業(yè)的稅負(fù)。2.3運輸企業(yè)內(nèi)部會計核算難度大。納稅方式由營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的稅務(wù)核計方式也要發(fā)生改變，由于增值稅明細(xì)科目和結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多，企業(yè)會計人員即使經(jīng)過培訓(xùn)，在稅務(wù)核算時也難免會出現(xiàn)一些疏漏。尤其是那些小型運輸公司和個體戶運輸，在財務(wù)統(tǒng)計這一方面原本就較為薄弱，再加上對營改增政策不了解、解讀不準(zhǔn)確，在核算時也就無法充分發(fā)揮

8、營改增政策的減稅效應(yīng)。營改增后，企業(yè)財務(wù)人員需要把相當(dāng)大的精力投入到涉稅事項處理中，包括納稅人身份認(rèn)定、發(fā)票票種核定、發(fā)票領(lǐng)購等一系列活動，工作量大，在進行稅務(wù)統(tǒng)籌時還會經(jīng)常出現(xiàn)開具的發(fā)票內(nèi)容不規(guī)范，原始材料不全等問題，使得企業(yè)無法進行進項稅額抵扣4。2.4高速公路收費高。公路運輸企業(yè)的過路過橋費是運輸企業(yè)成本的一大支出。我國許多省份的收費公路通行費已經(jīng)實現(xiàn)了進項稅抵扣，然而在某些省份，政府還貸公路開具財政票據(jù)而不是稅務(wù)票據(jù)，無法納入進項稅抵扣。以福建省為例，在福建省5000多千米的高速公路中，只有16%的經(jīng)營性高速公路可以開具增值稅發(fā)票，另外84%的非經(jīng)營性高速公路只能開具財政票據(jù)，而財政票

9、據(jù)不能作為進項稅抵扣的憑證。目前，“營改增”政策還在不斷改善的過程中，增值稅體制也存在一些問題。任何一個政策都不可能一蹴而就，營改增正處于與各行各業(yè)磨合的階段。在相關(guān)政策出臺后，由于其中細(xì)化配套措施不到位，一些財政返還政策不統(tǒng)一、不明確、不可連續(xù)，加上相關(guān)部門原來承諾的相關(guān)獎勵返回政策也因各種原因無法兌現(xiàn)，企業(yè)的稅負(fù)依舊居高不下。 3降低稅負(fù)的政策建議 營改增后企業(yè)稅負(fù)的增加，說明政策還存在不足之處，根據(jù)上文提到企業(yè)稅負(fù)不降反升的幾個原因，政策隨之作出相應(yīng)的變化。建議財政部、國家稅務(wù)總局及交通部門等能夠在兼顧安全與效益的前提下，綜合考慮各方面的因素，針對不同的行業(yè)的不同情況，對營改增政策進行合

10、理的調(diào)整。3.1創(chuàng)新抵扣方式，擴大抵扣范圍。進一步放寬增值稅抵扣范圍，將占公路運輸企業(yè)成本較大份額的人工成本費、房屋租賃費、保險費等納入增值稅抵扣項目。由于企業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期長，雖然不能通過重復(fù)購獲得大額的進項稅抵扣，但可以采取更加優(yōu)惠的固定資產(chǎn)加速折舊政策。3.2完善增值稅抵扣鏈。完善對個體運輸公司、小型運輸公司的管理制度,為這些小規(guī)模的企業(yè)設(shè)計一款行業(yè)內(nèi)的專用發(fā)票，以減少因無法開具增值稅發(fā)票導(dǎo)致企業(yè)進項稅額抵扣不足的問題。其次，對于加油站點申請開具增值稅發(fā)票難的問題，政府應(yīng)出臺一套完善且簡易的申請流程，并設(shè)有專門的人員來負(fù)責(zé)，為企業(yè)答疑解惑，以求妥善解決加油站難開發(fā)票的問題。還可以在加

11、油站設(shè)置網(wǎng)絡(luò)開發(fā)票試點，貨車司機先在加油站通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)開出普通發(fā)票，然后稅務(wù)部門再在網(wǎng)上對這些信息進行審核，符合條件的就可以將普通發(fā)票換成增值稅發(fā)票，之后企業(yè)工作人員只要前往指定地點換取增值稅發(fā)票，燃油費就可作為進項稅抵扣。3.3優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)。營改增后，稅務(wù)體制發(fā)生變化，企業(yè)的納稅系統(tǒng)也應(yīng)隨之改善。通過營改增政策，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化、節(jié)約資金，在最大程度上減輕稅負(fù)，這是優(yōu)化企業(yè)納稅系統(tǒng)的最終目的。一方面，企業(yè)應(yīng)深入了解一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅務(wù)計算方法，根據(jù)自身發(fā)展需求，合理轉(zhuǎn)化納稅身份，優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)，提高企業(yè)納稅籌劃人員的工作能力，工作人員正確解讀營改增政策，了解并靈活應(yīng)用

12、國家頒布的一系列優(yōu)惠政策，減少稅務(wù)會計核算時的失誤，在最大程度上實現(xiàn)營改增政策帶來的減負(fù)效應(yīng)5。另一方面，政府應(yīng)該在中小型企業(yè)稅務(wù)核算上給予更多幫助，加大對企業(yè)會計人員的培訓(xùn)力度，全面解讀營改增政策。3.4降低高速公路收費。調(diào)整高速公路收費標(biāo)準(zhǔn)，建議高速公路盡快回歸公益屬性。各省級交通運輸主管部門要打破地域和區(qū)域分割，與周邊省份并軌，統(tǒng)一開具稅務(wù)發(fā)票。各公路收費經(jīng)營管理單位，包括交通運輸局、稅務(wù)部門等要凝心聚力，協(xié)同配合，切實解決高速公路增值稅發(fā)票開具難的問題。現(xiàn)在是互聯(lián)網(wǎng)時代，政府部門要積極支持互聯(lián)網(wǎng)收費系統(tǒng)改造，結(jié)合ETC聯(lián)網(wǎng)、ETC卡統(tǒng)一付費,獲取電子發(fā)票6，簡化高速公路上開具增值稅發(fā)票

13、手續(xù)，健全客戶服務(wù)體系。3.5企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化。對于物流企業(yè)來說，營改增對企業(yè)的組織架構(gòu)、營銷模式產(chǎn)生重大影響。妥善利用營改增這一契機，順應(yīng)改革的風(fēng)潮，通過對企業(yè)內(nèi)部的調(diào)研與分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的問題，并調(diào)整企業(yè)的管理方式、營銷模式，提高組織能力、適應(yīng)政策需求，強化企業(yè)內(nèi)部管理。車輛是交通運輸企業(yè)的核心資產(chǎn)，企業(yè)對車輛采購及運營費用進行適當(dāng)?shù)幕I劃，可以為企業(yè)減輕稅負(fù)，享受“營改增”試點帶來的減稅優(yōu)惠。企業(yè)管理層應(yīng)深入研究相關(guān)政策法規(guī)，時刻關(guān)注政府動態(tài)，及時掌握營改增政策的變化，全面把握營改增政策對物流企業(yè)的影響，并及早做好應(yīng)對措施。同時，應(yīng)該向那些成功應(yīng)用營改增政策降低自身稅負(fù)的物流企業(yè)學(xué)習(xí)，把

14、握住營改增這一時機，降低稅負(fù)，增加企業(yè)盈利。完善營改增政策，通過加強與企業(yè)之間的交流，了解企業(yè)在營改增過程中遇到的問題，確保改革后的政策能夠更加有效解決企業(yè)的稅負(fù)問題；對于政策在實施過程中存在的不明確問題，在公共平臺上要作出統(tǒng)一、權(quán)威的解答，避免因?qū)φ叩牟煌庾x，導(dǎo)致企業(yè)的損失；加強政府各個部門之間的協(xié)調(diào)合作，政策的實施往往牽涉多個部門，要加強部門之間的溝通聯(lián)系，使政策有效運行；完善營改增財政扶持政策，設(shè)計合理的財政補貼范圍，規(guī)范補貼標(biāo)準(zhǔn)，避免企業(yè)因應(yīng)有的補貼無法得到兌現(xiàn)而增加稅收負(fù)擔(dān)。 4結(jié)論與展望 營改增政策實施后，運輸業(yè)受到了極大影響，由于進項稅實際抵扣不足、增值稅發(fā)票難開具、政策細(xì)化

15、措施不到位等原因，在實施過程中出現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象，在試點問題暴露出來后，政府也在不斷探索、積極改進，希望通過增加進項稅抵扣范圍、解決增值稅發(fā)票難開問題，建立與完善財政補貼政策，以及通過企業(yè)自身不斷優(yōu)化，解決物流企業(yè)稅負(fù)增加這一問題，達(dá)成營改增政策的初衷。 總之，“營改增”是我國稅收制度的一次重大變革，對于我國的經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)升級都會產(chǎn)生重大影響。營改增是針對我國現(xiàn)有稅收制度的弊端，對稅收體系的優(yōu)化。營改增稅率及其結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對物流業(yè)以及其他產(chǎn)業(yè)來說都是一次機遇，一次挑戰(zhàn)，只有及時調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部組織、結(jié)構(gòu)，適應(yīng)營改增政策，從而從最大程度上享受營改增政策的優(yōu)惠。同時，營改增還在不斷完善過程中，保留原有政策的優(yōu)勢之處，再根據(jù)不同行業(yè)的特點作出相應(yīng)的配套措施，相信在政策不斷完善和企業(yè)積極配合