注冊會計師畢業(yè)論文

1、蘭州商學院隴橋?qū)W院本科生畢業(yè)論文（設(shè)計） 論文（設(shè)計）題目：關(guān)于內(nèi)部審計外包化的探討 系 別： 會 計 學 系 專 業(yè) (方 向)： 注 冊 會 計 師 年 級、 班： 2008級注本（2）班 學 生 姓 名： 張 正 紅 指 導 教 師： 李 希 富 2012 年 5 月 10 日 畢業(yè)論文（設(shè)計）聲明本人聲明所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計）是本人在導師指導下進行的研究工作及取得的研究成果，除了文中特別加以標注和致謝的地方外，本論文中沒有抄襲他人研究成果和偽造數(shù)據(jù)等行為。 特此聲明 論文（設(shè)計）作者簽名： 年 月 日 關(guān)于內(nèi)部審計外包化的探討摘 要本文結(jié)合會計學、審計學理論以及國內(nèi)外學者的最新研究成

2、果和企業(yè)界的管理實踐，對內(nèi)部審計外包化形成的動因、內(nèi)部審計外包化的形式、內(nèi)部審計外包化的現(xiàn)狀做了簡要的介紹和分析，在此基礎(chǔ)上，進一步總結(jié)分析了完善內(nèi)部審計外包化形式的措施，并提出了發(fā)展我國內(nèi)部審計外包化的途徑和解決內(nèi)部審計外包化弊端的途徑，從而提高我國企業(yè)內(nèi)部審計外包化的管理。 關(guān)鍵詞企業(yè)；內(nèi)部審計外包；企業(yè)文化；完善管理On the outsourcing of internal audit ofAbstract This paper combined with accounting, auditing theory as well as the domestic and foreign s

3、cholars and the latest research achievements and business management practice, the outsourcing of internal audit in the form of motivation, internal audit outsourcing, outsourcing of internal audit in the form of the current situation to make the brief introduction and analysis, on this foundation,

4、further analyzed the improvement of internal audit outsourcing of the form of the measure, and put forward the development of Chinas internal audit outsourcing approach and solve internal audit outsourcing of ways, thus improving our country enterprise internal audit outsourcing management. Key word

5、s enterprise;Outsourcing of internal audit；enterprise culture；Perfect management目 錄 一、內(nèi)部審計外包化形成的動因.（6） （一）社會分工專業(yè)化和企業(yè)對價值最大化的追求，促進了內(nèi)部審計外包的發(fā)展。.（6） （二）內(nèi)部審計的缺陷需要通過外包來加以彌補。.（6） （三）外部審計人員具有提供內(nèi)部審計服務(wù)的可能性。.（7） 二、內(nèi)部審計外包化的形式.（7） （一）最簡單的外包形式是補充,即特定部分的內(nèi)部審計職能賦予稱職的第三方。.（7） （二）內(nèi)部審計外包的管理咨詢。.（8） （三）內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所。.

6、（8） （四）內(nèi)外成員結(jié)合審計,亦可稱合作內(nèi)審。.（8） 三、完善內(nèi)部審計外包化形式的措施。.（8） （一）宏觀措施。.（8） 1.把增加企業(yè)價值作為發(fā)展企業(yè)外包的目標。.（8） 2.在支持企業(yè)內(nèi)審活動的同時肯定內(nèi)審外包的作用。.（9） 3.努力培育一批能夠承擔內(nèi)審外包化的中介組織。.（9） 4.提高社會上對內(nèi)審外包工作的認識。.（9） （二）微觀措施。.（9） 1.充分發(fā)揮國際注冊內(nèi)部審計師的作用。.（10） 2.提高內(nèi)部審計師的綜合素質(zhì)。.（10） 3.國家及省市一級內(nèi)部審計管理機構(gòu)應(yīng)定期舉辦培訓班。.（10） 4.加強中介機構(gòu)對派出審計師的管理、監(jiān)督及業(yè)務(wù)指導。.（10） 5.中介機構(gòu)與

7、委托方應(yīng)建立有效的溝通渠道。.（10） 四、內(nèi)部審計外包化的現(xiàn)狀.（11） (一)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，企業(yè)管理層意識不強，重視程度不夠。.（11） （二）內(nèi)部審計的工作重點主要停留在財務(wù)收支的查錯防弊上。.（11） （三）內(nèi)部審計技術(shù)手段落后、審計人員素質(zhì)低下，影響審計質(zhì)量。.（11） 五、發(fā)展我國內(nèi)部審計外包的途徑。.（12） （一）加強內(nèi)部審計服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范。.（12） （二）推廣國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）考試內(nèi)部審計與外部審計在審計的范圍、側(cè)重點、工作深度和作用等方面都存在著很大的差異。.（12） （三）企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況，選擇合適的外包形式。.（12） （四）會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴格

8、的風險控制制度。.（13） 六、解決內(nèi)部審計外包化弊端的途徑.（13） （一）完善內(nèi)部審計外包的法規(guī)。.（13） （二）推廣國際注冊內(nèi)部審計師(CIA)考試。.（13） （三）建立有效的內(nèi)部審計外包監(jiān)管體制。.（13） （四）加強內(nèi)部審計服務(wù)的監(jiān)督和規(guī)范。.（14） （五）采取矩陣結(jié)構(gòu)或項目型結(jié)構(gòu)組建內(nèi)部審計外包服務(wù)團隊。.（14） （六）會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴格的風險控制制度。.（14） （七）設(shè)立專門負責內(nèi)部審計外包工作的審計委員會。.（14） （八）制定綜合的風險評估和控制制度。.（15） （九）謹慎地選擇外包方。.（15）（十）謹慎地選擇外包方式并簽訂外包合同。.（15） 七、主要參考文

9、獻.（17）關(guān)于內(nèi)部審計外包化的探討 內(nèi)部審計外包(又稱內(nèi)部審計外部化, Outsourcing the Internal Audit Function)指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施。一、 內(nèi)部審計外包化形成的動因內(nèi)部審計外包是由外部機構(gòu)，主要是會計師事務(wù)所的注冊會計師或其它專業(yè)人員從事 業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，包括財務(wù)審計、經(jīng)營效益審計、風險審計以及預算管理審計等，是注冊會計師管理咨詢業(yè)務(wù)的有效延伸。(一)社會分工專業(yè)化和企業(yè)對價值最大化的追求，促進了內(nèi)部審計外包的發(fā)展。內(nèi)部審計與外部審計的分工合作應(yīng)遵循這樣的原理。即如果企業(yè)內(nèi)某項事務(wù)的交易成本

10、，大于將其交由外部組織來完成的交易成本時，企業(yè)傾向于放棄此業(yè)務(wù)。由于由內(nèi)部審計部門來開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)具有及時性，可以協(xié)助外部審計人員的工作，甚至可以改善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，達到外部審計人員的要求，從而減少外部審計人員的工作量，為企業(yè)節(jié)約外部審計費用。在這種情況下，內(nèi)部審計和外部審計過程中的總成本將會低于只有外部審計時的成本，企業(yè)就愿意支付內(nèi)部審計成本。所以企業(yè)要實現(xiàn)價值最大化，必然會選擇向外部審計人員購買內(nèi)部審計服務(wù)。(二)內(nèi)部審計的缺陷需要通過外包來加以彌補。內(nèi)部審計獨立性方面存在的缺陷，集中表現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系等的定位問題上。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的定位問題，當前主要有以下幾種情況

11、：一是由監(jiān)事會領(lǐng)導；二是由董事會領(lǐng)導；三是由總經(jīng)理領(lǐng)導等。不管屬于何種類型的內(nèi)部審計機構(gòu)，都無法實現(xiàn)真正的獨立，從而影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量；而外部審計人員具有高度的獨立性和客觀性，可以有效的彌補內(nèi)部審計的缺陷。(三)外部審計人員具有提供內(nèi)部審計服務(wù)的可能性。一是從理論方面來看。根據(jù)受托經(jīng)濟責任學說，公司最高管理層具有雙重身份，對外是受托人，對內(nèi)是委托人，內(nèi)部受托經(jīng)濟責任是外部受托經(jīng)濟責任在企業(yè)內(nèi)部的延伸，內(nèi)部受托經(jīng)濟責任的基本目標就是完成外部受托經(jīng)濟責任。這種內(nèi)外受托經(jīng)濟責任的一致性，使外部審計人員取代內(nèi)部審計人員成為可能。二是從審計目標來看。內(nèi)部審計目標可以通過外部審計來實現(xiàn)。三是從知識和能

12、力來看。由于注冊會計師(CPA)作為熟練的審計專家，都受過正規(guī)的訓練，并經(jīng)過考試合格，在專業(yè)能力上比內(nèi)部審計人員具有更大的優(yōu)勢，在這種情況下，CPA可以充當內(nèi)部審計主體提供內(nèi)部審計服務(wù)。由上面的分析，可以看出，內(nèi)部審計外包作為其發(fā)展進程中的一個新動向，是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果，同時也體現(xiàn)了內(nèi)部審計部門與外部審計組織之間的競爭。正確看待內(nèi)部審計外包趨勢，有助于內(nèi)部審計作用的最大發(fā)揮，同時也可以為我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展提供思路。二、 內(nèi)部審計外包化的形式（1） 最簡單的外包形式是補充,即特定部分的內(nèi)部審計職能賦予稱職的第三方。例如,在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計項目中聘請外界專業(yè)人士提供幫助。又如,在

13、審計外地的分公司時,企業(yè)聘請懂當?shù)卣Z言或熟悉當?shù)亓曀椎膶徲嬋藛T提供幫助。另外,在審計特殊領(lǐng)域(如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng))時,企業(yè)也可聘請這方面的專家參與審計。（2） 內(nèi)部審計外包的管理咨詢。 審計管理咨詢,是會計師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的延伸,主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,并有可能促進內(nèi)部審計計劃的形成和改進。審計管理咨詢服務(wù)還包括對內(nèi)部審計人員的招聘工作,幫助管理層定義主要的審計風險領(lǐng)域等等。（三）內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所。 這種外包形式下,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計部門,但是為了進行合理的經(jīng)營性審計,就將內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所。內(nèi)審職能全部外包時,企業(yè)

14、可能保留內(nèi)部審計長以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行,并擔當在會計師事務(wù)所和管理層之間溝通的媒介。（四）內(nèi)外成員結(jié)合審計,亦可稱合作內(nèi)審。這種外包形式下,內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成,成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師,但內(nèi)部審計師和外部審計師對這種結(jié)合審計分別承擔不同的責任。3、 完善內(nèi)部審計外包化形式的措施（一）宏觀措施。作為內(nèi)部審計學會應(yīng)從宏觀抓起，在做好國有企業(yè)和事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的同時，把工作的觸角延伸到非公有經(jīng)濟組織和新社會組織，包括業(yè)務(wù)指導、人員培訓。 1.把增加企業(yè)價值作為發(fā)展企業(yè)外包的目標。企業(yè)活動的根本目標是追求企業(yè)價值的增值，即企業(yè)價值的最大化。企業(yè)內(nèi)審外包創(chuàng)造的直接價

15、值是減少企業(yè)損失，而內(nèi)部審計成本小于挽回的損失時，企業(yè)的價值就會相應(yīng)的增加，而內(nèi)審外包這種投入與產(chǎn)出的回報比例關(guān)系正是企業(yè)領(lǐng)導人所期望的。 2.在支持企業(yè)內(nèi)審活動的同時肯定內(nèi)審外包的作用。由于內(nèi)部審計的重要性正越來越被社會各界關(guān)注，特別是政府有關(guān)部門和不同所有制的公司企事業(yè)單位領(lǐng)導也都十分關(guān)注，建立健全自身組織的內(nèi)部審計制度已成為各類企業(yè)完善企業(yè)內(nèi)部管理與控制的內(nèi)在需求。當企業(yè)對內(nèi)審創(chuàng)造價值分析認可后，內(nèi)審外包的發(fā)展機遇也會越來越多。3. 努力培育一批能夠承擔內(nèi)審外包化的中介組織。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計機制不健全就意味著內(nèi)部控制存在重大漏洞，也就是不能說明內(nèi)部控制是有效的。

16、要培育一批能夠承擔內(nèi)審外包化的中介組織，就需要由自上而下的各級內(nèi)審協(xié)會積極的工作支持。4. 提高社會上對內(nèi)審外包工作的認識。實踐表明企業(yè)規(guī)模越大，跨地區(qū)、國際化的經(jīng)營項目越多，內(nèi)部審計也就越重要。一些國際上具有較大影響力的大公司都設(shè)有獨立的、具有較高權(quán)威的內(nèi)部審計機構(gòu)，將公司經(jīng)營活動的全部納入審計監(jiān)督范圍?？傊?，企業(yè)外部審計環(huán)境、公司治理、內(nèi)部控制機制建設(shè)和企業(yè)發(fā)展都需要大力發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。正如前任審計長李金華所講的，“內(nèi)部審計的空間是廣闊的，職能發(fā)展是無限的”。要在現(xiàn)有內(nèi)審力量的基礎(chǔ)上發(fā)展高層次的專家型、專業(yè)型的內(nèi)審外包業(yè)務(wù)，為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。（二）微觀措施。1.充分發(fā)揮國際注冊內(nèi)部審計師

17、的作用。近年來，國際內(nèi)部審計工作發(fā)展迅速，一批又一批有志從事內(nèi)部審計工作的人士通過組織培訓、個人努力，考取了國際注冊內(nèi)部審計師的資格成為內(nèi)部審計隊伍中的佼佼者，而這些擁有國際最先進內(nèi)部審計知識的人員正在成為行業(yè)的骨干力量。2.提高內(nèi)部審計師的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計參與公司治理。也就是內(nèi)部審計要站在投資者的角度，幫助投資者控制管理當局。具體說，審計人員應(yīng)通過對企業(yè)的經(jīng)營目標、決策程序、管理程序、投資過程和投資結(jié)果等進行監(jiān)督評價，提出公司治理過程是否科學、有效，結(jié)果是否達到預期目標等，這樣提高內(nèi)部審計師綜合素質(zhì)的問題就成為了一項重要課題。3.國家及省市一級內(nèi)部審計管理機構(gòu)應(yīng)定期舉辦培訓班。目前，我國內(nèi)

18、部審計機制、框架基本成熟，特別是行政事業(yè)單位和國有企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)比較健全規(guī)范，力量較強。而在改革開放后迅速發(fā)展的民營經(jīng)濟中內(nèi)審機制還不健全，人員素質(zhì)還遠遠達不到要求，相對而言國家對這部分機構(gòu)和人員的培訓還是不如國企內(nèi)審那么規(guī)范。4.加強中介機構(gòu)對派出審計師的管理、監(jiān)督及業(yè)務(wù)指導。在內(nèi)審外包正被越來越多的企業(yè)認可的情況下，咨詢機構(gòu)如何管理外派審計師，如何在業(yè)務(wù)上進行指導、監(jiān)督是擺在咨詢機構(gòu)面前的重要任務(wù)。 5.中介機構(gòu)與委托方應(yīng)建立有效的溝通渠道。為保證內(nèi)審外包工作按合同規(guī)定完成，咨詢機構(gòu)要定期與委托方進行溝通，了解委托方生產(chǎn)經(jīng)營中的新問題，不斷完善內(nèi)審工作計劃和內(nèi)容，保證內(nèi)審外包的價值被委托方認

19、可，從而使這一工作得到不斷地發(fā)展和提高。四、內(nèi)部審計外包化的現(xiàn)狀內(nèi)部審計外部化具有一定的合理性與局限性，應(yīng)、合理地評價內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢與劣勢，并在條件具備的情況下，推進其進程，而不能盲目跟從。企業(yè)在選擇內(nèi)部審計的形式時，需要考察內(nèi)部審計的目標是否實現(xiàn)，外包與非外包各自為企業(yè)增加了多少價值。將企業(yè)由此增加的價值與各自付出的成本進行比較，比值大者為優(yōu)選方案。(一)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，企業(yè)管理層意識不強，重視程度不夠。在我國現(xiàn)有的體制下，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置喪失了形式上的獨立性，而且審計范圍也難以觸及高層的決策。我國企業(yè)內(nèi)部審計人員依附于企業(yè)，并從中獲取經(jīng)濟利益，一方面維護所有者的利益，對經(jīng)營者

20、進行監(jiān)督；另一方面要聽命于經(jīng)營者。這樣難以做出客觀的職業(yè)判斷。管理層過低地估計了內(nèi)部審計可能創(chuàng)造的價值，忽視了內(nèi)部審計創(chuàng)造價值的隱蔽性和長期性特征，忽視了內(nèi)部審計對包括風險投資與管理在內(nèi)的價值增值審計的作用。（二）內(nèi)部審計的工作重點主要停留在財務(wù)收支的查錯防弊上。我國企業(yè)的內(nèi)部審計的重點還在財務(wù)收支審計方面，而對于經(jīng)營審計(又稱經(jīng)濟效益審計)仍居于次要地位。西方發(fā)達國家已將經(jīng)營審計作為企業(yè)內(nèi)部審計的主流且內(nèi)部審計開始向戰(zhàn)略審計方面發(fā)展。我國內(nèi)部審計工作已經(jīng)不適應(yīng)但現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的要求，嚴重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。（三）內(nèi)部審計技術(shù)手段落后、審計人員素質(zhì)低下，影響審計質(zhì)量。由于多數(shù)內(nèi)部審計人員缺少職業(yè)化

21、訓練，有關(guān)部門及企業(yè)領(lǐng)導在繼續(xù)教育方面重視度也不夠，這種“先天不足”加上后天“營養(yǎng)不良”的內(nèi)審人員很難做好內(nèi)部審計工作，更不利于發(fā)揮內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的作用。五、發(fā)展我國內(nèi)部審計外包的途徑（一）加強內(nèi)部審計服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范。 內(nèi)部審計外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，注冊會計師協(xié)會應(yīng)該將會計師事務(wù)所內(nèi)部審計服務(wù)業(yè)務(wù)納入其統(tǒng)一管理和指導當中，規(guī)范內(nèi)審服務(wù)的競爭秩序，并制定相應(yīng)的指導性規(guī)范，使內(nèi)審服務(wù)自誕生之日起即沿著正確的方向發(fā)展。同時，應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會計師事務(wù)所提供內(nèi)審服務(wù)所導致的獨立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定。（二）推廣國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）考試內(nèi)部審計與外部審計在審計的范圍、側(cè)重點

22、、工作深度和作用等方面都存在著很大的差異。CPA能勝任外部審計，不一定能夠勝任內(nèi)部審計。國際注冊內(nèi)部審計師（CERTIFIED INTERNALL AUDITOR，CIA）是國際內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)＜业臉酥?，又是目前世界各國唯一共同認證的職業(yè)資格。但目前我國獲得這一資格的CPA并不多。因此，有必要大力推廣CLA考試，使更多的CPA能夠為企業(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。（三）企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況，選擇合適的外包形式。對于大中型國有企業(yè)而言，一方面根據(jù)審計署規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計部門，另一方面，內(nèi)部審計職能完全外包會產(chǎn)生很多種后遺癥。因此，部分內(nèi)審職能外包將是一種明智的選擇。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門，配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水

23、平精干的內(nèi)部審計人員。并根據(jù)企業(yè)需要， 聘請CPA或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計人員共同開展內(nèi)部審計工作。對中小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計任務(wù)不多，設(shè)置內(nèi)審部門并配備內(nèi)審人員將得不償失，此時內(nèi)審職能全部外包則可能是企業(yè)的最佳選擇。（4） 會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴格的風險控制制度。 作為內(nèi)審外包服務(wù)的主要提供者，會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴格的風險控制制度，就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責任限制、報酬等方面進行明確規(guī)定，從而降低事務(wù)所的風險，及時為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。六、解決內(nèi)部審計外包化弊端的途徑（一）完善內(nèi)部審計外包的法規(guī)。內(nèi)部審計外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，注冊會計師協(xié)會應(yīng)該將會計師事務(wù)所內(nèi)部

24、審計服務(wù)業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一管理，規(guī)范內(nèi)部審計服務(wù)的競爭秩序，并制定相應(yīng)的規(guī)范，使內(nèi)部審計服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。同時，應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)所導致的獨立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定。（二）推廣國際注冊內(nèi)部審計師(CIA)考試。內(nèi)部審計與外部審計在審計的范圍 側(cè)重點、工作深度和作用等方面都存在著很大的差異。CPA能勝任外部審計，但不一定能夠勝任內(nèi)部審計。CIA是國際內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)＜业囊环N資質(zhì)，也是目前各國共同認定的職業(yè)資格。目前我國獲得這一資格的CPA并不多。因此有必要大力推廣CIA考試，促使更多的CPA能夠為企業(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)。（三）建立有效的內(nèi)部審計外包監(jiān)管體制

25、。有效的內(nèi)部審計外包監(jiān)管體制要求：健全內(nèi)部審計準則，提高審計獨立性，避免內(nèi)部審計外包引發(fā)的尋租行為等問題。完善公司治理機制，在公司內(nèi)部成立外包審計委員會，由審計委員會選擇會計師事務(wù)所、確定會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)的范圍、幫助解決會計師事務(wù)所與管理部門之間的矛盾等問題，以規(guī)避內(nèi)部審計外包給企業(yè)帶來的風險。 加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管，制定管理規(guī)范，包括專業(yè)培訓和教育、內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準、審計報告類型及收費標準、懲罰措施等。（四）加強內(nèi)部審計服務(wù)的監(jiān)督和規(guī)范。會計師事務(wù)所應(yīng)當將內(nèi)部審計服務(wù)納入其業(yè)務(wù)管理范圍，規(guī)范內(nèi)部審計服務(wù)的競爭秩序，制定相應(yīng)的指導規(guī)范，使內(nèi)部審計服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。同時，應(yīng)該

26、完善內(nèi)部審計相應(yīng)的準則，就會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)所導致的獨立性等相關(guān)問題做出明確規(guī)定。還應(yīng)明確外部審計師的保密責任，使之保持應(yīng)有的職業(yè)道德，嚴格為企業(yè)保守商業(yè)秘密。（五）采取矩陣結(jié)構(gòu)或項目型結(jié)構(gòu)組建內(nèi)部審計外包服務(wù)團隊。為了確保外包內(nèi)部審計的質(zhì)量，會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置稅務(wù)咨詢、管理咨詢、審計服務(wù)、人力資源管理等專業(yè)機構(gòu)，以便在接受客戶委托提供內(nèi)部審計外包服務(wù)時組成有實力的項目小組，保證外包內(nèi)部審計符合要求。（六）會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴格的風險控制制度。作為內(nèi)部審計外包服務(wù)的主要承擔者，會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴格的風險控制制度，就內(nèi)部審計服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、項目實施、責任權(quán)限、報酬等

27、方面做出明確規(guī)定，以能為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)，從而降低審計風險。（七）設(shè)立專門負責內(nèi)部審計外包工作的審計委員會。審計委員會可以由董事會和監(jiān)事會的有關(guān)成員組成，由其負責內(nèi)部審計外包工作。審計委員會應(yīng)與外包者簽訂外包合同，正確定位外包者在組織中的角色，明確外包者的任務(wù)，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。此外，審計委員會還應(yīng)該與外包方建立良好的溝通渠道，及時解決外包過程中出現(xiàn)的問題。（八）制定綜合的風險評估和控制制度。企業(yè)董事會和高層管理者應(yīng)當充分了解內(nèi)部審計外包的風險，制定有效的風險管理和控制程序，并就內(nèi)部審計外包對企業(yè)戰(zhàn)略目標的影響進行評估：評價內(nèi)部審計業(yè)務(wù)對企業(yè)的重要性和進行外包的可行性； 評估受

28、托外包審計機構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、能力和信譽度；評價企業(yè)的戰(zhàn)略目標、階段目標和經(jīng)營需要與外包要求的內(nèi)在關(guān)系；評價實施外包的控制程序和防范風險的措施；評價外包商的履約情況以及外包審計可能的失敗與內(nèi)部審計的應(yīng)急預案；評價外包協(xié)議的持續(xù)性與企業(yè)的發(fā)展目標是否一致，是否符合監(jiān)管的要求和審計準則等。（九）謹慎地選擇外包方。會計師事務(wù)所是內(nèi)部審計外包的主要承擔者。筆者認為，將內(nèi)部審計外包給會計師事務(wù)所可以降低企業(yè)的經(jīng)營風險，但在選擇外包對象時，應(yīng)當綜合考慮以下因素：一是會計師事務(wù)所的資質(zhì)，應(yīng)選擇實力雄厚的會計師事務(wù)所，他們才有能力為企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)；二是會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)信譽，執(zhí)業(yè)信譽好的會計師事務(wù)所能為企業(yè)提供

29、高質(zhì)量的服務(wù)保障，能降低企業(yè)內(nèi)部審計外包的風險；三是會計師事務(wù)所的審計專業(yè)水平；四是會計師事務(wù)所的收費標準。（十）謹慎地選擇外包方式并簽訂外包合同。對大中型國有企業(yè)而言，應(yīng)根據(jù)審計署的規(guī)定，設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，不能將內(nèi)部審計職能完全外包，那樣會產(chǎn)生很多后遺癥，這類企業(yè)只能將內(nèi)部審計職能部分外包。企業(yè)的內(nèi)部審計部門應(yīng)是一個獨立的機構(gòu)，應(yīng)為其配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平高的內(nèi)部審計人員，還可根據(jù)企業(yè)需要，聘請CPA或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計人員共同開展內(nèi)部審計工作。對中小型企業(yè)而言。內(nèi)部審計任務(wù)不多，設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)會得不償失，因此這類企業(yè)的內(nèi)部審計職能完全外包是其最佳選擇。內(nèi)部審計外包合同是企業(yè)與提

30、供內(nèi)部審計服務(wù)的會計師事務(wù)所之間簽訂的一項契約。企業(yè)管理層應(yīng)當對外包合同的有關(guān)條款進行研究，以書面形式做出明確的合同約定，并使合同內(nèi)容應(yīng)詳細、具體，應(yīng)主要包括：服務(wù)范圍；業(yè)績標準；控制措施、審計條款；報告制度；爭議解決等。內(nèi)部審計外包作為內(nèi)部審計功能實現(xiàn)的方式，有助于達到企業(yè)的目標。但發(fā)包企業(yè)在外包內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時應(yīng)充分估計風險，從多方面加強管理，以規(guī)避內(nèi)部審計外包的風險。同時，承擔內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所和對其實施監(jiān)管的國家有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)也應(yīng)當從維護企業(yè)利益和自身發(fā)展方面采取相應(yīng)策略，以規(guī)避內(nèi)部審計外包的風險。綜上所述，內(nèi)部審計無論采取何種形式，其最終目的是為了更好地履行內(nèi)部審計職能，更好

31、地為企業(yè)服務(wù)。在西方發(fā)達國家紛紛開展內(nèi)部審計外部化的熱潮下，我國應(yīng)積極從理論上探索內(nèi)部審計外部化所面臨的問題和必要條件，在實踐中不斷探索適合我國企業(yè)的內(nèi)部審計外部化形式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況作出內(nèi)部審計是否外包的戰(zhàn)略選擇，使內(nèi)部審計發(fā)揮更大的作用。七、主要參考文獻：1宋英山. 淺析內(nèi)部審計外包J.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2011-02-152袁雪霽. 淺析企業(yè)內(nèi)部審計外包問題J.知識經(jīng)濟.2011-07-013卓和平. 內(nèi)部審計外包探討J.中國注冊會計師.2011-06-154李晶. 淺談內(nèi)部審計外包J.商業(yè)經(jīng)濟.2011-09-105郝潔. 淺析內(nèi)部審計外包J.中國總會計師.2011-08-156張

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