資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

1、 企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項指南 一、基本要求（一）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項，首先應(yīng)當(dāng)區(qū)分是屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項。對于其中的調(diào)整事項，應(yīng)按本準(zhǔn)則對調(diào)整事項的要求，進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表自已編制的會計報表，對于其中的非調(diào)整事項，應(yīng)按本準(zhǔn)則對非調(diào)整事項的要求， 在會計報表附注中披露。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整，這里的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表附注。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)帳目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)帳

2、后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行帳務(wù)處理：1涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入 “利潤分配未分配利潤”科目。2涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。3不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。4通過上述帳務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：（1

3、）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字；（2）當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，不需要對資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表進(jìn)行調(diào)整，但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，因此，應(yīng)在會計報 表附注中加以披露。 二、說明 （一）關(guān)于引言本準(zhǔn)則不涉及中止?fàn)I業(yè)的議題。中止?fàn)I業(yè)，指企業(yè)出售或放棄一項營業(yè)，如企業(yè)營業(yè)的某一個分部、某一條生產(chǎn)線、某一種主要產(chǎn)品等。這里所講的營業(yè)，代表著企業(yè)一個獨立、主要的業(yè)務(wù)種類，并且該營業(yè)的資產(chǎn)、凈損益和活動能夠從實物上、經(jīng)營上和財務(wù)報告

4、目的等方面區(qū)分開來。由于某項營業(yè)終止涉及到運用的會計政策，如已不適用于持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)，對資產(chǎn)等的計價方面與在持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)前提下所適用的會計政策不同，需要作出特殊的會計處理規(guī)定，因此，本準(zhǔn)則不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日前、資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表 日后確定的中止?fàn)I業(yè)。（二）關(guān)于定義1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。根據(jù)中華人民共和國會計法的規(guī)定，“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”，因此，本準(zhǔn)則中的“年度資產(chǎn)負(fù)債表日”是指12月31日，但資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不含12月31日發(fā)生的事項。如果母公司在國外，或子公司

5、在國外，無論國外母公司或子公司是如何確定會計年度的，其向國內(nèi)提供的會計報表均應(yīng)按照我國對會計年度的規(guī)定，提供相應(yīng)期間的會計報表，而不能以國外母公司或子公司確定的會計 年度作為依據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的所有有利事項和不利事項。對于有利和不利事項，均按同一原則處理，即如果屬于調(diào)整事項，對有利和不利的調(diào)整事項都應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定，在進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理后，調(diào)整報告年度的會計報表；如果屬于非調(diào)整事項，對有利和不利的非調(diào)整事項均應(yīng)在報告年度的會計報表附注中披露。2財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容

6、負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告向企業(yè)外部公布的日期，這里的“對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人”一般是指所有者、所有者中的多數(shù)、董事會或類似的管理單位，由于本準(zhǔn)則是在上市公司的范圍內(nèi)施行，因此，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。因為，對于上市公司來說，根據(jù)中華人民共和國公司法的規(guī)定，董事會有權(quán)制訂公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案；股東大會有權(quán)審議批準(zhǔn)公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案。上市公司的財務(wù)報告是報送給股東大會審議批準(zhǔn)的，在股東大會召開之前，財務(wù)報告已經(jīng)報出，因而財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日不是股東大會審議批準(zhǔn)的

7、日期，更不是注冊會計師出具審計報告的日期。例如，一家上市公司1997年的年度財務(wù)報告于1998年 2月15日編制完成，注冊會計師完成整個年度審計工作并簽署審計報告的日期為1998年 4月18日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期為1998年 4月22日，財務(wù)報告實際對外公布日期為1998年4月25日，股東大會召開日期為1998年 5月6日。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為1998年 4月22日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的時間區(qū)間為1998年1月1日（含1月1日，下同）至1998年 4月22日。值得說明的是，董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期至公司實際對外公布的日期之間發(fā)生的事項，也屬于資

8、產(chǎn)負(fù)債表日后事項，按照本準(zhǔn)則規(guī)定的原則進(jìn)行處理，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，以董事會再次批準(zhǔn)對外公布的日期為準(zhǔn)。在本例中，經(jīng)董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期為1998年4月22日，實際對外公布的日期為1998年 4月25日，如果在4月22日至25日之間發(fā)生了重大事項，按照本準(zhǔn)則規(guī)定需要調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在會計報表附注中披露的，經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準(zhǔn)的報出日期為1998年 4月28日，實際對外公布的日期為1998年4月30日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間為1998年1月1日至1998年4月28日。（三）調(diào)整事項和非調(diào)整事項1調(diào)整事項。調(diào)整事項是對資產(chǎn)負(fù)債表

9、日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項，以確定資產(chǎn)負(fù)債表日提供的財務(wù)信息是否與事實相符。這類事項所提供的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，并據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整，本準(zhǔn)則將這一類事項稱為調(diào)整事項。準(zhǔn)則中列舉的調(diào)整事項 的例子主要有：（1）已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損。這一事項是指，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日以前，或在年度資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時最好的估計金額反映在會計報表中。但在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，所取得的新的或進(jìn)一步的證據(jù)能證明

10、該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計予以修正。例如，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)帳款元，按合同約定應(yīng)在1996年11月10日前償還。在1996年12月31日結(jié)帳時甲企業(yè)尚未收到這筆應(yīng)收帳款，并已知乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲企業(yè)對該項應(yīng)收帳款提取 2的壞帳準(zhǔn)備。1997年 2月10日，在甲企業(yè)報出財務(wù)報告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)，無法償付部分欠款。從這一例子可見，甲企業(yè)于1996年12月31日結(jié)帳時已經(jīng)知道乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，即在1996年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳的事實已經(jīng)存在，但未得到乙企業(yè)破產(chǎn)的確切證據(jù)。1997年

11、 2月10日甲企業(yè)正式收到乙企業(yè)通知，得知乙企業(yè)已破產(chǎn)，并且無法償付部分貨款，即1997年 2月10日對1996年12月31日存在的情況提供了新的證據(jù)，表明根據(jù)1996年12月31日存在情況提供的資產(chǎn)負(fù)債表所反映的應(yīng)收乙企業(yè)帳款中已有部分成為壞帳，據(jù)此應(yīng)對會計報表相關(guān)項目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。（2）銷售退回。這一事項是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日以前或資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)合同規(guī)定所銷售的物資已經(jīng)發(fā)出，當(dāng)時認(rèn)為與該項物資所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，根據(jù)收入確認(rèn)原則確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本。即在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)確認(rèn)為已經(jīng)銷售，并在會計報表上反映。但在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間所取得的

12、證據(jù)證明該批已確認(rèn)為銷售的物資確實已經(jīng)退回，應(yīng)作為調(diào)整事項，進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。值得說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的銷售退回，既包括報告年度銷售的物資，在報告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后退回；也包括報告年度前銷售的物資，在報告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后退回。例如，甲企業(yè)1997年10月銷售的一批商品，在當(dāng)時確認(rèn)了銷售，但在1998年2月1日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前收到退回該批已銷的商品。從這一例子可見，甲企業(yè)1997年10月銷售的商品，商品已經(jīng)發(fā)出并符合收入確認(rèn)原則，則企業(yè)根據(jù)當(dāng)時的情況確認(rèn)銷售實現(xiàn)，計算了銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本，

13、該批銷售商品的收入、成本、利潤已經(jīng)包括在1997年12月31日的會計報表中，1998年2月1日收到的新的證據(jù)證明該項銷售已經(jīng)退回，表明原確認(rèn)的銷售實現(xiàn)已經(jīng)不能成立，則應(yīng)當(dāng)對1997年12月31日編制的會計報表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。又如，乙企業(yè)1996年12月銷售一批商品，由于銷售商品的所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，符合收入確認(rèn)原則，企業(yè)確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本；1998年 1月10日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前，乙企業(yè)收到退回的1996年12月銷售的商品。對于這一銷售退回事項，雖然是1996年銷售的，但在1997年報告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后（1998年 1月10日）退回，也應(yīng)

14、當(dāng)作為調(diào)整事項，調(diào)整報告年度（1997年度）會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。（3）已確定獲得或支付的賠償。這一事項是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日以前，或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的賠償事項，資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間提供了新的證據(jù)，表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款，這一新的證據(jù)如果對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計需要調(diào)整的，應(yīng)對會計報表進(jìn)行調(diào)整。例如，甲企業(yè)與丁企業(yè)簽訂的經(jīng)濟合同中訂明，甲企業(yè)應(yīng)于1997年8月2日提供丁企業(yè)一批商品，由于甲企業(yè)未按合同規(guī)定按時提供商品，致使丁企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟損失，丁企業(yè)于1997年10月提出起訴，要求甲企業(yè)賠償違約經(jīng)濟損失元。由于案件尚在審理過程中，并未作出最終判決，甲企業(yè)于19

15、97年12月31日根據(jù)當(dāng)時的資料判斷可能會敗訴，估計賠償金額為元，并按此估計金額計入了損益。但在1998年3月1日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前經(jīng)一審判決，甲企業(yè)需賠償丁企業(yè)經(jīng)濟損失元，甲企業(yè)和丁企業(yè)均接受此判決，不再上訴。這一事項表明，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間有了最終的結(jié)果，因而對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況提供了進(jìn)一步證據(jù)，這一新的證據(jù)如果表明對資產(chǎn)負(fù)債表日所作估計需要調(diào)整的，應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日編 制的會計報表進(jìn)行調(diào)整。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會制訂的利潤分配方案中與財務(wù)報告所屬期間有關(guān)的利潤分配（不包括分配方案中的股票股利，下同），這一事項是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，由董事會

16、制訂的財務(wù)報告所屬期間的利潤分配方案。通常情況下，企業(yè)在12月31日結(jié)帳，需要結(jié)轉(zhuǎn)年度內(nèi)取得的收入、發(fā)生的成本，計算利潤，董事會根據(jù)確定的利潤提出利潤分配方案。企業(yè)12月31日結(jié)帳并計算出利潤，需要一定的時間，待董事會提出利潤分配方案已到下一年度。在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前董事會制訂的利潤分配方案，是對企業(yè)12月31日存在的利潤所作的分配，而審議批準(zhǔn)董事會制訂的利潤分配方案是股東大會的一項重要任務(wù)。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，董事會制訂的利潤分配方案中與財務(wù)報告所屬期間有關(guān)的利潤分配應(yīng)作為調(diào)整事項處理。如果董事會制訂的利潤分配方案中包括股票股利，則作為非調(diào)整事項在會 計報表附注

17、中披露，不能作為調(diào)整事項處理。2非調(diào)整事項。非調(diào)整事項是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項，這類事項不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，因此需要在會計報表附注中予以披露，本準(zhǔn)則將這一類事項稱為非調(diào)整事項。準(zhǔn)則中列舉的非調(diào)整事項的例子主要有：（1）股票和債券的發(fā)行。這一事項是指，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)行股票、債券等。企業(yè)發(fā)行股票或債券是比較重大的事項，雖然這一事項與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對這一事項作出披露，以使財務(wù)報告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的影響。（2）對一個企業(yè)的巨額投資。這一事項是指，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后決定對一個

18、企業(yè)的巨額投資。這一事項與企業(yè)發(fā)行股票或債券相同，也屬于企業(yè)的重大事項，雖然這一事項與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對這一事項進(jìn)行披露，以使財務(wù)報告使用者了解對一個企業(yè)的巨額投資可能會給投資者帶來的影響。（3）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失。這一事項是指，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，由于自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失。自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失，不是企業(yè)主觀上能夠決定的，是不可抗力所造成的。但這一事項對企業(yè)財務(wù)狀況所產(chǎn)生的影響，如果不加以披露，有可能使財務(wù)報告使用者產(chǎn)生誤解，導(dǎo)致作出錯誤的決策。因此，自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失應(yīng)作為一個非調(diào)整事項在會計報表附注中進(jìn)行披露。（4）外匯匯率發(fā)生較大變動。這一事項是指，在資產(chǎn)

19、負(fù)債表日后發(fā)生的外匯匯率的較大變動。由于企業(yè)已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照當(dāng)時的匯率對有關(guān)帳戶進(jìn)行調(diào)整，因此，無論資產(chǎn)負(fù)債表日后的匯率如何變化，均不應(yīng)影響按資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率折算的會計報表數(shù)字。但是，如果資產(chǎn)負(fù)債表日后匯率發(fā)生較大變化，如我國1994年匯率并軌，應(yīng)對由此產(chǎn)生的影響在會計報表附注中進(jìn)行披露。如何確定資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，是運用本準(zhǔn)則的關(guān)鍵。調(diào)整和非調(diào)整事項是一個廣泛的概念，就事項本身來說，可以有各種各樣的性質(zhì)，只要符合準(zhǔn)則中對這兩類事項的定義即可；同一性質(zhì)的事項可能是調(diào)整事項，也可能是非調(diào)整事項，這取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前存在，還

20、是在資產(chǎn)負(fù)債表日后存在或發(fā)生。例如，因債務(wù)人破產(chǎn)而使應(yīng)收帳款發(fā)生損失。如果債權(quán)人在12月31日或之前根據(jù)所掌握的資料判斷債務(wù)人有破產(chǎn)清算的可能，或債務(wù)人正處于破產(chǎn)清算的過程中，在資產(chǎn)負(fù)債表日債權(quán)人已經(jīng)按該項應(yīng)收帳款10計提了壞帳準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，接到債務(wù)人通知已宣告破產(chǎn)清算，債權(quán)人無法收回全部應(yīng)收帳款，由于應(yīng)收帳款可能受到損失的狀況在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，只是在資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了受損的進(jìn)一步證據(jù)，表明原估計的壞帳準(zhǔn)備不足，應(yīng)重新調(diào)整。因此，這一事項應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，如果在12月31日債務(wù)人財務(wù)狀況良好，沒有任何財務(wù)情況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時所掌握的資料按應(yīng)收

21、帳款的 2計提了壞帳準(zhǔn)備，但在債權(quán)人財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前，有資料證明債務(wù)人由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，債權(quán)人的應(yīng)收帳款有可能收不回來，由于這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項。因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項在會計報表附注中進(jìn)行披露。又如，債務(wù)人由于遇到自然災(zāi)害而導(dǎo)致無法償還債權(quán)人的應(yīng)收帳款。對于這一事項，如果債務(wù)人是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前即發(fā)生自然災(zāi)害，但由于種種原因，債權(quán)人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前不知道這一情況，在資產(chǎn)負(fù)債表日后才得知，應(yīng)將這一事項作為調(diào)整事項，因為不論債權(quán)人知道與否，債務(wù)人遇到自然災(zāi)害的事實在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的情況只是對這一情況

22、提供了進(jìn)一步的證據(jù)；如果債務(wù)人的自然災(zāi)害是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的，即使債權(quán)人在災(zāi)害發(fā)生后立即得到消息，也應(yīng)作為非調(diào)整事項在會計報表附注中披露，因為這是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不能據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額進(jìn)行調(diào)整。本準(zhǔn)則以列舉的方式，說明了哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項，但并沒有包括所有調(diào)整和非調(diào)整事項，會計人員應(yīng)按照本準(zhǔn)則第4條和第6條規(guī)定的判斷原則，確定資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項中哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。需要說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，已經(jīng)作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字的，除法律、法規(guī)以及其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不

23、需要在 會計報表附注中進(jìn)行披露。 三、調(diào)整事項舉例以下是作為調(diào)整事項的具體實例（注：下列所有例子均是針對上市公司而言的，并假定財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日均為次年 4月30日，所得稅率為33，資產(chǎn)負(fù)債表日計算的稅前會計利潤等于按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額。公司按凈利潤的10提取法定盈余公積，按凈利潤的 5提取法定公益金，提取法定盈余公積和法定公益金之后，不再作其他分配。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項除例 2中企業(yè)提取的長期投資減值準(zhǔn)備不能調(diào)整應(yīng)交納所得稅外，假定其他事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅。下列所有例子中涉及需要調(diào)整現(xiàn)金流量表附注有關(guān)項目數(shù)字的略）。例1：甲公司1997年 4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價款

24、為58000元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額 ），乙企業(yè)于5月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，到1997年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制1997年度會計報表時，已為該項應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備29000元（假定壞帳準(zhǔn)備提取比例為5）12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收帳款”項目的余額為80000元，“壞帳準(zhǔn)備”項目的余額為4000元；該項應(yīng)收帳款已按58000元列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收帳款”項目內(nèi)。甲公司于1998年3月2日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清 算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計甲公司可收回應(yīng)收帳款的40。甲公司在接到

25、乙企業(yè)通知時，首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，并根據(jù)調(diào)整事 項的處理原則進(jìn)行處理如下：（1）補提壞帳準(zhǔn)備應(yīng)補提的壞帳準(zhǔn)備5800060290031900（元）借：以前年度損益調(diào)整 31900貸：壞帳準(zhǔn)備 31900 （2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 10527（3190033）貸：以前年度損益調(diào)整 10527 （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配未分配利潤 21373 貸：以前年度損益調(diào)整 21373（3190010527）（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積 320595貸：利潤分配未分配利潤 320595（2137315）（5）調(diào)整報告

26、年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（為便于比較，假設(shè)根據(jù)1997年12月31日存在狀況編制的會計報表的數(shù)字在“調(diào)整前”欄反映；按照資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項調(diào)整后的數(shù)字在 “調(diào)整后”欄反映，下同） 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表編制單位：甲公司 1997年12月31日 單位：元 資 產(chǎn) 調(diào)整前 調(diào)整后 負(fù)債和股東權(quán)益 調(diào)整前調(diào)整后 流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債： 貨幣資金 50000 50000 短期借款 25000 25000 短期投資 10000 10000 應(yīng)付票據(jù) 5000 5000 應(yīng)收票據(jù) 5000 5000 應(yīng)付帳款 5000 5000 應(yīng)收帳款 80000 80000 應(yīng)交稅金 25000 14473

27、減：壞帳準(zhǔn)備 4000 35900 流動負(fù)債合計 60000 49473 應(yīng)收帳款凈額76000 44100 長期負(fù)債： 存貨 29000 29000 長期借款 30000 30000 流動資產(chǎn)合計 長期負(fù)債合計 30000 30000 長期投資： 負(fù)債合計 90000 79473 長期股權(quán)投資55000 55000 股東權(quán)益： 固定資產(chǎn)： 股本 固定資產(chǎn)原價60000 60000 資本公積 0 0 減：累計折舊20000 20000 盈余公積 12000 8794.05 固定資產(chǎn)凈值40000 40000 未分配利潤 68000 49832.95無形資產(chǎn)： 股東權(quán)益合計 無形資產(chǎn) 5000

28、5000 資產(chǎn)總計 負(fù)債和股東權(quán)益總計 利潤及利潤分配表 編制單位：甲公司 1997年度 單位：元 項 目 調(diào)整前 調(diào)整后 一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 50000 50000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5000 5000 二、主營業(yè)務(wù)利潤 75000 75000 加：其他業(yè)務(wù)利潤 100 100 減：管理費用 1800 33700 財務(wù)費用 900 900 三、營業(yè)利潤 72400 40500 加：投資收益 0 0 營業(yè)外收入 100 100 減：營業(yè)外支出 0 0 四、利潤總額 72500 40600 減：所得稅 23925 13398 五、凈利潤 48575 27202 加：年初未分配利

29、潤 26711.25 26711.25 六、可供分配的利潤 75286.25 53913.25 減：提取法定盈余公積 4875.50 2720.20 提取法定公益金 2428.75 1360.10 七、未分配利潤 68000 49832.95 （6）調(diào)整1998年3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)。甲公司在編制1998年1、2月份的會計報表時，按照上表中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整1997年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整1998年 3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照上表中調(diào)整后的數(shù)字填列。例2：甲公司對丁企業(yè)有一項長期股

30、權(quán)投資，帳面成本為元，在1997年11月，甲公司得知丁企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，有可能導(dǎo)致其對丁企業(yè)的長期股權(quán)投資未來可收回金額低于長期股權(quán)投資的帳面成本，并且這種降低的價值在可預(yù)計的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)，因此，甲公司在編制1997年會計報表時，即為該項長期股權(quán)投資提取了長期投資減值準(zhǔn)備20000元。1998年2月，甲公司獲悉，丁企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)一步惡化，其對丁企業(yè)的股權(quán)投資至多可以收回 50000元。這一事項表明，由于甲企業(yè)12月31日所掌握的情況不詳而導(dǎo)致低估了長期投資減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表日后取得的新的證據(jù)證明原估計差錯， 對這一事項應(yīng)作為調(diào)整事項。甲公司首先應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷該事項屬于調(diào)整事

31、項，并按調(diào)整事項的處理原則進(jìn)行處理如下（假設(shè)稅法上不允許將企業(yè)提取的長期投資減值準(zhǔn)備作為扣除項目，因此不能調(diào)整應(yīng)交納的所得稅）：（1）調(diào)整長期投資減值準(zhǔn)備借：以前年度損益調(diào)整 30000 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 30000（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配未分配利潤 30000貸：以前年度損益調(diào)整 30000 （3）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 4500貸：利潤分配未分配利潤 4500（3000015）（4）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：甲公司 1997年12月31日 單位：元 資產(chǎn) 調(diào)整前 調(diào)整后 負(fù)債和股東權(quán)益 調(diào)整前 調(diào)整后 流動資產(chǎn)

32、： 流動負(fù)債： 貨幣資金 10000 10000 短期借款 15000 15000 短期投資 5000 5000 應(yīng)付票據(jù) 5000 5000 應(yīng)收票據(jù) 5000 5000 應(yīng)付帳款 5000 5000 應(yīng)收帳款凈額 76000 76000 應(yīng)交稅金 25000 25000 存貨 29000 29000 流動負(fù)債合計 50000 50000 流動資產(chǎn)合計 長期負(fù)債： 長期投資： 長期借款 20000 20000 長期股權(quán)投資 長期負(fù)債合計 20000 20000 長期投資合計 負(fù)債合計 70000 70000 減：長期投資減值準(zhǔn)備 20000 50000 股東權(quán)益： 長期投資凈額 80000

33、50000 股本 固定資產(chǎn)原價 60000 60000 資本公積 0 0 減：累計折舊 20000 20000 盈余公積 12000 7500 固定資產(chǎn)凈值 40000 40000 未分配利潤 68000 42500 無形資產(chǎn)： 股東權(quán)益合計 無形資產(chǎn) 5000 5000 資產(chǎn)合計 負(fù)債和股東權(quán)益總計 利潤及利潤分配表 編制單位：甲公司 1997年度 單位：元 項 目 調(diào)整前 調(diào)整后 一、主營業(yè)務(wù)收入 50000 減：主營業(yè)務(wù)成本 70000 70000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5000 5000 二、主營業(yè)務(wù)利潤 75000 75000 加：其他業(yè)務(wù)利潤 20100 20100 減：管理費用 1

34、800 1800 財務(wù)費用 900 900 三、營業(yè)利潤 92400 92400 加：投資收益 -20000 -50000 營業(yè)外收入 100 100 減：營業(yè)外支出 0 0 四、利潤總額 72500 42500 減：所得稅 30525* 30525* 五、凈利潤 41975 11975 加：年初未分配利潤 32321.25 32321.25 六、可供分配的利潤 74296.25 44296.25 減：提取法定盈余公積 4197.50 1197.50 提取法定公益金 2098.75 598.75 七、未分配利潤 68000 42500 注：*所得稅（7250020000）33（42500500

35、00）3330525（元）（5）調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)。甲公司在編制1998年 1月份的會計報表時，按照上表中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整1997年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項 目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照上表中調(diào)整后的數(shù)字填列。例3：乙公司1997年11月銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價格25000元（不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額），銷售成本 20000元，貨款于當(dāng)年12月31日尚未收到。1997年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要

36、退貨。乙公司希望通過協(xié)商解決問題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。乙公司在12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表日時，將該應(yīng)收帳款 29250元（包括向購買方收取的增值額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收帳款”項目內(nèi)，公司按應(yīng)收帳款年末余額的 5計提壞帳準(zhǔn)備。1998年 1月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。乙公司于1998年 1月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)。（假如該物資增值稅率為17，乙公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費因素）。乙公司首先應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷該事項屬于調(diào)整事項，再按調(diào)整事項的處理原則進(jìn)行處理 如下：（1）調(diào)整銷售收入借：

37、以前年度損益調(diào)整 25000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4250貸：應(yīng)收帳款 29250 （2）調(diào)整壞帳準(zhǔn)備余額借：壞帳準(zhǔn)備 146250貸：以前年度損益調(diào)整 146250 （3）調(diào)整銷售成本借：庫存商品 20000貸：以前年度損益調(diào)整 20000（4）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 116738貸：以前年度損益調(diào)整 116738（2500020000146250）33（5）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配未分配利潤 237012貸：以前年度損益調(diào)整 237012（2500020000146250116738）（6）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 3555

38、2貸：利潤分配未分配利潤 35552（23701215）（7）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：乙公司 1997年12月31日 單位：元 資 產(chǎn) 調(diào)整前 調(diào)整后 負(fù)債和股東權(quán)益 調(diào)整前 調(diào)整后 流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債： 貨幣資金 50000 50000 短期借款 25000 25000 短期投資 10000 10000 應(yīng)付票據(jù) 5000 5000 應(yīng)收票據(jù) 5000 5000 應(yīng)付帳款 5000 5000 應(yīng)收帳款 80000 50750 應(yīng)交稅金 25000 19582.62 減：壞帳準(zhǔn)備 4000 2537.50 流動負(fù)債合計 60000 54582.62 應(yīng)收帳款

39、凈額76000 48212.50 長期負(fù)債： 存貨 29000 49000 長期借款 30000 30000 流動資產(chǎn)合計 .50 長期負(fù)債合計 30000 30000 長期投資： 負(fù)債合計 90000 84582.62 長期股權(quán)投資55000 55000 股東權(quán)益： 固定資產(chǎn)： 股本 固定資產(chǎn)原價60000 60000 資本公積 0 0 減：累計折舊20000 20000 盈余公積 12000 11644.48 固定資產(chǎn)凈值40000 40000 未分配利潤 68000 65985.40 無形資產(chǎn)： 股東權(quán)益合計 .88 無形資產(chǎn) 5000 5000 資產(chǎn)總計 .50 負(fù)債和股東權(quán)益總計 .

40、50 利潤及利潤分配表 編制單位：乙公司 1997年度 單位：元 項 目 調(diào)整前 調(diào)整后 一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 50000 30000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5000 5000 二、主營業(yè)務(wù)利潤 75000 70000 加：其他業(yè)務(wù)利潤 100 100 減：管理費用 1800 337.50 財務(wù)費用 900 900 三、營業(yè)利潤 72400 68862.50 加：投資收益 0 0 營業(yè)外收入 100 100 減：營業(yè)外支出 0 0 四、利潤總額 72500 68962.50 減：所得稅 23925 22757.62 五、凈利潤 48575 46204.88 加：年初未分配利潤 26

41、711.25 26711.25 六、可供分配的利潤 75286.25 72916.13 減：提取法定盈余公積 4857.50 4620.49 提取法定公益金 2428.75 2310.24 七、未分配利潤 68000 65985.40 （8）乙公司1998年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)應(yīng)按上述調(diào)整后的數(shù)字填列。例4：甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中訂明甲公司在1997年11月份內(nèi)供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失 55000元。該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司記錄了 40000元的其他應(yīng)付款，并將該

42、項賠償款反映在12月31日的會計報表上，乙公司未記錄應(yīng)收賠償款。1998年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失50000元，甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司和乙公司首先應(yīng)判斷該事項屬于調(diào)整事項，并分別按調(diào)整事項的處理原則進(jìn)行處理如下：甲公司：（1）記錄支付的賠償款 借：以前年度損益調(diào)整 10000其他應(yīng)付款 40000貸：銀行存款 50000 （2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 3300 貸：以前年度損益調(diào)整 3300（1000033）（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配未分配利潤 6700貸：以前年度損益調(diào)整

43、6700（100003300）（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 1005貸：利潤分配未分配利潤 1005（670015） （5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 編制單位：甲公司 1997年12月31日 單位：元 資 產(chǎn) 調(diào)整前 調(diào)整后 負(fù)債和股東權(quán)益 調(diào)整前 調(diào)整后 流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債： 貨幣資金 60000 10000 短期借款 5000 5000 短期投資 10000 10000 應(yīng)付票據(jù) 5000 5000 應(yīng)收票據(jù) 5000 5000 應(yīng)付帳款 5000 5000 應(yīng)收帳款 80000 80000 應(yīng)交稅金 10000 6700 減：壞帳準(zhǔn)備 4000

44、4000 其他應(yīng)付款 40000 0 應(yīng)收帳款凈額76000 76000 流動負(fù)債合計 65000 21700 存貨 19000 19000 長期負(fù)債： 流動資產(chǎn)合計 長期借款 25000 25000 長期投資： 長期負(fù)債合計 25000 25000 長期股權(quán)投資55000 55000 負(fù)債合計 90000 46700 固定資產(chǎn)： 股東權(quán)益： 固定資產(chǎn)原價60000 60000 股本 減：累計折舊20000 20000 資本公積 0 0 固定資產(chǎn)凈值40000 40000 盈余公積 12000 10995 無形資產(chǎn)： 未分配利潤 68000 62305 無形資產(chǎn) 5000 5000 股東權(quán)益合

45、計 資產(chǎn)總計 負(fù)債和股東權(quán)益總計 利潤及利潤分配表 編制單位：甲公司 1997年度 單位：元 項 目 調(diào)整前 調(diào)整后 一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 50000 50000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5000 5000 二、主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 100 100 減：管理費用 1800 1800 財務(wù)費用 900 900 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 0 0 營業(yè)外收入 100 100 減：營業(yè)外支出 40000 50000 四、利潤總額 72500 62500 減：所得稅 23925 20625 五、凈利潤 48575 41875 加：年初未分配利潤 26711.25 26711.25

46、六、可供分配的利潤 75286.25 68586.25 減：提取法定盈余公積 4857.50 4187.50 提取法定公益金 2428.75 2093.75 七、未分配利潤 68000 62305 （6）調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)。乙公司在編制1998年1月份的會計報表時，按照上表中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，乙公司除了調(diào)整1997年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整1998年 2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照上表中調(diào)整后的數(shù)字填列。乙公司：（1）記錄已收到的賠償款借：銀行存款 50000貸：以前年度損益調(diào)整 50

47、000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 16500貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 16500（5000033）（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：以前年度損益調(diào)整 33500貸：利潤分配未分配利潤 33500（5000016500）（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：利潤分配未分配利潤 5025貸：盈余公積 5025（3350015）（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：乙公司 1997年12月31日 單位：元 資 產(chǎn) 調(diào)整前 調(diào)整后 負(fù)債和股東權(quán)益 調(diào)整前 調(diào)整后 流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債： 貨幣資金 40000 90000 短期借款 8000 8000 短期投資 1