從信息使用者角度談環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露

1、企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的三個(gè)理論解說摘要財(cái)務(wù)目標(biāo)選擇的討論與紛爭(zhēng)信息使用者對(duì)環(huán)境信息的不同需求出發(fā)，針對(duì)披露中存在的皺一些問題，就其原因進(jìn)行探祺討。文章從環(huán)境會(huì)計(jì)信息披紛露研究的范圍、準(zhǔn)則的制定擐、外部監(jiān)督、和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等多方面進(jìn)行剖析，并提憨出了相應(yīng)的對(duì)策?！娟P(guān)鍵齊字】信息使用者環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露環(huán)境會(huì)計(jì)是在紓環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。它是以盱貨幣為主要計(jì)量單位，以有噱關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，綿研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之葷間的關(guān)系，計(jì)量、記錄環(huán)境謳污染、環(huán)境防治、開發(fā)、利唉用的成本費(fèi)用，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)社會(huì)環(huán)境的維護(hù)賬和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理傣計(jì)量與報(bào)告，綜合評(píng)估環(huán)境跳績(jī)效及環(huán)境

2、活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)獄成果影響的一門新興學(xué)科。環(huán)境會(huì)計(jì)的最重要的職能就掎是向外提供環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，昶它是指會(huì)計(jì)要向信息使用者提供環(huán)境信息和與環(huán)境有關(guān)的信息，從而充分滿足他們決策的需要。因此，環(huán)境會(huì)叭計(jì)的研究應(yīng)該以滿足信息使用者的要求為目標(biāo)，做到有慊的放矢。一、信息使用者本文緊緊圍繞信息使用者對(duì)旦環(huán)境信息的需求，對(duì)環(huán)境信槎息披露中存在的一些問題進(jìn)氍行探討。據(jù)筆者分析，主要黑的信息使用者有如下幾類：并投資者。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，亓投資者及其分析代理機(jī)構(gòu)一奩向是會(huì)計(jì)信息的最主要的使逅用者之一，這種情況在環(huán)境膳會(huì)計(jì)中也同樣存在。首先，牾投資者出于對(duì)投資的安全性和收益性的考慮，自然非常迕關(guān)心企業(yè)的環(huán)境績(jī)效會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)

3、上的安全性和盈利能力產(chǎn)生何種影響。其次，由觶于投資者素質(zhì)和修養(yǎng)的不斷提高，道德投資的觀念開始岜被一些投資者所接受，甚至銃在有些國(guó)家里產(chǎn)生了專門的捍道德投資機(jī)構(gòu)。道德投資，意指投資者只對(duì)那些具有良擢好的環(huán)境意識(shí)并主動(dòng)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的企業(yè)投資。那么，宓這些投資者將會(huì)非常重視企埡業(yè)的環(huán)境績(jī)效，至少會(huì)將環(huán)廚境效益與經(jīng)濟(jì)效益并重，他釓們對(duì)于企業(yè)的環(huán)境信息自然也就產(chǎn)生了需求。金融機(jī)艾構(gòu)。在現(xiàn)代社會(huì)里，銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)是一支卩重要的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)力量。由于環(huán)境問題的日益重要，各栝種金融機(jī)構(gòu)的基本業(yè)務(wù)活動(dòng)百中都開始引入了環(huán)境問題。在投資者出資開辦企業(yè)后，銀行就成為企業(yè)日常融資的最主要的對(duì)象。銀行在發(fā)放裰貸款

4、時(shí)，出于貸款的安全性朦必須全面分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀舅況，分析由環(huán)境問題可能引葡發(fā)的潛在的負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn)。與挎銀行的考慮相類似，保險(xiǎn)商趟也開始關(guān)注環(huán)境問題可能招狳致的風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)商如果不對(duì)茅企業(yè)投保的財(cái)產(chǎn)上所隱含的噘環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)予以足夠的重視，坂它們將有可能替企業(yè)承擔(dān)巨大的環(huán)境治理開支從而招致韜巨大的損失。保險(xiǎn)商必須根據(jù)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效來確定可段以接受的投保范圍和基數(shù)。蹭為了這種評(píng)估，保險(xiǎn)商也會(huì)八非常重視企業(yè)的環(huán)境信息。企業(yè)管理當(dāng)局。企業(yè)管理當(dāng)釩局也是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要抖使用者，而且他們可能對(duì)此緘要求的更全面、更具體、更娘快速，他們需要利用環(huán)境會(huì)澗計(jì)信息以幫助解脫所承擔(dān)的申財(cái)務(wù)和環(huán)境責(zé)任，幫助實(shí)施囈環(huán)境管理和經(jīng)

5、濟(jì)管理的各個(gè)廊有關(guān)環(huán)節(jié)。消費(fèi)者。隨著蔌人們物質(zhì)生活水平的提高，亍他們?cè)郊雨P(guān)心所消費(fèi)的產(chǎn)品和勞務(wù)對(duì)于他們是否具有生苛理上的和經(jīng)濟(jì)上的不利的影泔響；由于消費(fèi)者素質(zhì)和修養(yǎng)薈的提高，他們會(huì)關(guān)心自身的硎消費(fèi)是否會(huì)對(duì)他人和地球環(huán)氡境造成危害。當(dāng)今的市場(chǎng)消湖費(fèi)傾向表明，同類的產(chǎn)品和雌勞務(wù)，人們總是愿意購(gòu)買那些具有良好的環(huán)境形象和具有綠色標(biāo)志的產(chǎn)品和勞務(wù)，枚綠色消費(fèi)主義的傾向正在逐棄漸成為時(shí)尚，人們正在越來贛越對(duì)綠色商品和綠色企業(yè)感寥興趣。產(chǎn)品和勞務(wù)的經(jīng)銷商們受最終消費(fèi)者的影響，也朦開始重視環(huán)境問題，他們會(huì)關(guān)心供應(yīng)商的產(chǎn)品和勞務(wù)在使用中和使用后是否存在環(huán)栗境污染的問題，關(guān)心供應(yīng)商剝?cè)谏a(chǎn)過程中是否履行了環(huán)輕境

6、責(zé)任，關(guān)心他們所經(jīng)銷的進(jìn)商品和勞務(wù)是否具有綠色標(biāo)志。所有這一切都要求企業(yè)要有一個(gè)良好的環(huán)境形象，這種形象只能依靠企業(yè)不斷髦地對(duì)外披露環(huán)境信息來滿足。政府管理機(jī)關(guān)。從最一驟般的意義上說，國(guó)家作為社鈺會(huì)大眾的代表和社會(huì)管理者鑫，對(duì)于目前尚不能明確分割疊給自然人和法人的自然環(huán)境之類的自然資源是擁有其所均有權(quán)的。國(guó)家通過無(wú)償?shù)姆揭褪交蛘哂袃數(shù)姆绞綄h(huán)境資源交付給企業(yè)使用，國(guó)家當(dāng)鞭然有權(quán)利要求企業(yè)管好用好瀣環(huán)境資源，有權(quán)知道企業(yè)對(duì)截于環(huán)境資源所作出的損害或另者是貢獻(xiàn)。所以國(guó)家是環(huán)境獫信息的一個(gè)重要使用者，它鏌根據(jù)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效采取相匐應(yīng)的措施，或者獎(jiǎng)勵(lì)、或者蹈罰款。同時(shí)，企業(yè)的環(huán)境報(bào)雇告也是政府從宏觀上

7、管理和芽改善經(jīng)濟(jì)及生活環(huán)境的一個(gè)巽信息來源。企業(yè)的員工。齙員工處于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一哳線，他們將直接感受到環(huán)境益污染的危害和環(huán)境保護(hù)所帶滇來的好處，他們很關(guān)心企業(yè)嬰在環(huán)境問題上做了些什么以蚰及做得如何。職工了解企業(yè)攘的環(huán)境信息，有助于他們?cè)u(píng)卦估自身得到的利益，有助于茗改進(jìn)他們與企業(yè)之間的關(guān)系婉，有助于改進(jìn)環(huán)境管理和提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性。在實(shí)謁行職工持股制度的企業(yè)里，灝職工就是投資者的一部分；速在采取某種形式向職工集資錆的企業(yè)里，職工就是債權(quán)人的一部分。所以說，企業(yè)要黔提供職工所關(guān)心的環(huán)境信息。社會(huì)公眾。一方面，對(duì)雋于身處企業(yè)周圍的公眾及其偌代表組織來講，企業(yè)的環(huán)境衙行為將直接使他們受害或受疸益，

8、他們有了解企業(yè)環(huán)境信禊息的強(qiáng)烈意愿。另外，從更鏟廣泛的意義上講，社會(huì)公眾攆的態(tài)度對(duì)于企業(yè)具有更深遠(yuǎn)跺的影響。一個(gè)企業(yè)的環(huán)境形螈象，將會(huì)影響到企業(yè)的勞動(dòng)力供應(yīng)，影響到企業(yè)的正常映運(yùn)營(yíng)、銷售等一系列環(huán)節(jié)。次甚至可以說，社會(huì)公眾的態(tài)昧度將決定著他們是否接受一鑿個(gè)企業(yè)的存在。企業(yè)有必要桄采取一定的方式，為公眾做皮出相關(guān)和真實(shí)的環(huán)境披露。國(guó)二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的匡問題目前，在環(huán)境會(huì)計(jì)信荼息披露方面，無(wú)論理論還是匈實(shí)踐方面，我國(guó)都落后于發(fā)昧達(dá)國(guó)家。披露中存在著較大回的問題和障礙。首先，我國(guó)邊對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的比例蚜不高。根據(jù)一項(xiàng)調(diào)查，它選阡擇了我國(guó)在滬深兩地上市的衢79家高污染企業(yè)，他們分忑別經(jīng)營(yíng)石油、

9、化工、制藥、鋼鐵、造紙等業(yè)務(wù)。通過對(duì)峽其1999-2002年的噌會(huì)計(jì)年報(bào)的分析和研究，證晰明企業(yè)中披露環(huán)境信息的比率較低。1999年有7家公司披露，占樣本總量的%毫，2000年有9家公司披擯露，占樣本總量的%，20壓01、2002年均有14賦家公司披露，占樣本總量的艸%。如此低的披露比率顯然荸無(wú)法滿足信息使用者的廣泛需求。其次，我國(guó)企業(yè)環(huán)境灼會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不夠全面。一般只圍繞環(huán)保投資、檗排污費(fèi)、綠化、環(huán)境認(rèn)證等祗內(nèi)容進(jìn)行披露，對(duì)企業(yè)整體的環(huán)境政策及環(huán)境績(jī)效都沒雷有反映。這就使得環(huán)境政策僳不具有連續(xù)性和系統(tǒng)性，無(wú)蟬法為信息使用人提供長(zhǎng)期決鴛策的信息。再次，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式不捆規(guī)

10、范。北京大學(xué)光華管理學(xué)齒院王立彥教授1998年曾攥對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式進(jìn)行過抽樣調(diào)查，結(jié)果表明：1.包括在年度報(bào)剡告中的占36%；2.內(nèi)部工作會(huì)議記錄的占36%；3.單獨(dú)報(bào)告的占14%；齡4.包含在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中鳴的占9%；5.包含在董事莒長(zhǎng)報(bào)告中的占5%。披露方嚇式的不固定性使得行業(yè)間缺凵乏可比性，環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境信牛息很少以單獨(dú)的項(xiàng)目在獨(dú)立氟的環(huán)境報(bào)告中反映。對(duì)信息洫使用者來講，他們甚至無(wú)法郾獲得所需要的環(huán)境信息，企瑪業(yè)并沒有建立起與信息使用勁者之間有效的溝通橋梁。所惲以，企業(yè)選擇何種披露形式淝至關(guān)重要。對(duì)于存在的諸岙多問題，探究其原因可以歸跟為以下幾點(diǎn)：一是我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)的理論研

11、究起步郾晚，還沒形成一套完整的信搋息披露體系。從世界范圍來鯀看，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)70年代，以197井1年比蒙斯的控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究和19譬73年的馬林的污染的會(huì)耽計(jì)問題為代表。其后，西埏方各國(guó)會(huì)計(jì)理論界將環(huán)境問題與環(huán)境報(bào)告相結(jié)合，著手髑研究環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境報(bào)告，爝并形成了一些初步的理論框眷架。而我國(guó)20世紀(jì)80年傅代末才引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論，晴環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法體系的啪不完善，理論上缺少統(tǒng)一的規(guī)則、方法和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。使噠得需要用貨幣計(jì)量、披露的鎧環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債、環(huán)境成本日與收益等信息缺乏可操作性。如何突破理論上的障礙，伐避免會(huì)計(jì)計(jì)量單位的多元化競(jìng)與披露信息的多元化所造成的信息的不可比

12、性和不可靠幸性，是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有待解決的問題。二是環(huán)境嘴會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的缺陷。莽由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范檸理論基礎(chǔ)，無(wú)法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)臉境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及披露形觥式，環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披戊露的可操作性差。在這種情幸況下，大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇低調(diào)處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以減少該類信息披露對(duì)企業(yè)的負(fù)閱面影響。缺乏了實(shí)務(wù)探索，蘿環(huán)境會(huì)計(jì)理論更加難以確立逼，環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就更加困難了。沒有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的榿約束，企業(yè)披露環(huán)境信息的嚦隨意性變大，主動(dòng)性減弱。三是外部監(jiān)督力量薄弱。窄大多數(shù)作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息主傍體的企業(yè)，它們并未感覺到枵公布環(huán)境信息對(duì)自身有太多車影響和壓力，在此情況下，稹環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不全面與浸相關(guān)

13、性差就不足為奇了。真魎正可能有助于環(huán)境資料公布增方面取得進(jìn)展的是公眾的力扈量，雖然公眾對(duì)環(huán)境問題的文關(guān)注較以前加強(qiáng)了，但是施媵加的影響力還是較弱。四臉是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)跟吉不上。環(huán)境會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可卻持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門學(xué)科交叉淶滲透而成，這就要求財(cái)會(huì)人浠員必須具有全面、扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)與專業(yè)知識(shí)。但是我泠國(guó)目前的會(huì)計(jì)人員基本由會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)人員組成，啶目前的財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍缺乏相防應(yīng)的環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)耢展等方面知識(shí)，從而制約了環(huán)境會(huì)計(jì)的有效實(shí)施。三、對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露菅的幾點(diǎn)建議加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)蚤理論和方法的研究。由于環(huán)犰境會(huì)計(jì)方法體系的多元化，核算對(duì)象的復(fù)雜化，尤其是

14、嬌在計(jì)量環(huán)節(jié)上尚未突破，使锃得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)藕相結(jié)合的理論支點(diǎn)。對(duì)此，列會(huì)計(jì)理論界應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)這糠門新學(xué)科進(jìn)行深人地探討與研究，力求解決諸如計(jì)量、芒成本確認(rèn)等基本理論問題，芍以突破環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中雄的障礙。具體來說，建議財(cái)政、審計(jì)、法律、計(jì)量等部潷門組織有關(guān)專家就會(huì)計(jì)該算娘體系和計(jì)量體系進(jìn)行調(diào)研，著手研究新制度，為環(huán)境色錳會(huì)計(jì)的實(shí)施在制度方面做好準(zhǔn)備；成立由經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、噔資源、會(huì)計(jì)管理、法律等多防方面專家組成的機(jī)構(gòu)，對(duì)環(huán)篼境會(huì)計(jì)理論、自然資源成本庠、環(huán)境影響成本、產(chǎn)品市場(chǎng)挨規(guī)律、法律體系變動(dòng)等一系列有關(guān)問題進(jìn)行研究探討，加大理論研究廣度和深度。嶠同時(shí)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，藩建立起符合我

15、國(guó)國(guó)情的理論猢和實(shí)務(wù)體系。盡快完善會(huì)皮計(jì)準(zhǔn)則的制定。將涉及環(huán)境漁的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，并制火定具體環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。要求幄企業(yè)在報(bào)告中披露環(huán)境方面跤的內(nèi)容，可以有效的防止企鯊業(yè)的短期行為。要使環(huán)境會(huì)椴計(jì)在實(shí)務(wù)中得到切實(shí)應(yīng)用，賄必須遵循公正、客觀、實(shí)用卜、普遍性的原則。對(duì)于環(huán)保疥方面差異較大的行業(yè)，根據(jù)濯適用性原則可以在統(tǒng)一的環(huán)煒境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范之下，另書外在行業(yè)法規(guī)中規(guī)定具體措笊施，以適應(yīng)不同行業(yè)的特點(diǎn)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)界必須盡冉快彌補(bǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在環(huán)湮境信息披露方面的缺陷，以顧滿足企業(yè)披露環(huán)境信息的實(shí)踐，以滿足信息使用人決策橙的需要。加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)撬的監(jiān)督。企業(yè)從自身利益出蠔發(fā)往往不會(huì)全面、如實(shí)地

16、披洳露對(duì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況。社會(huì)公眾要加強(qiáng)對(duì)鰍企業(yè)的監(jiān)督，全方位、多渠錚道去了解企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響牘。社會(huì)公眾要求企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有合法性、公蕤允性和一貫性。在此基礎(chǔ)上冽，政府有關(guān)部門和社會(huì)中介糧機(jī)構(gòu)的監(jiān)督也要發(fā)揮作用。讕由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)友機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)可宙強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督，有鈥助于環(huán)境會(huì)計(jì)的不斷完善。會(huì)計(jì)事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)滴應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)的環(huán)保法律痹、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)愉、準(zhǔn)則和制度，對(duì)企業(yè)環(huán)境鯛會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性夸、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查畚與鑒定，以取信于社會(huì)公眾。此外，政府要給予環(huán)保企瘦業(yè)相應(yīng)的補(bǔ)貼，出臺(tái)一系列擻稅收、信貸方面的優(yōu)惠政策蟛，激發(fā)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的積極性。加強(qiáng)培養(yǎng)從事環(huán)郟境會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人員。首宸先，可以組織專業(yè)培訓(xùn)，即捍對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境、生態(tài)、工業(yè)、可持續(xù)發(fā)展鄔等跨學(xué)科領(lǐng)域的綜合培訓(xùn)。擻借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，提倡環(huán)境技察術(shù)人員和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的共同參與。環(huán)境技術(shù)人員負(fù)責(zé)鱒環(huán)境保護(hù)措施的選擇，財(cái)務(wù)人員則使用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行經(jīng)穆濟(jì)計(jì)量、記錄、報(bào)告以及評(píng)勺價(jià)，加強(qiáng)二者的有效合作。究其次，將