現(xiàn)金流量表的Excel編制方法

1、現(xiàn)金流量表的Excel編制方法現(xiàn)金流量表是企業(yè)的主要報(bào)表之一，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)可以采 用工作底稿法或T型賬戶法，也可以直接根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)科目的記錄分 析填列。而工作底稿法和T型賬戶法比較復(fù)雜，采用分析填列法較為 簡(jiǎn)便。用這種方法編制現(xiàn)金流量表，關(guān)鍵是如何進(jìn)行分析計(jì)算。會(huì)計(jì) 期間內(nèi)發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，而現(xiàn)金流入和流出又分布于多個(gè)科目，分析計(jì)算的正確與否直接關(guān)系到現(xiàn)金流量表的信息質(zhì)量。在運(yùn)用 分析填列法編制現(xiàn)金流量表的工作實(shí)踐中， 反復(fù)進(jìn)行理論推導(dǎo)，使之成為易懂且便于操作的現(xiàn)金流量表公式，并將其與Excel電子表格的強(qiáng)大功能相結(jié)合，從而為企業(yè)提供一種準(zhǔn)確、經(jīng)濟(jì)、簡(jiǎn)便、靈活、適 用的現(xiàn)金流量表編

2、制方法。、基本思路根據(jù)會(huì)計(jì)理論和現(xiàn)金流量表的原理， 反復(fù)進(jìn)行理論推導(dǎo)，使現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)轉(zhuǎn)換成為易懂且便于操作的現(xiàn)金流量表公式；轉(zhuǎn)換后的每項(xiàng)現(xiàn)金流量表公式由資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、 利潤(rùn)表項(xiàng)目及少量特殊業(yè)務(wù) 項(xiàng)目組成；然后利用Excel表格將現(xiàn)金流量表公式鏈接起來(lái)：涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表的項(xiàng)目，已在現(xiàn)金流量表公式中由Excel自動(dòng)生成，涉及到少量特殊業(yè)務(wù)的項(xiàng)目，則需要建立一個(gè)附件，最后只需 完成少量特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目的填列，就能直接完成現(xiàn)金流量表的編制了。rb二、Excel現(xiàn)金流量表編制的具體步驟 第一步，建立“現(xiàn)金流量表.XLS”工作簿，在工作簿內(nèi)建立“資 產(chǎn)負(fù)債表工作表”、“利潤(rùn)表工作表”、“附件

3、工作表”和“現(xiàn)金流量表 工作表” 4張工作表。第二步，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況完成“資產(chǎn)負(fù)債表工作表”和“利潤(rùn) 表工作表”。第三步，通過(guò)分析將現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)轉(zhuǎn)換成為易懂且便于操作 的現(xiàn)金流量表公式。以“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”計(jì)算公式的分析為例。在 分析法下，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +增值稅銷項(xiàng)稅額 +應(yīng)收賬款期初數(shù) -應(yīng)收賬款期末數(shù) +應(yīng)收票據(jù)期初數(shù) -應(yīng)收票據(jù)期末數(shù) -預(yù)收賬款期初數(shù) +預(yù)收賬款期末數(shù) +未收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款 （應(yīng)收票據(jù) ）的減少 +當(dāng)期收到前期核銷的壞賬損失”。由于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入并不一定全部收 到現(xiàn)金，故應(yīng)減去

4、當(dāng)期凈增加的應(yīng)收賬款后， 才是當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn) 金。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入加上應(yīng)收賬款期初數(shù)減去應(yīng)收賬 款期末數(shù)的理論依據(jù)如下：從會(huì)計(jì)恒等式“應(yīng)收賬款期初數(shù) +當(dāng)期借方發(fā)生額 -當(dāng)期貸方發(fā)生額 =應(yīng)收賬款期末數(shù)”可知，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入，只有減去應(yīng)收賬款凈增加數(shù)，才是當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金，因此 必須計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)收賬款凈增加數(shù)。將上述會(huì)計(jì)恒等式進(jìn)行移項(xiàng)得應(yīng)收賬款借方發(fā)生額 -應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額 =應(yīng)收賬款期末數(shù) -應(yīng)收賬款期初數(shù)”，而應(yīng)收賬款借方發(fā)生額減貸方發(fā)生額之差額既是當(dāng)期 應(yīng)收賬款凈增加數(shù)，也是應(yīng)收賬款期末數(shù)減應(yīng)收賬款期初數(shù)之差額，業(yè)務(wù)收入 -（應(yīng)收賬款期末數(shù) -應(yīng)收賬款期初數(shù) ）”才是

5、實(shí)際收到的現(xiàn)金，也即“業(yè)務(wù)收入 -應(yīng)收賬款期末數(shù) +應(yīng)收賬款期初數(shù)” ，所以在計(jì) 算公式中加上應(yīng)收賬款期初數(shù)， 減去應(yīng)收賬款期末數(shù)。 應(yīng)收賬款當(dāng)期 凈增加數(shù)在會(huì)計(jì)記錄難以直接取數(shù)， 而在資產(chǎn)負(fù)債表上則可以直接查 找應(yīng)收賬款期初數(shù)和期末數(shù)。當(dāng)應(yīng)收賬款符合核銷條件時(shí)， 可以進(jìn)行核銷處理， 這時(shí)核銷會(huì)計(jì) 分錄為借記“壞賬準(zhǔn)備” ，貸記“應(yīng)收賬款”。從該會(huì)計(jì)分錄中可以看 出，核銷應(yīng)收賬款使當(dāng)期的貸方發(fā)生額增加， 而貸方發(fā)生額即是應(yīng)收 賬款的收回 ;但核銷壞賬并未收到現(xiàn)金，故應(yīng)減去當(dāng)期核銷的壞賬。因而，當(dāng)期未收到應(yīng)收賬款 （應(yīng)收票據(jù) ）的減少，均應(yīng)從業(yè)務(wù)收入中減去。對(duì)于“加上當(dāng)期收回前期核銷的壞賬”的理

6、解如下，前期已核銷 的壞賬當(dāng)期收回的， 會(huì)計(jì)分錄為借記 “應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備” ;同時(shí)，借記“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)收賬款”。從上述會(huì)計(jì)分錄可知，應(yīng)收 賬款期末數(shù)額并無(wú)變化， 所以調(diào)整應(yīng)收賬款毫無(wú)意義， 但確實(shí)收到了 現(xiàn)金，故應(yīng)加上當(dāng)期核銷的壞賬。應(yīng)收票據(jù)的調(diào)整與應(yīng)收賬款類似。預(yù)收賬款屬于負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，其貸方記載預(yù)收賬款的增加數(shù)， 借方記載預(yù)收賬款的減少數(shù)。 當(dāng)期實(shí)際收到的預(yù)收賬款凈增加數(shù)， 即 是預(yù)收賬款貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額之差額。 預(yù)收賬款會(huì)計(jì)恒等式 為“預(yù)收賬款期初數(shù) +貸方發(fā)生額 -借方發(fā)生額 =預(yù)收賬款期末數(shù)”，因而公式中應(yīng)減去預(yù)收賬款期初數(shù)，加上預(yù)收賬款期末數(shù)。以上從理論上

7、分析了“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的計(jì)算 公式。其他現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目計(jì)算公式的分析在此從略。第四步，將少量特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目用“附件工作表”列示出來(lái)，并用Excel 將現(xiàn)金流量表相關(guān)公式鏈接起來(lái)。由第三步分析推導(dǎo)的公式， 即可根據(jù)利潤(rùn)表、 資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目對(duì)現(xiàn)金流量表中 “銷售商 品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)置。其中，通過(guò)分析推導(dǎo)的少 量特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目如下：其他業(yè)務(wù)收入根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶明細(xì) 賬貸方余額直接得到，增值稅銷項(xiàng)稅額根據(jù)“應(yīng)交稅金”賬戶明細(xì)賬 銷項(xiàng)稅額項(xiàng)貸方余額直接得到，未收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款的減少根據(jù)應(yīng)收賬款”賬戶明細(xì)賬的貸方及摘要查找未收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款的 數(shù)額，未收

8、到現(xiàn)金的應(yīng)收票據(jù)的減少根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶明細(xì)賬的 貸方及摘要查找未收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款的數(shù)額， 當(dāng)期收到前期核銷的 壞賬損失根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備” 賬戶明細(xì)賬的貸方及摘要查找收到前期核 銷的壞賬損失額。在公式中，各項(xiàng)目已同資產(chǎn)負(fù)債表工作表、利潤(rùn)表 工作表相應(yīng)項(xiàng)鏈接自動(dòng)生成數(shù)據(jù)， 只需將少量特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)分 別分析填列即可，這樣就能直接自動(dòng)生成“銷售商品、提供勞務(wù)收到 的現(xiàn)金”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)了。 其他現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的計(jì)算公式可按上述 方法分析填列。第五步，在“現(xiàn)金流量表工作表”各項(xiàng)中設(shè)置相關(guān)公式，就能自 動(dòng)生成現(xiàn)金流量表。需要說(shuō)明的是， 如果企業(yè)有外幣業(yè)務(wù)， 就需要填列附件工作表中 的“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)

9、金的影響”項(xiàng)目。該項(xiàng)目實(shí)際中一般可采用倒軋的 方法，即首先直接從期初、 期末的資產(chǎn)負(fù)債表處計(jì)算出“現(xiàn)金及現(xiàn)金 等價(jià)物凈增加額”，然后分別減去經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)的凈額，最后計(jì)算出的差額就是要填列的數(shù)。 企業(yè)只需按上面的過(guò)程簡(jiǎn)單地修改 附件工作表中最后兩行的公式即可。這種編制現(xiàn)金流量表的方法理論性強(qiáng)、 適用廣泛，主要適合于大、 中型企業(yè)的現(xiàn)金流量表的編制， 其使用基礎(chǔ)是手工做賬， 如果把這種 小軟件作為模板鑲嵌在已有的財(cái)務(wù)軟件中，更會(huì)起到意想不到的效 果。利用上述方法編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)， 一是經(jīng)濟(jì) 實(shí)用，目前企業(yè)絕大多數(shù)都有電腦， 而且絕大多數(shù)都使用微軟的 Excel電子表格，這

10、樣就無(wú)需增加新的投資 ;二是操作簡(jiǎn)便，財(cái)務(wù)人員只需處理好“附件工作表”中的少量特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目，就能自動(dòng)生成現(xiàn)金流 量表。但利用該方法編制現(xiàn)金流量表也有其缺點(diǎn)：其一，推導(dǎo)現(xiàn)金流 量表公式， 需要有牢固的會(huì)計(jì)理論、 現(xiàn)金流量表方面的知識(shí)及較強(qiáng)的 工作實(shí)踐能力，并非所有層次的會(huì)計(jì)人員所能掌握。其二，此方法并 非適合所有企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制， 實(shí)際應(yīng)用此方法時(shí)， 要根據(jù)不同 企業(yè)、不同行業(yè)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，因此，在“附件工作表”每項(xiàng)后都留 有幾行空行，以備調(diào)整時(shí)用。總之，利用 Excel 鏈接相關(guān)公式編制現(xiàn)金流量表的方法，是建立 在分析填列法基礎(chǔ)上， 對(duì)現(xiàn)金流量表編制方法的一個(gè)新的探索， 相信 這種方法能夠

11、得到不斷的發(fā)展與完善， 也一定會(huì)對(duì)企業(yè)今后編制現(xiàn)金 流量表有所幫助?？焖倬幹片F(xiàn)金流量表的方法現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報(bào)表編制的一個(gè)難點(diǎn)， 如果對(duì)所有的會(huì)計(jì)分錄，按現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制，這等 于是重做一套會(huì)計(jì)分錄，無(wú)疑將大大增加財(cái)務(wù)人員的工作量， 在實(shí)踐 中也缺乏可操作性。許多財(cái)務(wù)人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn) 表兩大主表來(lái)編制出現(xiàn)金流量表， 這是一種奢望，實(shí)際上僅根據(jù)資產(chǎn) 負(fù)債表和利潤(rùn)表是無(wú)法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細(xì) 賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。作者根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，提出快速編制現(xiàn)金流量表的 方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來(lái)源主要依據(jù)兩大主表，只 從相關(guān)賬簿中獲

12、得必須的數(shù)據(jù)，以達(dá)到簡(jiǎn)單、快速編制現(xiàn)金流量表的 目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā)，犧牲精確性，以換取 速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制:首先填列補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”各項(xiàng)目,并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”。第二填列主表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。第三填列主表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。第四計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~,計(jì)算公式是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額-籌資活 動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。編制現(xiàn)

13、金流量表的難點(diǎn)在于確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~, 由于籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對(duì)較少，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易獲 取，因此這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目容易填列， 并容易確保這兩項(xiàng)活 動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計(jì)算得出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn) 生的現(xiàn)金流量?jī)纛~也容易確保正確。 這一步計(jì)算的結(jié)果，可以驗(yàn)證主 表和補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”各項(xiàng)目是否填列正 確。第五填列補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng) 目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再 進(jìn)行檢查，以求最終一致;第六最后填列主表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量” 各項(xiàng)目，并將 計(jì)算結(jié)果與第四步公式計(jì)算的結(jié)

14、果進(jìn)行驗(yàn)證，如不相符，再進(jìn)行檢查, 以求最終一致。由于本項(xiàng)中“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng) 目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)?額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。F面按以上順序詳細(xì)說(shuō)明 各項(xiàng)目的編制方法和公式：、確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物,故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1 .吸收投資所收到的現(xiàn)金 =（實(shí)收資

15、本或股本期末數(shù)-實(shí)收資本或股本期初數(shù)）+ （應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券期初數(shù)）2.借款收到的現(xiàn)金 =（短 期借款期末數(shù)短期借款期初數(shù)） （長(zhǎng)期借款期末數(shù)長(zhǎng)期借款期 初數(shù)） 3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 =（短期借款 期初數(shù)短期借款期末數(shù)）（長(zhǎng)期借款期初數(shù)長(zhǎng)期借款期末數(shù)）剔除利息）+（應(yīng)付債券期初數(shù)-應(yīng)付債券期末數(shù)） （剔除利息）5.分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 =應(yīng)付股利借方發(fā)生額 利息支出長(zhǎng)期借款利息在建工程利息應(yīng)付債券利息預(yù)提 費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如發(fā)

16、生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支 付的現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金（收購(gòu)本公司股票，退還聯(lián)營(yíng) 單位的聯(lián)營(yíng)投資等） 、企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)，除首期付 款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 1.收回投資所收到的現(xiàn)金 =（短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù)）+ （長(zhǎng)期股 權(quán)投資期初數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)） （長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)長(zhǎng) 期債權(quán)投資期末數(shù)） 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金 =利潤(rùn)表 投資收益-（應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù)）-（應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng)收股利期初數(shù)） 3.處置固

17、定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+（無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)） （其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期 初數(shù)） 4收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如收回融資租賃設(shè)備 本金等。 5購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）+ （固定資產(chǎn) 期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)）（無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)） +（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)） 上述公式中，如 期末數(shù)小于期初數(shù)， 則在處置固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。6.投資所支付的現(xiàn)金 =（短期投資 期末數(shù)短期投資期初數(shù)） （長(zhǎng)期

18、股權(quán)投資期末數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投資 期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)長(zhǎng)期債 權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失） 該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。7支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如投資未按期到位罰款。四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1、凈利潤(rùn) 該項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì) 提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。3、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折 舊=制造費(fèi)用中折舊+管理費(fèi)用中折舊 或：=累計(jì)折舊期末數(shù)一累計(jì)折舊期初數(shù) 注：未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。

19、4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷 =無(wú)形資產(chǎn)（期初數(shù)-期末數(shù)） 或=無(wú)形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 注：未考慮因無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（期初數(shù)-期末數(shù)） 或=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)6、待攤費(fèi)用的減少（減：增加） =待攤費(fèi)用期初數(shù) -待攤費(fèi)用期末數(shù)7、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少） =預(yù)提費(fèi)用期末 數(shù)預(yù)提費(fèi)用期初數(shù) 8、處置固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的 損失（減：收益） 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出（或收入）明細(xì) 賬分析填列。 9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支 出明細(xì)賬分析填列。10、財(cái)務(wù)費(fèi)用=利息支出一應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失（減：收益）=投資收益（

20、借方余額正號(hào)填列，貸 方余額負(fù)號(hào)填列）12、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)） =遞延稅款（期 末數(shù)期初數(shù)）13、存貨的減少（減：增加） =存貨（期初數(shù)期 末數(shù)） 注：未考慮存貨對(duì)外投資的減少。 14、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） =應(yīng)收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）+應(yīng)收票據(jù)（期初15、數(shù)期末數(shù)）預(yù)付賬款（期初數(shù)期末數(shù)）其他應(yīng)收款（期初數(shù) 期末數(shù)）待攤費(fèi)用（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬準(zhǔn)備期末余額經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）=應(yīng)付賬款（期末數(shù)-期初數(shù)） 預(yù)收賬款（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)16、其付工資（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付福利費(fèi)（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)交 稅金（期末數(shù)期初數(shù)）其他應(yīng)交款（期末數(shù)期初數(shù)）他

21、一般無(wú)數(shù)據(jù)。五、確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1、 銷售商117%）品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X（ 利潤(rùn)表中其他業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額） （應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）（預(yù)收賬款期末余額2、預(yù)收賬款期初余額）計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額 到的稅費(fèi)返還 =（應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額-應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額）+ 補(bǔ)貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 3收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入 相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+ 其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入（公式一）

22、 具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表， 數(shù)據(jù)很難精確，該項(xiàng)目留到最后倒擠填列，計(jì)算公式是：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）=補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生 的現(xiàn)金流量?jī)纛~”- （1+2） -（4+5+6+7） 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)， 與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大。 4購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+ （存貨期末余額-存貨期初余額）x（ 1 + 17%）+其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）+ （應(yīng)付票據(jù)期初余額 -應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額）職工支付的現(xiàn)金應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“應(yīng)+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初

23、余額）5支付給職工以及為付福利費(fèi)” 科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+管理費(fèi)用中 “養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、待業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險(xiǎn)金”+成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi) =“應(yīng)交稅金”各明 細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+ “其他應(yīng)交款” 各明細(xì)賬戶借方數(shù)+管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“其他業(yè)務(wù)支出” 中有關(guān)稅金項(xiàng)目 即：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅， 不包括進(jìn)項(xiàng)稅。7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =營(yíng)業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn) 處置損失）管理費(fèi)用 （剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、 養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、 折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、 列入的

24、各項(xiàng)稅金等 ）營(yíng)業(yè)費(fèi)用、 成本及制造費(fèi)用 （剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等）其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額銀行手 續(xù)費(fèi)六、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響=匯兌損益七、重要說(shuō)明 本文提出的現(xiàn)金流量表編制方法，僅是作者根據(jù) 自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出來(lái)的簡(jiǎn)單辦法， 說(shuō)其簡(jiǎn)單， 是因?yàn)檫@個(gè)方法僅 是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表及部分明細(xì)賬編制， 而實(shí)際業(yè)務(wù)是錯(cuò)綜復(fù) 雜的，按本文辦法編制的現(xiàn)金流量表無(wú)法全面反映出來(lái)； 按工作底稿 法和 T 型賬戶法編制， 工作量又非常大， 這需要平時(shí)做好積累， 在實(shí) 際工作中，現(xiàn)金流量表是年度決算報(bào)表，平時(shí)并無(wú)編報(bào)要求，大部分

25、企業(yè)財(cái)務(wù)因?yàn)楣ぷ鞣泵Γ?而疏忽做好這一基礎(chǔ)工作， 都是年終決算時(shí) 臨時(shí)編制， 卻又無(wú)從著手， 本文方法可以暫時(shí)解決這些企業(yè)財(cái)務(wù)人員 的燃眉之急。 現(xiàn)金流量表在企業(yè)決策中作用，各企業(yè)管理層還未引 起高度重視， 企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制該表也是應(yīng)付完成的， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 也很難審計(jì)或干脆不審。 充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用， 還有一個(gè)逐步 的認(rèn)識(shí)過(guò)程。 要精確編制現(xiàn)金流量表，需要財(cái)務(wù)人員平時(shí)按月做好 數(shù)據(jù)的積累工作， 本文提出的辦法也僅是權(quán)宜之計(jì)， 從重要性角度考 慮，按本方法編制的現(xiàn)金流量表基本能反映出企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，滿足企業(yè)基本的決策需要。 讀者可以根據(jù)各企業(yè)的具體情況， 對(duì)該方 法進(jìn)行完善補(bǔ)充，以符

26、合自己的編制習(xí)慣和需要。 本文提出的編制 方法，從事報(bào)表編制的財(cái)務(wù)人員會(huì)很快熟練的， 熟練后一般在一小時(shí) 以內(nèi)可以編制出現(xiàn)金流量表， 作者本人的最快速度是 20 分鐘。 本文 提出的編制方法，是粗略性的，僅適合主業(yè)突出的單一主體企業(yè)，不 適合多元化經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)企業(yè)以及購(gòu)并、重組、對(duì)外投資頻繁的企業(yè)?？焖倬幹片F(xiàn)金流量表的竅門現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。 在實(shí)踐中大 家對(duì)現(xiàn)金流量表的編制都感到十分棘手， 通過(guò)以下方法的介紹， 能幫 助你快速學(xué)會(huì)編制現(xiàn)金流量表。主表的編制方法：面的口決基本上能概括其編制過(guò)程： 看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走; 看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽; 有關(guān)費(fèi)

27、用先全調(diào)，差異留在后面找; 財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來(lái); 所得稅直接轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外去找固定資產(chǎn); 壞賬、工資、折舊、攤銷，哪來(lái)哪去反向抵銷; 為職工支付的單獨(dú)處理。第句話針對(duì)銷售商品， 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金， 因?yàn)橹苯臃ㄊ且?利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)， 所以我們看到營(yíng)業(yè)收入， 就要找應(yīng)收項(xiàng) 目（應(yīng)收賬款、 應(yīng)收票據(jù)、 預(yù)收賬款等）。未收的稅金再單獨(dú)作賬 （收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說(shuō)應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的 稅金部分，若實(shí)際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅費(fèi)。另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處 理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）作反向調(diào)整。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因， 上述項(xiàng)目的

28、發(fā) 生額可能與銷售商品、提供勞務(wù)無(wú)關(guān)，這些發(fā)生額則要做特殊處理, 典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、收到債務(wù)人以物抵債的貨 物、銷售業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶與購(gòu)貨業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶的對(duì)沖（如應(yīng)收賬款與應(yīng) 付賬款的對(duì)沖）、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶中含 有的視同銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額（如將貨物對(duì)外投資、工程項(xiàng)目領(lǐng)用本 企業(yè)產(chǎn)品）。簡(jiǎn)言之，在進(jìn)行“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的處理時(shí),借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一一銷售商品收到的現(xiàn)金應(yīng)收賬款（期末余額一一期初余額）應(yīng)收票據(jù)（期末余額一一期初余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（票據(jù)貼現(xiàn)息）應(yīng)收賬款（用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 銷項(xiàng)稅額（銷售商

29、品的銷項(xiàng)稅額，不包括對(duì)外投資、在建工程領(lǐng)用商品的銷項(xiàng)稅額）預(yù)收賬款（期末余額一一期初余額）第句進(jìn)行“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”的處理時(shí)，找應(yīng)付科目（應(yīng) 付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等），同時(shí)考慮存貨項(xiàng)目的期初和期末 變動(dòng)值，看是否與此項(xiàng)目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因， 上述項(xiàng)目的發(fā) 生額可能與購(gòu)買商品、接受勞務(wù)無(wú)關(guān)，這些發(fā)生額則要做特殊處理， 典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括： 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用 （不包括消耗的 物料）、生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資、當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資 產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)、 銷售業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶與購(gòu)貨業(yè) 務(wù)往來(lái)賬戶的對(duì)沖（如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款

30、的對(duì)沖） 、工程項(xiàng)目領(lǐng)用 本企業(yè)購(gòu)買的商品。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額 （購(gòu)買商品的進(jìn)項(xiàng)稅額， 不包括在建工程領(lǐng)用商品的進(jìn)項(xiàng)稅額）預(yù)付賬款（期末余額期初余額）貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金應(yīng)付賬款（期末余額期初余額） 應(yīng)付票據(jù)（期末余額期初余額） 應(yīng)付賬款（用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)）第句是指先把“管理費(fèi)用” “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”的數(shù)額全部調(diào)整“支 付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” 。而后面把 6 項(xiàng)內(nèi)容調(diào)回來(lái)。這 6項(xiàng)內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷， 應(yīng)付管理人員工資， 應(yīng)付管理人員的福利費(fèi)（銷售費(fèi)用無(wú)任何調(diào)整）第句指的就是上面說(shuō)的貼現(xiàn)息。第句指所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)， 營(yíng)業(yè)外

31、收入、 營(yíng)業(yè)外支出都是從固定資產(chǎn)盤盈、盤虧那來(lái)的，自然就要找固定資產(chǎn)了。第句是指這幾個(gè)項(xiàng)目不影響現(xiàn)金流量，那么反向抵銷就可以 了。借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等第句支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目較特殊，需單獨(dú)核 算。借：存貨（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用提取工資及福利費(fèi)）銷售費(fèi)用（提取工資及福利費(fèi)） 管理費(fèi)用（提取工資及福利費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金） 其他應(yīng)收款（代墊房租等） 在建工程（用現(xiàn)金支付在建工程人員工資及福利費(fèi)）貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬（期末余額期初余額）補(bǔ)充數(shù)據(jù)的編制方法：對(duì)補(bǔ)充數(shù)據(jù)的編制，

32、大家只要能理解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 間接法核算的規(guī)律，就能很快掌握編制方法：與損益有關(guān)的項(xiàng)目（9項(xiàng)）調(diào)整凈利潤(rùn)。固定資產(chǎn)（ 4 項(xiàng)）：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報(bào)廢損失；無(wú) 形資產(chǎn)（ 1 項(xiàng)）：無(wú)形資產(chǎn)攤銷；財(cái)務(wù)費(fèi)用：反映本期應(yīng)屬投資籌資 的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括貼現(xiàn)息；投資損失。與損益無(wú)關(guān)的專案（四項(xiàng)）：存貨，遞延稅費(fèi)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項(xiàng)的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益”。當(dāng)使所有者權(quán)益增加時(shí)，調(diào)減凈利潤(rùn)；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時(shí)，調(diào)增凈 利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流 量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項(xiàng)目。編制簡(jiǎn)單的現(xiàn)金流量表，其實(shí)你也可以做到好多人都

33、說(shuō)現(xiàn)金流量表難， 不知道要怎么編。 應(yīng)該說(shuō)這是正常的， 因?yàn)槲覀兤綍r(shí)做會(huì)計(jì)工作都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制， 而現(xiàn)金流量表是以收付 實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)來(lái)編的，所以難免會(huì)在思維習(xí)慣上一時(shí)無(wú)法改變過(guò)來(lái)?，F(xiàn)在網(wǎng)上也提供了很多現(xiàn)成的自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表的電子表格， 簡(jiǎn)單一點(diǎn)的就是指輸入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)就出來(lái)現(xiàn)金流量 表的，稍微復(fù)雜點(diǎn)的還加入了部分調(diào)整項(xiàng)目。 前者生成的報(bào)表純粹是 做做形式的，后者的話，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)千差萬(wàn)別，核算的明細(xì)內(nèi)容 也可能各不相同，很難把所有應(yīng)該包括進(jìn)來(lái)的調(diào)整項(xiàng)目完全考慮到， 所以生成出來(lái)的報(bào)表也難以保證不會(huì)漏掉一些項(xiàng)目，尤其是重要項(xiàng) 目。大部分人學(xué)習(xí)編制現(xiàn)金流量表， 都是照著書本來(lái)的。

34、書上的內(nèi)容 講的比較全面， 看著也比較累， 但是我們可以看到其中有些項(xiàng)目是一 般企業(yè)根本沒(méi)有的。 從應(yīng)試的角度來(lái)說(shuō)， 我們應(yīng)該全面掌握每一個(gè)項(xiàng) 目，但是從實(shí)務(wù)的角度來(lái)看， 其實(shí)我們可以把一些不常用或不相干的 項(xiàng)目舍棄，只需要適當(dāng)掌握一些常用項(xiàng)目，就可以從容應(yīng)付工作了。這樣一來(lái)你會(huì)發(fā)現(xiàn)，要搞清楚的東西少了，報(bào)表更加容易理解了。我 們將要開始的學(xué)習(xí)，就是順著這樣一個(gè)思路開始的。當(dāng)然要編制現(xiàn)金流量表，你需要一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：首先，你要熟悉平時(shí)常用的會(huì)計(jì)科目， 每一個(gè)科目都核算哪些具 體內(nèi)容，你要能說(shuō)的出來(lái)這些具體的對(duì)象中哪些是直接支付現(xiàn)金的， 哪些是沒(méi)有支付現(xiàn)金的，當(dāng)然如果你對(duì)此還不熟悉，那也沒(méi)關(guān)系，

35、可 以參考相關(guān)的初中級(jí)教材，聯(lián)系自己平時(shí)做的工作，多琢磨琢磨，也 可以多問(wèn)問(wèn)有經(jīng)驗(yàn)的人， 等到基本的幾個(gè)環(huán)節(jié)能兜的下來(lái)了， 就可以 開始來(lái)學(xué)了。其次，你需要一張科目余額表 （包含各個(gè)明細(xì)科目， 有期初余額、 累計(jì)借貸發(fā)生額和期末余額 4欄數(shù)字，用電腦記帳的話， 都能打印出 來(lái)這張表的，如果你還是手工記帳，準(zhǔn)備好總帳和明細(xì)帳也是一樣 的）、一張資產(chǎn)負(fù)債表、一張利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、一張現(xiàn)金流量表?？紤]到大部分企業(yè)執(zhí)行的還是 2001 年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以我們還是按照舊的準(zhǔn)則規(guī)定的科目來(lái)學(xué)習(xí)編制原 理，并且假設(shè)現(xiàn)在處于一個(gè)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單的一般中小制造企業(yè)， 沒(méi)有 對(duì)外投資業(yè)務(wù)，沒(méi)有

36、特殊業(yè)務(wù)，沒(méi)有長(zhǎng)期負(fù)債，沒(méi)有預(yù)計(jì)負(fù)債，銷售 業(yè)務(wù)采用現(xiàn)銷和賒銷，沒(méi)有特殊銷售，不計(jì)提資產(chǎn)減值損失，所得稅 采用應(yīng)付稅款法。準(zhǔn)備好了嗎，我們就從這里開始吧 ,入門篇 1先來(lái)說(shuō)一點(diǎn)理論性的東西， 現(xiàn)金流量表的編制應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：1）分類反映原則由于沒(méi)有對(duì)外投資業(yè)務(wù)， 所以我們可以認(rèn)為， 現(xiàn)金的概念等同于資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金。 貨幣資金有期初數(shù)和期末數(shù)， 期初數(shù) 減期末數(shù)得到的差就是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。 現(xiàn)金流量表要 表達(dá)的，就是這個(gè)凈增加額由哪些內(nèi)容組成的。 打開現(xiàn)金流量表我們 可以看到，大致分為三大類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn) 生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 各大類

37、又具體分為若干明 細(xì)項(xiàng)目。這樣分類的目的， 是為了給報(bào)表使用者提供有關(guān)現(xiàn)金流量的 信息，并結(jié)合現(xiàn)金流量表和其他財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)作出正確的評(píng)價(jià)。2）總額反映與凈額反映靈活運(yùn)用原則通常情況下， 現(xiàn)金流量表一般應(yīng)按照現(xiàn)金流量總額反映， 而不以流入和流出相抵后的凈額反映， 比如銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn) 金、購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等等， 因?yàn)橐钥傤~反映比以凈額反 映所提供的信息更明確更有用。但是下面的情況可以用現(xiàn)金流量?jī)纛~來(lái)反映：一是周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短（通常不超過(guò) 3 個(gè)月）的項(xiàng)目。二是某些金額不大的 項(xiàng)目，如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關(guān)的現(xiàn)金支出可以相抵后 以凈額列示。 三是不反映企業(yè)自身的

38、交易或事項(xiàng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目， 例 如各種代收代付的款項(xiàng)等。3）合理劃分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)應(yīng)當(dāng)按照其概念進(jìn)行劃分，但有些交易或事項(xiàng)則不易劃分， 一般我們習(xí)慣上把利息收入和股利收 入劃為投資活動(dòng)，把利息支出和股利支出劃為籌資活動(dòng)。發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)視其形成的原因分別在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、 投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)中反映， 票據(jù)貼現(xiàn)利息作為 “銷售商品提供勞務(wù)收 到的現(xiàn)金”的減項(xiàng)，銀行存款利息收入列入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 有關(guān)的現(xiàn)金”， 銀行借款利息支出列入“分配股利、利潤(rùn)或償付利息 所支付的現(xiàn)金”。有些現(xiàn)金收支可能具有多類現(xiàn)金流量的特征， 如繳納的所得稅，由于很難區(qū)分是經(jīng)

39、營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得稅， 還是投資或籌資活動(dòng)產(chǎn) 生的所得稅，通常將其作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。對(duì)于某些特殊項(xiàng)目， 如自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)索賠， 若能分清屬于固定資產(chǎn)損失的保險(xiǎn)索賠， 通常作為投資活動(dòng)， 流動(dòng)資產(chǎn)損失的 保險(xiǎn)索賠， 通常作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； 若不能分清屬于固定資產(chǎn)還是流動(dòng)資 產(chǎn)的保險(xiǎn)索賠，通常歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。4）外幣現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量， 以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或加權(quán)平均匯率折算。 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響作為調(diào)節(jié) 項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。5）重要性原則本來(lái)，不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)不應(yīng)反映在現(xiàn)金流量表內(nèi)，但是如果不涉及現(xiàn)金的投資和籌

40、資活動(dòng)數(shù)額很大， 若不反映將會(huì) 導(dǎo)致報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解并作出不正確的決策， 這時(shí)就需要在現(xiàn)金流 量表中以某種形式恰當(dāng)?shù)赜枰越沂尽?在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中， 對(duì)于不涉及 現(xiàn)金的重要的投資和籌資活動(dòng)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料或附注中 加以反映。此外，重要性原則對(duì)現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的編制也有很大影響。比如收到的租金，如果企業(yè)此類業(yè)務(wù)不多，并且金額不大，可以 將其歸到“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中，但是如果業(yè)務(wù)發(fā) 生頻繁，或者租金數(shù)額很大的話，就要單列一個(gè)項(xiàng)目來(lái)反映。入門篇 2哪些業(yè)務(wù)需要在現(xiàn)金流量表上反映？ 先來(lái)看一筆簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)吧， 企業(yè)開出現(xiàn)金支票， 從開戶銀行提現(xiàn)金 3000 元。會(huì)計(jì)處理我們都會(huì)

41、做：借：現(xiàn)金 3000貸：銀行存款 3000我們看到，對(duì)于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物來(lái)說(shuō)，增減各 3000 元，余額沒(méi)有變， 也就是說(shuō)并沒(méi)有影響凈增減額。 并且流入和流出的 3000元，既不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量， 也不屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的 現(xiàn)金流量。因此我們看到了如下的游戲規(guī)則：現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)， 由于不影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變化，所以現(xiàn)金流量表不需要反映這些內(nèi)容。再來(lái)看我們是怎么計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的： 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 12000貸：累計(jì)折舊 12000現(xiàn)在看到了什么？我們做了上面這個(gè)會(huì)計(jì)處理以后， 對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物并沒(méi)有產(chǎn)生任何影響， 換句話說(shuō)， 貨幣資金并沒(méi)有因此而發(fā)生增減變動(dòng)

42、。由此我們看到了第二個(gè)游戲規(guī)則：非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)， 由于不影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變化，所以現(xiàn)金流量表不需要反映這些內(nèi)容。2008年11月11日，收到A客戶通過(guò)銀行匯入的所欠貨款5850 元，我們會(huì)這樣做：借：銀行存款 5850貸：應(yīng)收帳款 5850這筆業(yè)務(wù)影響的是什么？對(duì)了，我們看到貨幣資金增加了5850 元，影響了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn) 金增加了 5850 元，這就是我們要反映在現(xiàn)金流量表上的數(shù)字。所以 我們得到了第三個(gè)游戲規(guī)則：現(xiàn)金各項(xiàng)目和非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)， 由于會(huì)引起現(xiàn)金流量?jī)纛~的變化，所以現(xiàn)金流量表主要反映這些內(nèi)容。來(lái)總結(jié)一下： 企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

43、， 如果只涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)或者只涉及非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)， 不會(huì)發(fā)生現(xiàn)金流量； 只 有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng) 時(shí)，才會(huì)影響現(xiàn)金流量。入門篇 3也來(lái)說(shuō)說(shuō)“四柱清算法” 期初數(shù)+本期增加數(shù) -本期減少數(shù) =期末數(shù)相信這個(gè)公式我們都很熟悉，其中有余額，也有發(fā)生額。 讓我們來(lái)把這個(gè)公式略做變形：本期增加數(shù) -本期減少數(shù) =期末數(shù) -期初數(shù) （公式一） 公式一很重要，它是把發(fā)生額的增減變化通過(guò)余額的增減變化來(lái)體現(xiàn)出來(lái)。可以想象一下，資產(chǎn)負(fù)債表上面的數(shù)字都是余額，但我們可公式我們要編制的現(xiàn)金流量表上的數(shù)字都是發(fā)生額。 運(yùn)用公式一， 以根據(jù)余額的增減來(lái)得到

44、發(fā)生額的增減。再來(lái)看另外一個(gè)變形： 本期增加數(shù) =（期末數(shù) -期初數(shù)） +本期減少數(shù)或者：本期減少數(shù) =本期增加數(shù) -（期末數(shù) -期初數(shù)）二）相比較而言， 公式二可能更加實(shí)用，它把資產(chǎn)負(fù)債表、表和現(xiàn)金流量表三張報(bào)表的數(shù)字聯(lián)系起來(lái)了。 等號(hào)左邊是現(xiàn)金流量表 的數(shù)字，通過(guò)等號(hào)右邊資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的數(shù)字加加減減得到。當(dāng)然還有更多不同的變形， 大家可以自己去寫一下， 揣摩一下。會(huì)計(jì)的學(xué)問(wèn)就是這樣，說(shuō)簡(jiǎn)單，其實(shí)并不簡(jiǎn)單，說(shuō)難吧，也不是 很難。其中的道理你想明白了， 就是所謂的一通百通， 萬(wàn)變不離其宗， 沒(méi)什么難可言。入門篇 4銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”假如企業(yè)本期銷售收入為 23 萬(wàn)元（假定為含稅

45、收入）：其中付款提貨 3 萬(wàn)元，賒銷 20萬(wàn)元；同時(shí)收到前期的賒銷款 11萬(wàn)元，那么你知道一共收到多少現(xiàn)金嗎？沒(méi)錯(cuò)， 3+11=14 萬(wàn)元。但事實(shí)上我們的報(bào)表上是沒(méi)有這樣的數(shù)字提供給你的。 假設(shè)期初的應(yīng)收帳款為 15 萬(wàn)元，那么期末數(shù) =15+20-11=24萬(wàn)元。也就是說(shuō)我們知道了收入是 23萬(wàn)元，應(yīng)收帳款期初數(shù)為 15 萬(wàn)元，期末數(shù)為24 萬(wàn)元，怎么才能知道收到的現(xiàn)金是多少呢？應(yīng)該這樣來(lái)算： 23-（24-15）=14 萬(wàn)元面來(lái)推導(dǎo)一下上面這個(gè)過(guò)程。1）把所有的現(xiàn)銷業(yè)務(wù)合并起來(lái)做成一個(gè)分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2）把所有的賒銷業(yè)務(wù)合并起來(lái)做成

46、一個(gè)分錄：借：應(yīng)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3）把（ 1）和（ 2）合并成一個(gè)分錄：應(yīng)收帳款借：現(xiàn)金、銀行存款等借方累計(jì)發(fā)生額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）4）本期收到前期的應(yīng)收帳款：借：現(xiàn)金、銀行存款等貸：應(yīng)收帳款貸方累計(jì)發(fā)生額）5）再把（ 3）和（ 4）合并成一個(gè)分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款等應(yīng)收帳款借方累計(jì)發(fā)生額 -貸方累計(jì)發(fā)生額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）6）參照前面的（公式一）可以得到下面的調(diào)整分錄：借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金倒

47、擠出來(lái)的數(shù)字）應(yīng)收帳款-（期末余額 -期初余額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）來(lái)把上面的數(shù)字代進(jìn)去看看得到的結(jié)果： 借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 14應(yīng)收帳款 9（=24-15）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 19.66（假定按 17%計(jì)算增值稅）應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.34（ 23*0.17/1.17）怎么樣， 明白了其中的道理了沒(méi)有？明白了的話， 我們?cè)賮?lái)考慮一下稍微復(fù)雜一點(diǎn)的情況。比如，存在材料銷售的情況、存在應(yīng) 收票據(jù)或預(yù)收帳款的情況等。 道理和上面一樣， 把所有的業(yè)務(wù)匯總成一個(gè)類似如下的調(diào)整分錄就行了：借：銷售商品、

48、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（倒擠出來(lái)的數(shù)字）應(yīng)收票據(jù)期末余額 -期初余額）應(yīng)收帳款期末余額 -期初余額）預(yù)收帳款期初余額 -期末余額）（特別注意一下）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）其他業(yè)務(wù)收入利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）可以自己來(lái)推導(dǎo)一下這個(gè)調(diào)整分錄是如何出來(lái)的， 以便加深印象。我們可以注意到， 所用的這些數(shù)據(jù)都來(lái)自于報(bào)表上或明細(xì)帳上 面。入門篇 5收到的稅費(fèi)返還”本項(xiàng)目我們一般能碰到的， 也就是增值稅的出口退稅額。 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅， 免抵退額扣除免抵額， 就是稅務(wù)機(jī)關(guān) 應(yīng)該退給企業(yè)的增值稅。 這部分稅還沒(méi)退給企業(yè)的時(shí)候， 我們一般

49、是 放在“應(yīng)收補(bǔ)貼款”這個(gè)項(xiàng)目里的。比如本期的免抵退額是 15萬(wàn)元，免抵額是 10 萬(wàn)元，那么應(yīng)退稅額就是 5 萬(wàn)元。如果應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額為 1 萬(wàn)元，本期收到稅 務(wù)機(jī)關(guān)的退稅額 4 萬(wàn)元，那么期末應(yīng)收補(bǔ)貼款余額為 2萬(wàn)元?？吹竭@里你可能已經(jīng)明白了， “收到的稅費(fèi)返還”就是應(yīng)收補(bǔ)貼款的貸方發(fā)生額 4 萬(wàn)元。直接就在現(xiàn)金流量表上填 4 萬(wàn)元行不 行？當(dāng)然行了。但是如果你每個(gè)項(xiàng)目都這樣割裂開來(lái)填寫數(shù)字的話， 很有可能最后編出來(lái)的現(xiàn)金流量表會(huì)出現(xiàn)鉤稽關(guān)系上的不平衡， 而且 也很可能連錯(cuò)誤在哪里你都不知道。我們所采用的調(diào)整辦法， 是一種綜合的調(diào)整， 通過(guò)驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表上的數(shù)字調(diào)整的是否正確，

50、來(lái)確?，F(xiàn)金流量表的平 衡。退一步來(lái)講， 哪怕你調(diào)錯(cuò)了現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，也不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流 量表的不平，即使不平，你也能很快找到問(wèn)題在哪里。借：應(yīng)收補(bǔ)貼款1）本期申報(bào)應(yīng)退稅款：借方累計(jì)發(fā)生額）應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（出口退稅） （明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）2）本期收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅：借：現(xiàn)金 /銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸方累計(jì)發(fā)生額）3）由（公式二）可知（ 2）也可以改寫成：借：現(xiàn)金 /銀行存款應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額 -期初余額）借方累計(jì)發(fā)生額）4）把（ 1）和（ 3）合并起來(lái)可以得到我們需要的調(diào)整分錄：借：收到的稅費(fèi)

51、返還倒擠出來(lái)的數(shù)字）應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額 -期初余額）應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（出口退稅）細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）我們不妨把上面的數(shù)字填進(jìn)去驗(yàn)算一下： 借：收到的稅費(fèi)返還 4（倒擠出來(lái)的數(shù)字）應(yīng)收補(bǔ)貼款 1（ =2-1）應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 10貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（出口退稅） 15這樣的話， 調(diào)整后的應(yīng)收補(bǔ)貼款的期末余額 =期初 1+調(diào)整額1=2，與報(bào)表上的數(shù)字相等， 從而確保應(yīng)收補(bǔ)貼款項(xiàng)目全部調(diào)整完畢。什么？那位美女說(shuō)你們企業(yè)都是內(nèi)銷產(chǎn)品，沒(méi)有出口退稅？那么，恭喜你啦！入門篇 6收到

52、的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”本項(xiàng)目和“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，一般采用流入和流出相抵后的凈額來(lái)填列， 涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要有其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”等，涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要有“營(yíng) 業(yè)外收入”等。通常，當(dāng)“其他應(yīng)收款”的期末數(shù)小于期初數(shù)，或者“其他應(yīng)付款”的期末數(shù)大于期初數(shù)， 我們會(huì)合理地認(rèn)為現(xiàn)金的凈流入量增加了；付款”反之，當(dāng)“其他應(yīng)收款”的期末數(shù)大于期初數(shù)，或者“其他應(yīng)的期末數(shù)小于期初數(shù)， 我們會(huì)合理地認(rèn)為現(xiàn)金的凈流出量增加了。所以我們可以這樣來(lái)寫調(diào)整分錄：借：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款期初數(shù) -期末數(shù)） 差 0,填這里；差 0,填這里；差 0，不要填

53、 營(yíng)業(yè)外收入” 有時(shí)候可能有少量的罰沒(méi)收入， 并且通常直接以現(xiàn)金的方式收取，所以有：借：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金累計(jì)發(fā)生額）貸：營(yíng)業(yè)外收入 這兩個(gè)分錄可以分開來(lái)做， 也可以合并起來(lái)一起做， 對(duì)最終的報(bào)表數(shù)沒(méi)有影響。入門篇 7購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”如果本期購(gòu)進(jìn)存貨 20萬(wàn)元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 3 萬(wàn)元，其中 9 萬(wàn)元用現(xiàn)金直接支付， 14 萬(wàn)元是賒購(gòu)，另外本期支付前期的 賒購(gòu)款 10萬(wàn)元，那么我們可以知道總共支付的現(xiàn)金 =9+10=19 萬(wàn)元。但是，在報(bào)表上只能找到如下的數(shù)據(jù)： 存貨期初 8 萬(wàn)元、期末 10 萬(wàn)元，應(yīng)付帳款期初 12 萬(wàn)元、期末 16 萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 18

54、萬(wàn)元。怎么得到那個(gè) 19 萬(wàn)元呢？購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =18+3+（ 10-8）-（16-12）=19 萬(wàn)元沒(méi)看明白？不要緊，我們來(lái)推導(dǎo)一下調(diào)整的過(guò)程：借：存貨1）本期購(gòu)進(jìn)的全部存貨借方累計(jì)發(fā)生額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）明細(xì)帳累計(jì)發(fā)生額）貸：應(yīng)付帳款貸方累計(jì)發(fā)生額）現(xiàn)金、銀行存款等2）本期銷售的全部存貨借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）貸：存貨貸方累計(jì)發(fā)生額）借：應(yīng)付帳款3）本期支付前期的賒銷款借方累計(jì)發(fā)生額）貸：現(xiàn)金、銀行存款等4）把（ 1）、（2）和（ 3）合并起來(lái)成為一個(gè)分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）存貨借方累計(jì)發(fā)生額 -貸方累計(jì)發(fā)生額）發(fā)生額）貸：應(yīng)付

55、帳款貸方累計(jì)發(fā)生額 -借方累計(jì)發(fā)生額）發(fā)生額）現(xiàn)金 /銀行存款5）利用前面的（公式一）替換得到調(diào)整分錄如下借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）存貨期末數(shù) -期初數(shù)）發(fā)生額替換成余額 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）明細(xì)帳累計(jì)貸：應(yīng)付帳款期末數(shù) -期初數(shù)）發(fā)生額替換成余額 購(gòu)買商品、 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金倒擠出來(lái)的數(shù)）呵呵，也不是很復(fù)雜是吧。我們用前面的數(shù)字來(lái)驗(yàn)證一下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 18存貨 2（ =10-8）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3貸：應(yīng)付帳款 4（ =16-12）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 19原來(lái)如此，這下有點(diǎn)明白了？好的，我們繼續(xù)設(shè)想一下，業(yè)采購(gòu)存貨，不僅通過(guò)應(yīng)付帳款，還有應(yīng)付票據(jù)，還有預(yù)付帳款呢， 另外不光銷售產(chǎn)品，可能還出售少量的原材料什么的。沒(méi)關(guān)系啊，搞清楚了一個(gè)，另外