財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)(二)①.ppt

1、C、備抵法的賬務(wù)處理,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回 首先恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金額 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 然后反映賬款收回情況 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,D、估計(jì)壞賬損失的方法,應(yīng)收賬款余額百分比法 根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。 當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 =期末“應(yīng)收賬款”借余壞賬率-“壞賬準(zhǔn)備”貸余 例：某企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，按應(yīng)收賬款的余額5提取壞賬準(zhǔn)備金。2000年年末“應(yīng)收賬款”賬戶的余額為 100 000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬

2、戶無余額；2001年5月發(fā)生壞賬損失600元，其中A公司100元，B公司500元，該年年末“應(yīng)收賬款”帳戶的余額為80 000元；2002年2月收回上年已沖銷的A公司的壞賬100元，該年年末“應(yīng)收賬款”賬戶的余額為90 000元,2000年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 =100 0005=500(元) 借:管理費(fèi)用-壞賬損失 500 貸:壞賬準(zhǔn)備 500 2001年5月發(fā)生壞賬損失 借:壞賬準(zhǔn)備 600 貸:應(yīng)收賬款-A 公司 100 -B公司 500 2001年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 =80 000 5-(500-600)=500(元) 借:管理費(fèi)用-壞賬損失 500 貸:壞賬準(zhǔn)備 500,2002年2月

3、收回已轉(zhuǎn)銷的A公司賬款 借:應(yīng)收賬款-A公司 100 貸:壞賬準(zhǔn)備 100 同時(shí) 借:銀行存款 100 貸:應(yīng)收賬款-A公司 100 2002年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 =90 000 5-(400+100)=-50(元) 借:壞賬準(zhǔn)備 50 貸:管理費(fèi)用-壞賬損失 50,賬齡分析法,根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失的方法。雖然應(yīng)收賬款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于時(shí)間的長(zhǎng)短，但一般來說，賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大,例：某企業(yè)2002年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失。如表下表,銷貨百分比法,根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失 例：某公司2002年全年賒銷金

4、額為400 000元，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)壞賬損失率為2。假定該公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前無余額。2002年年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？ 其他情況下的會(huì)計(jì)處理？ E、備抵法的優(yōu)點(diǎn) 一是預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤；二是在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況；三是使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,第三節(jié) 其他應(yīng)收款及預(yù)付款,一、其他應(yīng)收款核算 （一）概念及內(nèi)容P87 （二）其他應(yīng)收款賬務(wù)處理 以備用金為例，具體說明其他應(yīng)收款的核算方法。 1非定額備用金核算：按需預(yù)付，憑據(jù)報(bào)銷，

5、余款退回，一次結(jié)清 例 某企業(yè)總務(wù)部申請(qǐng)一次性備用金500元，經(jīng)審核批準(zhǔn)后付給現(xiàn)金支票一張。其會(huì)計(jì)分錄為： 2、定額備用金的核算：按定額預(yù)付，憑據(jù)報(bào)銷，補(bǔ)足定額,定額備用金 【例4】撥付某部門零星開支用定額備用金3 000元。該部門定期報(bào)帳時(shí)以2 519.60元補(bǔ)足備用金。該部門因故撤銷時(shí)，取消備用金。 借：其他應(yīng)收款某部門 3 000 貸：現(xiàn)金 3 000 借：管理費(fèi)用 2 519.60 貸：現(xiàn)金 2 519.60 借：現(xiàn)金 3 000 貸：其他應(yīng)收款某部門 3 000,二 、預(yù)付帳款核算,一）概念 （二）核算設(shè)置的帳戶 為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)付賬款的管理，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算，預(yù)付

6、賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)收賬款”的金額分開報(bào)告。 （三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理 1、預(yù)付貨款時(shí) 2、收到預(yù)定的貨物時(shí) 3、退回多付的款項(xiàng)或補(bǔ)付貨款時(shí),第四節(jié) 債務(wù)重組,一、債務(wù)重組的定義 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。 二、方式：P97 三、會(huì)計(jì)處理 1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) 特點(diǎn)：債權(quán)人發(fā)生債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出；債務(wù)人獲得債務(wù)重組收益，作為資本公積,2、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),特點(diǎn)：按重組債權(quán)的賬面價(jià)值（賬面余額-相關(guān)準(zhǔn)備）作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入

7、帳價(jià)值，不確認(rèn)債務(wù)重組損失。 例：A公司應(yīng)收B公司貨款100 000元（已提壞賬準(zhǔn)備2000元），因B公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)無力還債，經(jīng)協(xié)商同意B公司以其市價(jià)為80 000元的產(chǎn)品低債。 借：庫存商品 98 000 壞賬準(zhǔn)備 2000 貸：應(yīng)收賬款 100 000,第四章 存貨,存貨概述 存貨入帳價(jià)值 原材料 商品 其他存貨 存貨清查 成本與市價(jià)孰低法,教學(xué)目的與要求,明確存貨的定義與內(nèi)容,弄懂各種存貨的入帳價(jià)值,掌握存貨(包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和產(chǎn)成品)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算、存貨盤盈和盤虧的核算,重點(diǎn),存貨的概念、范圍、入帳價(jià)值的確定、計(jì)價(jià)方法;原

8、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃計(jì)價(jià)的核算;包裝物的概念、攤銷的方法及其帳務(wù)處理;低值易耗品的概念、攤銷的方法及其帳務(wù)處理; 委托加工存貨的計(jì)價(jià)及帳務(wù)處理;存貨清查的概念、種類及其盤盈、盤虧、毀損的帳務(wù)處理； 難點(diǎn) 存貨入帳價(jià)值的確定及計(jì)價(jià)方法;存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算,發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)法;存貨按計(jì)劃計(jì)價(jià)核算,存貨成本差異率的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)。存貨清查的盤盈、盤虧、毀損的帳務(wù)處理,第一節(jié)存貨概述,一、存貨概念及范圍 （一）存貨的概念 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨規(guī)定，存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中將耗用的材料、物料等，

9、存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品等,二）存貨的范圍,原則：盤存日，法定所有權(quán)歸屬企業(yè)的一切存貨 1、庫存待售的存貨。 2、庫存待消耗的存貨 3、生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及處于加工過程中的存貨 4、購入的正在運(yùn)輸途中的存貨和結(jié)算憑證已到但尚未辦理入庫手續(xù)的存貨 5、委托其他單位加工、代銷的存貨,注意:為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征(如流動(dòng)性)，但它們并不符合存貨的概念，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算，而是歸入在建工程中，作為“工程物資”核算,第二節(jié) 存貨計(jì)價(jià),一、取得存貨的入賬價(jià)值及其成本構(gòu)成 （一）存貨的入賬價(jià)值 按照企業(yè)會(huì)

10、計(jì)制度及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨規(guī)定：“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬”。 （二）存貨成本的構(gòu)成 從理論上講，凡與取得存貨有關(guān)的支出，均應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本中。包括購價(jià)與附帶成本。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，依據(jù)重要性原則，將發(fā)生時(shí)可確認(rèn)受益對(duì)象的附帶成本記入存貨成本，無法確認(rèn)或占購價(jià)比重小的附帶成本直接記入期間費(fèi)用,由于存貨取得的方式不同，其實(shí)際成本構(gòu)成也不盡相同。 1、購入的存貨 工業(yè)企業(yè)存貨=購貨價(jià)格+附帶成本 -購貨價(jià)格：總價(jià)法按發(fā)票總價(jià)記賬；凈價(jià)法按扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈額記賬 -附帶成本：附帶稅金（資源稅、關(guān)稅、小規(guī)模企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅）；附帶費(fèi)用 商業(yè)企業(yè)存貨=購貨價(jià)格,2）自制的存貨

11、 =直接材料+直接人工+制造費(fèi)用 （3）委托外單位加工完成的存貨 =被加工存貨的成本+加工費(fèi)+往返運(yùn)雜費(fèi) （4）投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。 （5）債務(wù)重組取得 =重組債權(quán)賬面價(jià)值-可抵減的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的補(bǔ)價(jià),6）非貨幣性交易換入的存貨 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-可抵減的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)確認(rèn)的收益） 應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值 （7）接受捐贈(zèng)的存貨 （8）盤盈的存貨：應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本,二、存貨期末數(shù)量確定方法,一）永續(xù)盤存制 含義 基本做法 適用范圍

12、 （二）實(shí)地盤存制 含義 基本做法 適用范圍,第三節(jié) 原材料,一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 （一）設(shè)置的賬戶 1、“原材料”帳戶 2、“在途物資”帳戶 說明：不設(shè)“在途物資”帳戶的企業(yè)，為了核算企業(yè)已付款，尚未驗(yàn)收入庫的材料，可以通過“物資采購”帳戶來核算。 3、“生產(chǎn)成本”帳戶 4、 “委托加工物資”帳戶,二）帳務(wù)處理,1、原材料增加的核算 （1）外購原材料的核算 A、“單貨同到” 采購業(yè)務(wù)的核算 例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為1 0000元，增值稅稅款為1700元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖

13、，材料已驗(yàn)收入庫 B、 “單到貨未到” 采購業(yè)務(wù)的核算 例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為1 0000元，增值稅稅款為1700元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料尚未運(yùn)到。，10月10日材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫,C、 “貨到單未到” 采購業(yè)務(wù)的核算,貨到時(shí)暫不處理，待收到發(fā)票帳單付款時(shí)核算 如果月末仍未收到發(fā)票帳單按暫估價(jià)入帳 下月初用紅字沖銷，等結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)處理 例：10月10日某制造廠向Y公司采購甲材料一批收到，驗(yàn)收入庫，發(fā)票帳單尚未收到。10月31日企業(yè)仍未收到甲材料的發(fā)票帳單（暫估價(jià)值9000元）

14、。11月8日收到發(fā)票帳單，所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為1 0000元，增值稅稅款為1700元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖,D、外購的原材料發(fā)生短缺或損耗的核算,定額內(nèi)的損耗：記入原材料成本 超定額損耗：扣除各種賠償款（保險(xiǎn)公司、運(yùn)輸部門和過失人員）后的凈損失作為期間費(fèi)用（管理費(fèi)用） 發(fā)生的非正常損耗：扣除各種賠償款后的凈損失記入營業(yè)外支出,2)委托加工原材料,發(fā)出被加工原材料 借:委托加工物資 貸:原材料 支付加工費(fèi)及運(yùn)費(fèi) 交納的消費(fèi)稅 需要交納消費(fèi)稅的委托加工材料，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理： A 委托加工的材料收回后直接用于銷售的 B、委托加工的材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 收回委托加工材料,例,A卷煙廠委托B企業(yè)將一批煙葉加工成煙絲，煙葉的成本為300 000元，應(yīng)支付的加工費(fèi)為20 000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為30，加工完成驗(yàn)收入庫，有關(guān)加工費(fèi)用等全部支付。雙方適用的增值稅稅率為17。A卷煙廠按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行日常核算。要求進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。 (1)發(fā)出委托加工材料 (2)支付加工費(fèi)用、增值稅及消費(fèi)稅