12第十二章進(jìn)口業(yè)務(wù)流程和核算

1、第二篇 進(jìn)口業(yè)務(wù)操作實(shí)訓(xùn),第十二章 進(jìn)口業(yè)務(wù)流程和核算 第十三章 簽訂進(jìn)口合同和內(nèi)銷合同 第十四章 申請開證 第十五章 進(jìn)口投保報(bào)檢 第十六章 進(jìn)口審單付匯 第十七章 進(jìn)口報(bào)關(guān) 第十八章 進(jìn)口付匯核銷,1,第十二章 進(jìn)口業(yè)務(wù)流程和核算,第一節(jié) 進(jìn)口業(yè)務(wù)流程 第二節(jié) 進(jìn)口稅費(fèi) 第三節(jié) 國內(nèi)銷售價(jià)格核算,2,第一節(jié) 進(jìn)口業(yè)務(wù)流程,獲得國內(nèi)客戶訂單,尋找貨源,買方申請開證,交易磋商,簽訂進(jìn)口合同、內(nèi)銷合同,如果采用信用證支付方式，進(jìn)口業(yè)務(wù)的一般流程是,3,第一節(jié) 進(jìn)口業(yè)務(wù)流程,租船訂艙,投 保,付款/承兌贖單,報(bào) 檢,通 關(guān),4,第一節(jié) 進(jìn)口業(yè)務(wù)流程,核銷、臺(tái)帳,撥交國內(nèi)客戶,完 成,5,第一節(jié) 進(jìn)

2、口業(yè)務(wù)流程,這些環(huán)節(jié)要涉及到進(jìn)出口企業(yè)、船公司、船代、貨代、保險(xiǎn)公司、海關(guān)、銀行、商檢機(jī)構(gòu)以及最終用貨部門，面廣環(huán)節(jié)多，要做到環(huán)環(huán)相扣，才能保證一票貨物順利完成,6,第二節(jié) 進(jìn)口稅費(fèi),一、關(guān)稅 （一）從價(jià)稅：以貨物、貨物的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以應(yīng)征稅額占貨物價(jià)格的百分?jǐn)?shù)為稅率，價(jià)格和稅額成正比關(guān)系的關(guān)稅。 進(jìn)口關(guān)稅=進(jìn)口商品完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅率,7,第二節(jié) 進(jìn)口稅費(fèi),例：國內(nèi)某公司向日本進(jìn)口轎車10輛，成交價(jià)格為FOB Yokohama USD12500.00/pc,運(yùn)費(fèi)USD5，000,保險(xiǎn)費(fèi)USD900，已知根據(jù)稅則歸類，稅費(fèi)采用從價(jià)稅計(jì)征，適用中國銀行的外匯折算為USD1=RMB6.821

3、8，原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率25%。計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。 分析：進(jìn)口關(guān)稅=進(jìn)口商品完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅率 =（12,500.0010+5,000+900）6.821825% =223，243.41（元,8,第二節(jié) 進(jìn)口稅費(fèi),二）從量稅：以貨物和物品的計(jì)量單位（如重量、數(shù)量、容量等）作為計(jì)稅標(biāo)志，按每一計(jì)量單位的應(yīng)征稅額征收的關(guān)稅。我國目前對(duì)凍雞、石油、啤酒、膠卷等進(jìn)口商品采用從量稅計(jì)征。 其計(jì)算公式為： 進(jìn)口關(guān)稅=進(jìn)口貨物數(shù)量單位稅額,9,第二節(jié) 進(jìn)口稅費(fèi),三）復(fù)合稅：一個(gè)稅目中的商品同時(shí)使用從價(jià)、從量兩種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅、計(jì)稅時(shí)按兩者之和作為應(yīng)征稅額征收的關(guān)稅。 （四）滑準(zhǔn)稅：預(yù)先按產(chǎn)品的價(jià)格高低分檔指

4、定若干不同的稅率，根據(jù)進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)而增減進(jìn)口稅率的一種關(guān)稅。當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采用較低稅率，當(dāng)商品價(jià)格下跌時(shí)采用較高稅率，其目的是使該商品的國內(nèi)市場價(jià)格保持穩(wěn)定,10,第二節(jié) 進(jìn)口稅費(fèi),二、消費(fèi)稅 在我國，消費(fèi)稅主要是針對(duì)進(jìn)口煙、酒、鞭炮、焰火、化妝品、珠寶首飾、小轎車、汽油、柴油等商品征收的，其目的是調(diào)節(jié)我國的消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國家財(cái)政收入,11,第二節(jié) 進(jìn)口稅費(fèi),應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅率,12,第二節(jié) 進(jìn)口稅費(fèi),接上例：該進(jìn)口汽車的消費(fèi)稅為5%，計(jì)算該汽車的消費(fèi)稅,58748.26（元,13,第二節(jié) 進(jìn)口稅費(fèi),三、進(jìn)口增值稅 增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)

5、造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。 進(jìn)口增值稅是指進(jìn)口環(huán)節(jié)征繳的增值稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的一種,14,第二節(jié) 進(jìn)口稅費(fèi),其計(jì)算公式為： 計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格增值稅率 即： 增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）增值稅率,15,第二節(jié) 進(jìn)口稅費(fèi),接上例：該進(jìn)口汽車的增值稅率為17%，計(jì)算該汽車的增值稅. 增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）增值稅率 =（12500.00+5000+900）6.8218+223243.41+58748.2617% =199744.08（元,16,第二節(jié) 進(jìn)口稅費(fèi),從計(jì)算三個(gè)稅費(fèi)中，我們可以知道該批小汽車應(yīng)繳納的稅費(fèi)為： 223，2

6、43.41+58748.26+199744.08=481735.75（元） 一輛進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的48173.58（元,17,第二節(jié) 進(jìn)口稅費(fèi),二、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的應(yīng)交增值稅和其他稅費(fèi) 進(jìn)口商在進(jìn)口商品后銷售給國內(nèi)客戶，應(yīng)開具增值稅發(fā)票給國內(nèi)客戶，并繳納銷售環(huán)節(jié)的增值稅和其他稅費(fèi),18,第二節(jié) 進(jìn)口稅費(fèi),例：我某進(jìn)口企業(yè)進(jìn)口一批塑料原料20噸，已知在進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅額共46321.11元，國內(nèi)銷售收入總額共340000.00元（含增值稅），該塑料原料的增值稅率為17%，那么計(jì)算銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅為多少？ 分析P195,19,第二節(jié) 進(jìn)口稅費(fèi),因?yàn)樵谶M(jìn)口環(huán)節(jié)，海關(guān)已代征增值稅額，在稅務(wù)業(yè)

7、務(wù)中通常稱為進(jìn)項(xiàng)稅額；銷售環(huán)節(jié)增值稅，稱為銷項(xiàng)稅額，所以在銷售環(huán)節(jié)需再繳納的增值稅為：銷售增值稅額海關(guān)已代征增值稅額，即： 應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =49401.7146321.11 =3080.60（元,20,第二節(jié) 進(jìn)口稅費(fèi),其他稅費(fèi)，在我國目前一般有： 城建稅=應(yīng)交增值稅7%=3080.607%=215.64（元） 教育附加費(fèi)=應(yīng)交增值稅4%=3080.604%=123.22（元） 印花稅=銷售收入（不含稅）0.03%=340000.00/(1+17%)0.03%=87.18（元） 防洪費(fèi)=銷售收入（不含稅）0.09%=340000.00/(1+17%)0.09%=261.54（元

8、） 所以應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)為3768.19元,21,第三節(jié) 國內(nèi)銷售價(jià)格核算,一、國內(nèi)銷售價(jià)格構(gòu)成 進(jìn)口環(huán)節(jié)： 1、采購成本（進(jìn)口完稅價(jià)格即CIF價(jià)） 2、進(jìn)口稅費(fèi)（包括關(guān)稅、消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅、其他稅費(fèi)） 3、進(jìn)口費(fèi)用（碼頭費(fèi)，倉儲(chǔ)運(yùn)輸費(fèi)、商檢費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)、銀行費(fèi)用等,22,第三節(jié) 國內(nèi)銷售價(jià)格核算,銷售環(huán)節(jié)： 1、應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅、其他稅費(fèi)） 2、銷售費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用、倉儲(chǔ)運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、包裝費(fèi)、貨損等） 3、公司費(fèi)用（即經(jīng)營管理費(fèi)用） 4、銷售利潤（一般以國內(nèi)銷售價(jià)格為基數(shù)。隨市場行情掌握，包括國際市場，國內(nèi)銷售市場供需情況，價(jià)格水平等情況。,23,第三節(jié) 國內(nèi)銷售價(jià)格核算,二、國內(nèi)銷售價(jià)格計(jì)

9、算公式,國內(nèi)銷售價(jià)格=（CIF價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅+ 其他稅費(fèi)+費(fèi)用+利潤）（1+增值稅率,24,第三節(jié) 國內(nèi)銷售價(jià)格核算,三、核算實(shí)例 （一）以CIF貿(mào)易術(shù)語進(jìn)口，核算國內(nèi)銷售價(jià)格 例：我某外貿(mào)公司，從德國進(jìn)口一批特種鋼，共計(jì)100公噸，每噸鋼材的進(jìn)口價(jià)格是USD850/MT CIF XIAMEN，銀行的貸款年利率為9%，貸款時(shí)間為60天，銀行費(fèi)用為成交金額的0.2%,進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，增值稅率為17%,其他稅費(fèi)合計(jì)6800元.其他國內(nèi)費(fèi)用有進(jìn)口商檢費(fèi)500元，報(bào)關(guān)費(fèi)300元,國內(nèi)運(yùn)費(fèi)2000元，港雜費(fèi)和倉儲(chǔ)費(fèi)800元，公司費(fèi)用4000元，公司預(yù)期利潤10%（按國內(nèi)銷售價(jià)格計(jì)），中行外

10、匯牌價(jià)USD1=RMB6.8500/6.8800. 分析：P198,25,第三節(jié) 國內(nèi)銷售價(jià)格核算,1、國內(nèi)報(bào)價(jià) 試計(jì)算我外貿(mào)公司在國內(nèi)銷售每噸鋼材的人民幣價(jià)格，以及每噸銷售增值稅和應(yīng)交增值稅. 分析P198 2、還價(jià)核算一： 如我外貿(mào)公司報(bào)價(jià)后，國內(nèi)用戶只愿意接受7700元/公噸（含增值稅）購買，如果按此價(jià)格成交，我外貿(mào)公司是否還有利潤，利潤率是多少？ 分析P199,26,第三節(jié) 國內(nèi)銷售價(jià)格核算,3、還價(jià)核算二： 如果按照國內(nèi)客戶7700元/公噸價(jià)格，我公司要維持5%以上的利潤，那么最高可以接受的國外出口商的CIF報(bào)價(jià)是多少？ 分析：由國內(nèi)銷售價(jià)格和費(fèi)用倒算可接受的國外CIF價(jià)格，計(jì)算過程

11、CIF價(jià)格以人民幣計(jì)算，最后再折合成美元,27,二）以FOB貿(mào)易術(shù)語進(jìn)口，核算國內(nèi)銷售價(jià)格,例：我外貿(mào)公司從德國進(jìn)口轎車10輛，成交價(jià)格為每輛11500.00美元 FOB Hamburg,總運(yùn)費(fèi)8000美元,投保一切險(xiǎn)，投保加成為10%，保險(xiǎn)率0.8%，銀行貸款年利率8%，預(yù)計(jì)墊款時(shí)間為60天，銀行費(fèi)用為進(jìn)口成交金額的0.3%，已知根據(jù)稅則歸類，稅費(fèi)采用從價(jià)稅計(jì)征，適用中國銀行的外匯折算為USD1=RMB6.8500/6.8800，原產(chǎn)國德國適用最惠國稅率25%.，消費(fèi)稅5%，增值稅率17%，進(jìn)口報(bào)關(guān)費(fèi)500元、報(bào)檢費(fèi)300元，港雜費(fèi)和倉儲(chǔ)費(fèi)800元，國內(nèi)短途運(yùn)輸1200元，公司費(fèi)用5000元

12、，公司的預(yù)期利潤15%（按進(jìn)口價(jià)格計(jì)）。分析P200,28,第三節(jié) 國內(nèi)銷售價(jià)格核算,1、試計(jì)算外貿(mào)公司對(duì)國內(nèi)客戶的報(bào)價(jià) 分析P200 2、與國內(nèi)客戶銷售還價(jià)核算 如果國內(nèi)客戶只愿意接受136500元人民幣，那么在進(jìn)口成交價(jià)格不變的情況下，我外貿(mào)公司是否還有利潤，利潤額和利潤率分別是多少？ 分析P201,29,第三節(jié) 國內(nèi)銷售價(jià)格核算,3、與國外出口商還價(jià)核算 經(jīng)過與國內(nèi)客戶的談判，最終國內(nèi)客戶可以接受的價(jià)格137000元/輛，我外貿(mào)公司同時(shí)也調(diào)整了利潤率，從15%降低到10%（按進(jìn)口價(jià)格計(jì)），那么我們可以接受外商的最高FOB價(jià)是多少？ 分析P202,30,補(bǔ)充：【案例】進(jìn)口PBT塑料米（融合經(jīng)營，L/C結(jié)算,案例：國內(nèi)銷售報(bào)價(jià)核算】 【案例：國內(nèi)客戶還價(jià)核算】 【案例：對(duì)國外出口商的還價(jià)核算,31,案例演練】進(jìn)口基礎(chǔ)油