如何降低營銷環(huán)節(jié)的納稅成本

1、（營銷技巧）如何降低營銷環(huán)節(jié)的納稅成本課程意義課程對象課程目標(biāo)第一講營銷環(huán)節(jié)成本構(gòu)成及特點(diǎn)導(dǎo)論企業(yè)在激烈的市場競爭中，已經(jīng)從單純重視銷售技巧，逐步發(fā)展到重視營銷策略組合的運(yùn)用，以及如何加強(qiáng)營銷全程管理的問題上來。在營銷管理過程中，企業(yè)往往會出現(xiàn)一些困惑： 為什么營銷、財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理目標(biāo)會出現(xiàn)沖突？怎樣保持銷售增長、成本降低？如何使盈利提高并維持現(xiàn)金流的平衡？如何掌握合法、合理的節(jié)稅方法？等等，這些都是我們將要解決的問題。如何降低營銷環(huán)節(jié)的納稅成本？這里就涉及到稅收籌劃，我們至少需要解決三個問題。 首先，要樹立節(jié)稅的觀念。 第二，要進(jìn)行稅收籌劃，必須對稅收政策具有很深入的理解和認(rèn)識。眾所周知，稅

2、法的條款非常多，涉及的內(nèi)容非常復(fù)雜，所以要節(jié)稅就首先要對稅法具有深刻的理解。 第三，要運(yùn)用一定的方法和技巧進(jìn)行籌劃，通過對節(jié)稅空間的籌劃來降低成本。在考慮營銷環(huán)節(jié)納稅成本的時候，要從三個角度考慮，即營銷角度、財(cái)務(wù)角度、納稅管理角度，也就是把三個目標(biāo)即營銷目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、納稅管理目標(biāo)融合在一起去思考怎樣降低營銷環(huán)節(jié)的納稅成本。營銷環(huán)節(jié)成本構(gòu)成及其特點(diǎn)從廣義上來看，營銷環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成主要包括三個方面，第一是營銷環(huán)節(jié)的直接成本，第二是資金成本，第三是納稅成本。資金成本在會計(jì)核算中不是直接體現(xiàn)在銷售費(fèi)用的科目中， 比如說在銷售過程中，如果物流環(huán)節(jié)不暢，導(dǎo)致存貨積壓，占用了資金，就會產(chǎn)生資金成本。 另外

3、營銷環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的應(yīng)收賬款占用過多，甚至出現(xiàn)壞賬，導(dǎo)致占用資金，也會產(chǎn)生資金成本。（一）營銷環(huán)節(jié)直接成本1.營銷直接成本的定義營銷直接成本是指營銷機(jī)構(gòu)在銷售商品或提供勞務(wù)的過程中所發(fā)生的各種直接耗費(fèi)。2.營銷直接成本的類型 營銷人員報(bào)酬：工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等。營銷人員的報(bào)酬關(guān)系到個人所得稅和企業(yè)所得稅。 折舊費(fèi)：營銷機(jī)構(gòu)所使用的房屋和設(shè)施提取的折舊費(fèi)。與折舊費(fèi)相關(guān)的有折舊方法、折舊時間的長短。 廣告宣傳費(fèi)用：廣告策劃、制作、媒體費(fèi)以及產(chǎn)品展示和宣傳費(fèi)等。在稅務(wù)管理中，這是一項(xiàng)限制性費(fèi)用。 公共關(guān)系費(fèi)：贊助費(fèi)、會議費(fèi)、慶典活動費(fèi)等。 業(yè)務(wù)費(fèi)用：促銷費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折扣與折讓和壞

4、賬損失等。 售后服務(wù)費(fèi)：售后服務(wù)中發(fā)生的材料消耗、人工和賠償?shù)荣M(fèi)用。 物流費(fèi)用：營銷物流環(huán)節(jié)中發(fā)生的庫存、包裝和運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用。3.營銷直接成本的特點(diǎn)圖 1-1 營銷直接成本特點(diǎn)示意圖【圖解】上圖是一個量本利分析圖，根據(jù)營銷成本和銷售量的關(guān)系，把營銷的直接成本分成營銷的變動成本和營銷的固定成本兩大類成本，其中營銷固定成本又包括約束性和選擇性固定成本兩類。約束性固定成本的主要特點(diǎn)是成本費(fèi)用發(fā)生以后，往往彈性比較小，比如折舊費(fèi)、營銷人員的固定工資，在短期之內(nèi)很難改變。這是因?yàn)榧s束性的固定成本是由長期決策決定的。（二）銷售環(huán)節(jié)資金成本1.營銷資金成本的定義銷售資金成本是在營銷環(huán)節(jié)中占用資金所發(fā)生的成本，

5、通常以銀行貸款利率計(jì)算資金成本。2.營銷資金成本的案例為了簡便計(jì)算，通常是用銀行貸款利率來計(jì)算資金成本的，部分企業(yè)在考核營銷部門的時候，通常也是用銀行貸款利率來進(jìn)行考核。下面舉一個簡單的例子：假定某公司的預(yù)期應(yīng)收賬款是 1500 萬元，銀行貸款的年利率為 8，則該項(xiàng)資金占用成本為：15008%=120（萬元）同樣如此，由于物流環(huán)節(jié)本身不合理、安排不當(dāng)造成存貨積壓，也會導(dǎo)致資金成本的發(fā)生。所以我們在進(jìn)行納稅籌劃時，就要考慮到納稅成本本身增加情況以及它的直接成本和資金成本 的增加情況，最后要考慮營銷成本總體的最低化，而不是僅考慮納稅成本。（三）營銷環(huán)節(jié)的納稅成本1.營銷納稅成本定義營銷納稅成本是指

6、在營銷環(huán)節(jié)發(fā)生的各種稅費(fèi)支出。 流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等。 所得稅：企業(yè)所得稅和個人所得稅。 其他稅費(fèi)：城建稅、土地增值稅、印花稅和教育費(fèi)附加等?！咀詸z 1-1】個人所得稅是由個人負(fù)擔(dān)，不能列為企業(yè)營銷環(huán)節(jié)的納稅成本，這種說法正確嗎？*認(rèn)為個人所得稅不屬于企業(yè)營銷環(huán)節(jié)納稅成本，這種說法也有道理，因?yàn)閺男问缴先タ?，企業(yè)只是有一個代扣代繳義務(wù)，個人所得稅實(shí)際上是由個人承擔(dān)的；如果從另外一個角度來看，實(shí)質(zhì)上個人所得稅稅賦最終是由企業(yè)來承擔(dān)的。2.營銷環(huán)節(jié)納稅計(jì)算依據(jù)表 1-1 營銷環(huán)節(jié)納稅計(jì)算依據(jù)表稅種計(jì)稅依據(jù)增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額營業(yè)稅營業(yè)額（某些業(yè)務(wù)可以按差額計(jì)稅）消費(fèi)稅生產(chǎn)等

7、環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額收入總額扣除金額個人所得稅個人應(yīng)稅所得額（分類確定稅率）土地增值稅轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時形成的土地增值額城建稅應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅之和【表析】 增值稅：一個企業(yè)增值稅的稅賦的高低，取決于以下幾個因素：銷售額、稅率以及抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。稅收籌劃不當(dāng)，就會導(dǎo)致銷售稅及本身的不合理增大；在稅務(wù)管理中，核算不清就會出現(xiàn)稅率過高； 抵扣的條件不符合要求，就會增加增值稅的稅賦。 消費(fèi)稅：消費(fèi)稅主要是以生產(chǎn)環(huán)節(jié)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。從稅收籌劃角度來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中如果主要是針對生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也就是生產(chǎn)的特殊消費(fèi)品在銷售的時候要征收消費(fèi)稅，這就給稅收籌劃提供了空間。 企業(yè)所得稅

8、：企業(yè)所得稅的計(jì)算有一個基本的公式：收入總額減去扣除金額，就等于企業(yè)所得額?？鄢痤~實(shí)際上是企業(yè)所得稅在進(jìn)入稅收籌劃當(dāng)中最有降低成本的空間的，因?yàn)樵诙惙ó?dāng)中規(guī)定了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么如果符合這個要求，就可以扣除；不符合這個要求，就不可以扣除。所以在稅收籌劃當(dāng)中，就要考慮如何按照稅法的規(guī)定盡可能把限制性費(fèi)用降得更低，從而降低總體上的稅收成本。第二講營銷環(huán)節(jié)的管理目標(biāo)營銷環(huán)節(jié)管理目標(biāo)的協(xié)調(diào)圖 1-2 營銷管理目標(biāo)體系示意圖（一）營銷目標(biāo)1.營銷目標(biāo)定義營銷是一種商業(yè)活動，其主要目的在于把生產(chǎn)者所提供的產(chǎn)品和服務(wù)引導(dǎo)到消費(fèi)者的手中。2.營銷目標(biāo)關(guān)注 顧客需求和滿意度； 銷售增長率； 市場占有率；

9、 實(shí)現(xiàn)營銷目標(biāo)的策略。（二）財(cái)務(wù)目標(biāo)1.財(cái)務(wù)目標(biāo)定義從銷售最大化、利潤最大化逐步發(fā)展到股東價值最大化和相關(guān)者利益最大化。2.財(cái)務(wù)目標(biāo)關(guān)注 資金、成本、利潤； 投資回報(bào)率； 現(xiàn)金流量、資金成本； 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的方法。3.投資報(bào)酬率指標(biāo)投資報(bào)酬率指標(biāo)又稱權(quán)益利潤率指標(biāo)，它表明每一百元的股東權(quán)益能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤有多少，可以分解為三個指標(biāo)：銷售利潤率、資金周轉(zhuǎn)數(shù)和權(quán)益指數(shù)。其中權(quán)益指數(shù)反應(yīng)的是一個企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債程度。圖 1-3 權(quán)益利潤率指標(biāo)分解圖（三）稅務(wù)目標(biāo)1.稅務(wù)目標(biāo)定義稅務(wù)目標(biāo)是指依法納稅、降低納稅成本和防范法律風(fēng)險等。2.稅務(wù)目標(biāo)內(nèi)容 合法性目標(biāo)：依據(jù)稅法規(guī)定按期足額繳納稅款。 節(jié)稅目標(biāo)：通過

10、納稅籌劃或避稅降低納稅成本。 低風(fēng)險目標(biāo)：控制因違反稅法規(guī)定形成的法律風(fēng)險?！咀詸z 1-1】請選出正確的選項(xiàng)填在括號中。1.什么是企業(yè)最大利益（ ） A.銷售最大化B.利潤最大化C.股東價值最大化2.營銷部門為了促銷進(jìn)行大幅度賒銷，這就會使（）A.應(yīng)收賬款占用過多B.壞賬損失比例不斷上升C.財(cái)務(wù)的業(yè)績不好D.影響到納稅成本1.C2.ABCD3.案例 案例一某公司采取高額提成方法促進(jìn)銷售增長，并希望財(cái)務(wù)盡可能少扣個人所得稅。分析：從營銷角度看，通過提成的方法可以激勵銷售人員，有促銷的作用。但這種促銷的作用是有限的，因?yàn)樨?cái)務(wù)要考慮到員工成本不能過高，如果提成比例過高，那么給企業(yè)帶來的就不是利潤，而

11、是損失。 案例二某公司通過放寬信用條件賒銷來擴(kuò)大銷售額，形成大量逾期應(yīng)收賬款。分析：從銷售角度來看，賒銷確實(shí)可以促銷，但是從財(cái)務(wù)角度要考慮兩個問題：一是占用資金問題，占用資金過多會導(dǎo)致資金成本的增加；第二，是否出現(xiàn)了壞賬損失。稅法規(guī)定，壞賬損失發(fā)生以后，如果應(yīng)收賬款收不回來，必須要在實(shí)際損失發(fā)生以后才能從稅前扣除，這樣就導(dǎo)致這部分壞賬損失不能提前扣除，等于提前交稅，也就意味著這個損失以后才能核銷。 案例三某公司借助“地毯轟炸式”廣告，迅速提高市場占有率。分析：這里要考慮到廣告費(fèi)用水平不能太高，否則必然會出現(xiàn)財(cái)務(wù)盈利水平支撐不住的情況。如果某企業(yè)廣告費(fèi)占到收入比例的 30，那么就會涉及到納稅的調(diào)

12、整問題，因?yàn)槌^納稅標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)用實(shí)際上也是要交企業(yè)所得稅的。營銷環(huán)節(jié)的納稅籌劃方法（一）納稅籌劃的定義及特點(diǎn)1.納稅籌劃的定義納稅人為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違法的前提下，對尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。2.納稅籌劃的特點(diǎn) 合法性：法律許可。 籌劃性：事先規(guī)劃和設(shè)計(jì)安排。 目的性：低稅賦或推遲納稅時間。3.避稅、偷稅與納稅籌劃的區(qū)別 避 稅納稅人利用稅法的漏洞、缺陷，或利用稅務(wù)部門監(jiān)督成本太高、不易發(fā)現(xiàn)其違法行為的機(jī)會，借用違法手段獲取納稅收益。 偷 稅納稅人通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿憑證或在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或進(jìn)行虛假的

13、納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。 納稅籌劃通過合法手段對企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的各環(huán)節(jié)事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，達(dá)到降低企業(yè)稅賦總體水平或推遲企業(yè)納稅時間，從而節(jié)約企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)資金成本的行為。【自檢 1-1】請根據(jù)避稅、偷稅與納稅籌劃的區(qū)別分析下列各項(xiàng)，并分別標(biāo)出以下六項(xiàng)到底屬于避稅、偷稅和納稅籌劃中的哪一種行為？1.開具“小頭大尾”發(fā)票，少交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。2.對限制性費(fèi)用支出進(jìn)行形式轉(zhuǎn)化。3.合理選擇子公司和分公司設(shè)置形式，少繳企業(yè)所得稅。4.通過其他應(yīng)付款隱匿收入少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。5.通過合理設(shè)計(jì)融資方案，少繳企業(yè)所得稅。6.減少名義工資收入，加大個人職務(wù)消費(fèi)部分。答：第一項(xiàng)開具小頭大尾發(fā)票

14、，少交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，實(shí)際上就是開假票，第一聯(lián)金額小，第二聯(lián)金額大；第四項(xiàng)通過其他應(yīng)付款隱匿收入，少交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。這兩項(xiàng)很明顯是屬于偷稅行為。第二項(xiàng)對限制性費(fèi)用支出；第六項(xiàng)減少名義工資收入并加大個人職務(wù)消費(fèi)部分，在不違反法律規(guī)定的情況下，利用形式轉(zhuǎn)換來控制限制性費(fèi)用，這兩項(xiàng)屬于避稅。第三項(xiàng)主要是合理選擇子公司和分公司的設(shè)置形式，并以此少交企業(yè)所得稅；第五項(xiàng)是通過事先設(shè)計(jì)合理的融資方案少交企業(yè)所得稅。這兩項(xiàng)嚴(yán)格講就是納稅籌劃。通過這六項(xiàng)，大家就可以知道避稅、偷稅、稅收籌劃是有嚴(yán)格區(qū)別的。（二）納稅籌劃的基本方法1.降低稅率降低稅率是指納稅人通過納稅籌劃，找到適用較低的稅率，以達(dá)到降低

15、納稅成本的目的。但是由于納稅人、所處地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)、所屬行業(yè)和所得額大小等不同，所降低的稅率是有所區(qū)別的。例如： 一般納稅人或者小規(guī)模納稅人的選擇會影響稅賦； 在普通地區(qū)和享受稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)注冊公司，稅賦大小會不同； 注冊內(nèi)資企業(yè)與注冊外資企業(yè)稅賦也是不同的； 此外，也可以通過控制當(dāng)期企業(yè)和個人所得額的大小，來降低稅率。2.縮小課稅基礎(chǔ)縮小課稅基礎(chǔ)是指納稅人通過對課稅基礎(chǔ)的籌劃，以達(dá)到降低納稅成本的目的（在稅率不變的情況下，縮小稅基，可以減少應(yīng)納稅額）。例如： 最大限度確定進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額； 通過單獨(dú)設(shè)立銷售公司減少消費(fèi)稅稅基； 對限制性費(fèi)用進(jìn)行合理籌劃； 稅基均衡實(shí)現(xiàn)：比如個人所得平均化；

16、 稅基即期實(shí)現(xiàn)：比如在減免稅期間實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得，享受減免稅政策。3.減少重復(fù)征稅減少重復(fù)征稅是指：納稅人通過納稅籌劃，盡量避免重復(fù)征稅，以達(dá)到降低納稅成本的目的。例如： 籌劃稅前列支與稅后分紅，減少重復(fù)征稅金額； 籌劃建筑業(yè)工程分包與轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)，避免重復(fù)征稅； 籌劃營銷渠道環(huán)節(jié)，減少重復(fù)征稅； 籌劃物流環(huán)節(jié)，減少重復(fù)征稅。4.延期繳納稅款延期繳納稅款是指納稅人根據(jù)會計(jì)制度與稅法的差異和選擇規(guī)定，通過納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅款的延期支付（節(jié)約融資成本；在物價上漲時，降低應(yīng)納稅額；在累進(jìn)稅率情況下， 控制稅率上升）。例如： 存貨計(jì)價方法的選擇； 固定資產(chǎn)折舊年限估計(jì)或折舊方法選擇； 待攤費(fèi)用攤銷年限的估計(jì)；

17、收入確認(rèn)時間的考慮。（三）納稅籌劃的法律風(fēng)險1.納稅籌劃風(fēng)險的分類在稅收籌劃方法的運(yùn)用過程中，要時刻關(guān)注稅收籌劃涉及到的一些法律風(fēng)險。這里牽扯到的法律責(zé)任主要有以下三個方面： 行政制裁； 經(jīng)濟(jì)處罰； 刑事責(zé)任。表 1-2 納稅籌劃法律風(fēng)險分類表項(xiàng)目主要法律責(zé)任行政制裁如稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行、不許開設(shè)賬戶、核定其納稅額、收繳或停售發(fā)票和停止辦理退稅等。經(jīng)濟(jì)處罰處予罰款、加收滯納金等。刑事責(zé)任偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 10%以上不滿 30%并且偷稅數(shù)額在 1 萬元以上不滿 10 萬元的或因偷稅給予兩次處罰又偷稅的，處 3 年以下有期徒刑，處 1 倍以上 5 倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上且偷

18、稅數(shù)額在 10 萬元以上的，處 3 年以上 7 年以下有期徒刑，處 1 倍以上 5 倍以下罰金。2.納稅籌劃風(fēng)險的規(guī)避通過上表大家可以看出在稅收籌劃中的法律風(fēng)險還是非常大的。大家可以根據(jù)表 1-3對本單位的納稅風(fēng)險做一個簡單分析。表 1-3 納稅籌劃法律風(fēng)險分析表因素狀況概率嚴(yán)重性措施納稅觀念少交稅，盲目避稅高嚴(yán)重培訓(xùn)、明確法律責(zé)任納稅組織財(cái)務(wù)代管中一般選聘稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員與稅務(wù)溝通沒有高嚴(yán)重盡快溝通專家支持沒有中一般聘請稅務(wù)顧問納稅計(jì)算審閱測算結(jié)果：少交稅、虛開發(fā)票高刑事責(zé)任、處 5 倍罰金糾正并補(bǔ)稅；上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)說明結(jié)論：此公司納稅存在很大的法律風(fēng)險，建議：盡快糾正、上報(bào)、補(bǔ)稅，并建立相

19、應(yīng)的納稅管理制度。第三講營銷組織環(huán)節(jié)的納稅籌劃（一）納稅籌劃目標(biāo)和節(jié)稅空間（一）納稅籌劃目標(biāo)1.從營銷角度看目標(biāo) 有利于擴(kuò)大商品銷售； 有利于銷售人員的培訓(xùn)和管理； 有利于銷售責(zé)任制的落實(shí)（目標(biāo)、考核、激勵）； 有利于建立銷售監(jiān)督與聯(lián)系制度； 銷售機(jī)構(gòu)形式：地區(qū)型、產(chǎn)品型、部門型等。2.從財(cái)務(wù)角度看目標(biāo) 有利于財(cái)務(wù)管理集權(quán)化； 有利于財(cái)務(wù)控制實(shí)施（預(yù)算、監(jiān)控、考核）； 有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。3.從稅務(wù)角度看目標(biāo) 營銷組織設(shè)立納稅最優(yōu)化； 營銷人員激勵納稅最優(yōu)化。（二）納稅籌劃空間1.納稅籌劃空間的定義納稅籌劃空間，實(shí)際是探討從哪些角度、按什么思路去進(jìn)行稅收籌劃。就納稅籌劃（也叫稅收籌劃）這一

20、概念而言，西方國家和國內(nèi)的有關(guān)書刊所給的解釋都不盡一致。以下是幾種有代表性的觀點(diǎn)： “納稅籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”（荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（LBFD）國際稅收辭匯） “稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益?！保▏鴥?nèi)著名稅務(wù)專家唐騰翔稅收籌劃） “納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅賦轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。”（中國人民大學(xué)張中秀教授公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃）2.營銷組織環(huán)節(jié)中節(jié)稅應(yīng)從以下幾方面考慮 銷售機(jī)構(gòu)設(shè)置的公司形式不同稅賦不同； 在不同地區(qū)設(shè)立銷

21、售機(jī)構(gòu)可能稅賦不同； 增設(shè)或分立銷售機(jī)構(gòu)可能導(dǎo)致稅賦不同； 營銷人員個人所得的形式不同稅賦不同； 營銷人員個人所得平均支付可降低稅賦?！咀詸z 2-1】1.請聯(lián)系當(dāng)前形勢，說明納稅籌劃的必要性。2.請思考納稅籌劃過程中應(yīng)注意什么問題？3.判斷正誤：（1）納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。（）（2）納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。（）答：1.答：（1）納稅籌劃是一門學(xué)問，狹義上的納稅籌劃包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)稅籌劃（稅收轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者或供貨商），而廣義上的納稅籌劃應(yīng)該花大精力對可以享受到的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究和運(yùn)用，而不

22、是把精力放在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。（2）目前，納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過于沉重，通過納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅賦的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人只有進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接 WTO 挑戰(zhàn)，依法治稅的必由之路，是面對目前政策法規(guī)的必然之舉。 中國加人 WTO 后，企業(yè)競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更有意義。 實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰化的客觀要求。改革開放以來，國內(nèi)三資企業(yè)在利用納稅籌劃實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅上對國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。中國的企業(yè)一旦作為獨(dú)立的個體， 就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大動力

23、機(jī)制，參與市場競爭。因此，以往上繳國家的稅 收就成了企業(yè)的成本支出，要通過深人研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣，現(xiàn) 代企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。 從現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以控制。目前企業(yè)存在一種錯誤的想法，認(rèn)為要控制成本，就是要控制內(nèi)部成本，而對于企業(yè)的稅收， 則視為無法避免的，而不去加以控制。其實(shí)不然，企業(yè)對內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格， 而且過度地壓縮內(nèi)部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此， 在控制內(nèi)部成本的同時，應(yīng)該試圖通過納稅籌劃努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部成本 外部成本雙管齊下，共同壓縮。2.答：納稅籌劃應(yīng)注

24、意以下幾個方面的原則：除了企業(yè)決策層對納稅籌劃要有足夠的正確的認(rèn)識、納稅籌劃要以不觸犯稅法為前提、實(shí)施納稅籌劃要密切關(guān)注稅法的變動外， 納稅籌劃尤其要注意從整體角度和長遠(yuǎn)戰(zhàn)略考慮。 納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該用全面的眼光，正確衡量稅賦水平； 納稅人應(yīng)該將納稅籌劃方案放到整體經(jīng)營決策中加以考慮； 納稅人進(jìn)行籌劃應(yīng)該具有長遠(yuǎn)的目光。營銷機(jī)構(gòu)與納稅籌劃(上)（一）營銷機(jī)構(gòu)設(shè)立形式在對營銷組織的設(shè)置過程中，有一個對設(shè)立子公司或分公司的選擇問題。有的企業(yè)的 領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為設(shè)置分公司有利于節(jié)稅，也有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為設(shè)置子公司有利于節(jié)稅。實(shí)際上， 不能簡單地看這個問題，一定要進(jìn)行具體分析，了解子公司和分公司在設(shè)置過程中

25、的區(qū)別： 子公司是獨(dú)立法人，實(shí)行獨(dú)立核算，在一般情況下不能與母公司合并繳納稅款；分公司為非獨(dú)立法人，實(shí)行非獨(dú)立核算，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以與總公司合并繳納稅款。 子公司可以獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠政策，分公司不能單獨(dú)享受這些優(yōu)惠政策。 子公司設(shè)立費(fèi)用高，分公司設(shè)立費(fèi)用相對較低。 子公司財(cái)務(wù)風(fēng)險小，分公司財(cái)務(wù)風(fēng)險大。 子公司分權(quán)程度高，分公司集權(quán)程度高。 對子公司的管理比較復(fù)雜，對分公司的管理相對簡單。（二）營銷機(jī)構(gòu)分立納稅籌劃實(shí)例分析實(shí)例 1海宏公司下屬 A、B 兩個地區(qū)銷售公司。2004 年海宏公司總部盈利 150 萬元，A 公司盈利 50 萬元，B 公司虧損 100 萬元，適用所得稅率為 33%。假定

26、不考慮應(yīng)納稅所得額調(diào)整因素。 方案 1：按子公司設(shè)置海宏公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下： 總部：15033%=49.5 萬元A 公司：5033%=16.5 萬元B 公司當(dāng)年發(fā)生虧損，不繳納企業(yè)所得稅，虧損可以用以后年度利潤彌補(bǔ)。海宏公司當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為 66 萬元。 方案 2：按分公司設(shè)置海宏公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下：（15050100）33%33 萬元通過納稅籌劃降低當(dāng)期納稅成本 33 萬元。 重要提示：企業(yè)在經(jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性大第二個方案的節(jié)稅是一種相對節(jié)約而不是絕對的降低，因?yàn)楦鶕?jù)第一種方案當(dāng)年雖然應(yīng)納所得稅 66 萬元，但 B 公司的這部分虧損還可以用它以后年度利潤彌補(bǔ)，帶來的問

27、題實(shí)際上是提前納稅的問題。另外如果 B 公司以后連年發(fā)生虧損，按照稅法規(guī)定，彌補(bǔ)期不能超過 5 年，所以它有不能用以后年度利潤彌補(bǔ)的風(fēng)險。在稅收籌劃過程中，到底是設(shè)分公司還是子公司，要考慮這個企業(yè)在經(jīng)營過程中的一些特點(diǎn)，比如經(jīng)營初期一般發(fā)生虧損的可能性大，規(guī)模也相對小一些，所以企業(yè)在發(fā)展初期，一般按照分公司設(shè)置，既有利于管理，又有利于降低納稅成本。第四講營銷組織環(huán)節(jié)的納稅籌劃（二）營銷機(jī)構(gòu)與納稅籌劃(下)營銷機(jī)構(gòu)分立納稅籌劃實(shí)例分析(下) 實(shí)例 2第二個例子實(shí)際上是考慮稅收優(yōu)惠政策，那么在不同地區(qū)如何去設(shè)置公司，通過設(shè)置公司形式的改變降低納稅成本呢？長江公司下屬 A、B 兩個地區(qū)銷售公司。20

28、04 年長江公司總部盈利 100 萬元，A 公司盈利 10 萬元，B 公司盈利 20 萬元。總部所在地區(qū)適用所得稅率為 33%，地區(qū)為27%，地區(qū)為 15%。假定不考慮應(yīng)納稅所得額調(diào)整因素。 方案 1：按分公司設(shè)置則長江公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下：（100+10+20）33%=42.9 萬元 方案 2：按子公司設(shè)置則長江公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下： 總部：10033%=33 萬元A 公司： 1027%=2.7 萬元B 公司： 2015%=3 萬元共計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為 38.7 萬元。通過納稅籌劃降低納稅成本 4.2 萬元。實(shí)例 3此實(shí)例講生產(chǎn)經(jīng)營特殊消費(fèi)品的企業(yè)如何通過機(jī)構(gòu)的設(shè)置來改變它的稅賦。

29、某卷煙廠生產(chǎn)第一類卷煙，該廠以每條 80 元（不含增值稅）的調(diào)撥價銷售給獨(dú)立核算的銷售部門 100 大箱，每大箱內(nèi)裝 250 條卷煙，該煙的市場銷售價為每條 100 元（不含增值稅）。 稅收籌劃分析根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，卷煙按從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征稅，即對卷煙先征收一道從量定額稅，單位稅額為每大箱（5 萬支）150 元，然后，按照調(diào)撥價再從價征稅：每條（200 支）調(diào)撥價格在 50 元以下的卷煙（不含 50 元；不含增值稅），稅率為 30%；50 元以上的卷煙（含 50 元，不含增值稅）和進(jìn)口卷煙，稅率為 45%。卷煙廠轉(zhuǎn)移定價前應(yīng)繳納消費(fèi)稅：）1001

30、14（萬元）卷煙廠轉(zhuǎn)移定價后應(yīng)繳納消費(fèi)稅：（1508025045%）10091.5（萬元）轉(zhuǎn)移定價前后納稅成本差額：11491.522.5（萬元）實(shí)例 4此實(shí)例也是講通過增設(shè)一個公司來解決稅賦降低問題，這個例子主要談到的一個問題是在計(jì)算企業(yè)繳納所得稅時，有一個限制性費(fèi)用規(guī)定。某工業(yè)企業(yè) 2004 年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 8000 萬元,“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)40 萬元,“營業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi) 180 萬元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 50 萬元,稅前會計(jì)利潤總額為100 萬元。按以上扣除比例限制規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為 13 萬元，廣告費(fèi)超支額為 20萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為 10 萬元。適用企業(yè)所得稅

31、率為 33%。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為 143 萬元,應(yīng)納所得稅 47.19 萬元。 納稅籌劃方案增設(shè)銷售公司：該工業(yè)公司將產(chǎn)品以 7500 萬元的價格賣給銷售公司,銷售公司再以8000 萬元的價格對外銷售。工業(yè)公司與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為 25 萬元、15 萬元；廣告費(fèi)分別為 100 萬元、80 萬元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為 30 萬元、20 萬元。假設(shè)該工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為 40 萬元,銷售公司的稅前利潤為 60 萬元,則兩企業(yè)分別計(jì)算企業(yè)所得稅時,各項(xiàng)費(fèi)用均不超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),整個利益集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為 33 萬元，節(jié)省所得稅 14.19 萬元。營銷人員費(fèi)用與納稅籌劃（一）營銷人員費(fèi)用

32、及相關(guān)稅法1.營銷人員費(fèi)用 基本費(fèi)用：工資、銷售業(yè)績獎金； 津貼補(bǔ)貼：托兒補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等； 業(yè)務(wù)費(fèi)用：交通費(fèi)、通訊費(fèi)和誤餐費(fèi)等。2.相關(guān)稅法規(guī)定 工資薪金所得：即通過勞動合同形成的固定雇傭關(guān)系產(chǎn)生的個人所得。 適用九級超額累進(jìn)稅率（5%45%）； 不同地區(qū)規(guī)定了不同費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)； 不屬于工資薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼不征收個人所得稅（如獨(dú)生子女補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、差旅費(fèi)補(bǔ)貼等）； 按月征收。 勞務(wù)報(bào)酬所得：即非雇傭關(guān)系形成的個人所得。 適用 20%40%的比例稅率； 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 800 元或 20%； 按次或按月（同一項(xiàng)業(yè)務(wù)連續(xù)取得收入）征收。紅利所得按紅利所得 20%全額征收個人所得稅。（二）實(shí)例分

33、析1.薪酬所得納稅籌劃實(shí)例 實(shí) 例 1某公司某銷售人員月基本工資為 3000 元，假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 1000 元。該銷售人員每月應(yīng)繳納個人所得稅計(jì)算如下：查閱工資薪金個人所得稅率表：工資薪金個人所得 20005000 元的適用稅率為 15%，速算扣除數(shù)為 125 元。應(yīng)交個人所得稅：（3000-1000）15%125=175 元納稅籌劃方案：該銷售人員月工資定為 2000 元，每月通訊費(fèi)可報(bào)銷 300 元，誤餐費(fèi)可報(bào)銷 200 元，市內(nèi)交通費(fèi)可報(bào)銷 500 元。查閱工資薪金個人所得稅率表：工資薪金個人所得 5002000 元的適用稅率為 10%，速算扣除數(shù)為 25 元。應(yīng)繳個人所得稅：（20

34、00-1000）10%25=75 元 實(shí) 例 2某公司 2004 年 12 月份某銷售人員工資收入為 1500 元，年終銷售業(yè)績獎金為 8000元。假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 1000 元。該銷售人員本月應(yīng)繳納個人所得稅計(jì)算如下：經(jīng)查閱工資薪金個人所得稅率表得知：工資薪金個人所得 500020000 元的適用稅率為 20%，速算扣除數(shù)為 375 元。應(yīng)交個人所得稅：（9500-1000）20%375=1325 元納稅籌劃方案：每月平均發(fā)放獎金 666.67 元（8000/12）。查閱工資薪金個人所得稅率表：工資薪金個人所得 5002000 元的適用稅率為 10%，速算扣除數(shù)為 25 元。應(yīng)繳個人所得稅

35、：（2166.67-1000）10%-25=91.67 元降低納稅成本：1325-91.67=1233.33 元特別提示：在實(shí)際操作過程中存在這樣一個問題：一年的業(yè)績情況到年終才能考核，沒有辦法每個月知道一年的工作完成情況，所以員工的業(yè)績獎金不好去平均發(fā)放，有沒有可行的辦法呢？在實(shí)際工作當(dāng)中很多單位總結(jié)出兩條經(jīng)驗(yàn)：一種做法就是把業(yè)績獎金分成兩個部分， 每個月可以發(fā)放一部分，到年末的時候，集中發(fā)放另一部分，這就使一部分獎金平均化。第二種做法是當(dāng)年的獎金發(fā)放總是按上一年的業(yè)績考核情況發(fā)放。不是年終考核完成以后集中發(fā)放，而是今年考核完的情況到下一年發(fā)放獎金時平均分?jǐn)偟矫總€月當(dāng)中去。當(dāng)然每個企業(yè)在個人

36、所得稅收籌劃當(dāng)中具體處理方法有所不同，可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行考慮。 實(shí) 例 3某公司某銷售總監(jiān)每月工資收入為 1 萬元，年終效益獎金為 12 萬元。假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 1000 元。查閱工資薪金個人所得稅率表：工資薪金個人所得 500020000 元的適用稅率為 20%，速算扣除數(shù)為 375 元。該銷售總監(jiān)全年應(yīng)繳納個人所得稅計(jì)算如下：1-11 月份：（10000-1000）20%375=1425 元142511=15675 元12 月份：查閱工資薪金個人所得稅率表：工資薪金個人所得超過 10 萬元的適用稅率為 45%， 速算扣除數(shù)為 15375 元。（130000-1000）45%15375=

37、42675 元全年應(yīng)繳納個人所得稅：15675+42675=58350 元納稅籌劃方案：如實(shí)行年薪制應(yīng)納稅額：（全年基本收入和效益收入/12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）稅率-速算扣除數(shù)12應(yīng)交個人所得稅：（240000/12-1000）20%-37512=41100 元降低納稅成本：58350-41100=17250 元2.勞務(wù)所得納稅籌劃實(shí)例某銷售公司聘請高級銷售顧問，約定支付顧問費(fèi) 30000 元。稅法規(guī)定：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 20%，收入不超過 20000 元的適用稅率為 20%；收入2000050000 元的適用稅率為 30%，速算扣除數(shù)為 2000 元。 若一次性支付：30000（1-20%）30%

38、-2000=5200 元 若分三次跨月支付：10000（1-20%）20%3=4800 元降低納稅成本：5200-4800=400 元 若分次支付并報(bào)銷必要費(fèi)用：假定分三次跨月支付，并報(bào)銷通訊費(fèi)和交通費(fèi) 1000元（憑單據(jù)報(bào)銷）：9000（1-20%）20%3=4320 元降低納稅成本：5200-4320=880 元第五講產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃（一）營銷人員費(fèi)用籌劃實(shí)例分析（下）某公司某銷售總監(jiān)為公司股東，月工資收入為 10000 元（假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 1000 元），每年分紅為 10000 元。查閱個人所得稅率表：工資薪金個人所得 500020000 元的適用稅率為 20%，速算扣除數(shù)為

39、375 元；分紅所得適用稅率為 20%，不能扣除費(fèi)用。該銷售總監(jiān)全年應(yīng)繳納個人所得稅計(jì)算如下： （10000-1000）20%37512=17100 元1000020%=2000 元全年應(yīng)繳納個人所得稅：17100+2000=19100 元納稅籌劃方案：將該銷售總監(jiān)月工資定為 4800 元，每年分紅 6000 元，其余按職務(wù)消費(fèi)處理（配車、提供住房、通訊費(fèi)和交通費(fèi)補(bǔ)貼等）。應(yīng)繳個人所得稅：（4800-1000）15%12512=5340 元600020%=1200 元全年應(yīng)繳納個人所得稅：5340+1200=6540 元降低納稅成本：19100-6540=12560 元所以企業(yè)在個人所得的稅收

40、籌劃當(dāng)中，出現(xiàn)了一種用職務(wù)消費(fèi)來處理的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象逐漸成為一種普遍現(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)會針對企業(yè)的稅收籌劃或以避稅的方式來降低稅賦的做法采取一些對策，比如對通訊費(fèi)的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，有的地區(qū)就規(guī)定平均每一個人、每個月報(bào)銷的通訊費(fèi)或者發(fā)放的通訊費(fèi)不能超過 300 元，甚至規(guī)定不能超過 200 元，這實(shí)際上是一種稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的做法。納稅籌劃目標(biāo)和節(jié)稅空間（一）納稅籌劃目標(biāo)1.從營銷角度看目標(biāo)通過優(yōu)化產(chǎn)品因素組合，（品種、規(guī)格、質(zhì)量、交貨期和包裝等因素）促進(jìn)銷售增長； 關(guān)注產(chǎn)品壽命周期規(guī)律對銷售增長的影響； 增長率在 10%以下但不穩(wěn)定者屬投入期；增長率在 10%以上屬成長期；增長率在1%10%之間屬成熟期；

41、增長率小于零已進(jìn)入衰退期。2.從財(cái)務(wù)角度看目標(biāo) 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)對利潤的影響【案例】某企業(yè) 80%的利潤來源于主要的 3 個產(chǎn)品，另外還有 17 種產(chǎn)品只能帶來 20%利潤，從財(cái)務(wù)角度來分析，關(guān)注產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)對利潤的貢獻(xiàn)，對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，并根據(jù)產(chǎn)品盈利狀況為企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行長遠(yuǎn)規(guī)劃。 關(guān)注產(chǎn)品壽命周期關(guān)注產(chǎn)品的壽命周期也就是關(guān)注產(chǎn)品處在不同的壽命時期，財(cái)務(wù)指標(biāo)中資金、成本利潤有哪些變化。 降低質(zhì)量成本水平質(zhì)量成本主要包括兩部分，一部分是預(yù)防鑒定成本，另一部分是由于質(zhì)量管理出現(xiàn)問題帶來的損失。如果預(yù)防鑒定成本投入適當(dāng)，就可以降低由于質(zhì)量問題帶來的產(chǎn)品損失， 從而使總成本降低，所以財(cái)務(wù)上要考慮質(zhì)量成本的控

42、制。3.從稅務(wù)角度看目標(biāo) 業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)納稅最優(yōu)化； 產(chǎn)品銷售納稅最優(yōu)化。（二）節(jié)稅空間分析 兼營銷售處理方法不同影響納稅成本； 混合銷售處理方法不同影響納稅成本； 包裝物的處理方法不同影響納稅成本；包裝物是隨同產(chǎn)品銷售計(jì)價，還是采用包裝物押金的方式，這其中涉及到銷售價款中包含了包裝物這部分。包裝物的價款一旦隨同產(chǎn)品銷售計(jì)價就要合并計(jì)稅；而采用包裝物押金的方法通常情況下不考慮計(jì)稅問題。 存貨計(jì)價方法不同影響納稅成本在銷售產(chǎn)品的過程中，按照不同的計(jì)價方法來確定商品的成本，如何去結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)方法不同對納稅成本也有影響。 銷售退貨處理方法不同影響納稅成本對銷售退貨如果處理不當(dāng)也會增加稅賦，有的企業(yè)經(jīng)常遇到一

43、個問題，就是把貨退完以后，由于有關(guān)的票據(jù)處理不好，所以最后稅務(wù)部門要求按照全額銷售來計(jì)稅，不能把退貨部分扣掉，這就影響了納稅成本。 特殊行業(yè)銷售業(yè)務(wù)節(jié)稅具有不同特點(diǎn)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃（一）兼營銷售的納稅籌劃1.兼營銷售形式和納稅規(guī)定兼營銷售有兩種具體形式： 如果企業(yè)既兼營一般的產(chǎn)品銷售又兼營農(nóng)產(chǎn)品，那么增值稅的稅率就不同了。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，要從高使用稅率。 如果某企業(yè)既經(jīng)營增值稅的業(yè)務(wù)，又兼營營業(yè)稅的業(yè)務(wù)。根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算的，一定增收增值稅。在一般情況下，如果有正常的抵扣，那么從全國的測算來看增值稅的稅賦低于營業(yè)稅的

44、稅賦；但是也有個別根據(jù)特殊情況來算抵扣的，可能交營業(yè)稅的核算。所以在稅收籌劃中存在一般規(guī)律和特殊規(guī)律的考慮。2.實(shí)例分析 實(shí) 例 1某公司為增值稅一般納稅人，某月份銷售鋼材收入為 90 萬元（適用稅率為 17%），同時經(jīng)營農(nóng)機(jī)收入 10 萬元（適用稅率為 13%）。均為含稅收入。未分別核算增值稅銷項(xiàng)稅額：（90+10）/（1+17%）17%=14.53 萬元如分別核算：90/（1+17%）17%+10/（1+13%）13%=14.23 萬元（降低納稅成本 0.3 萬元） 實(shí) 例 2某商場為增值稅一般納稅人，某月份銷售商品收入為 90 萬元（含稅收入，適用稅率為 17%），同時又經(jīng)營餐飲，收入

45、10 萬元（適用稅率 5%）。未分別核算：（90+10）/（1+17%）17%=14.53 萬元（增值稅）如分別核算：90/（1+17%）17%=13.08 萬元（銷項(xiàng)稅額）105%=0.5 萬元（應(yīng)納營業(yè)稅）降低納稅成本：14.53-13.08-0.5=0.95 萬元【自檢 3-2】某公司為增值稅一般納稅人，某月份銷售電器收入為 80 萬元（適用稅率為 15%），同時經(jīng)營農(nóng)機(jī)收入 8 萬元（適用稅率為 13%），均為含稅收入，請計(jì)算并比較分別核算和不分別核算兩種情況下的增值稅銷項(xiàng)稅額。未分別核算：增值稅銷項(xiàng)稅額：（80+8）/（1+15%）15%=11.5 萬元如果分別核算：80/（1+15

46、%）15%+8/（1+13%）13%=11.3 萬元（降低納稅成本 0.2 萬元）第六講產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃（二）（二）混合銷售的納稅籌劃1.混合銷售的定義混合銷售是一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。2.稅法規(guī)定從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。年貨物銷售額超過全部銷售額的 50%的，屬于以生產(chǎn)批發(fā)零售為主；如果沒有達(dá)到50%就屬于按照應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)來考慮計(jì)稅問題。企業(yè)在實(shí)際工作中，經(jīng)常會遇到一種現(xiàn)象，就是既銷售商品，又負(fù)責(zé)安裝，所銷售商品本身實(shí)際上是屬于應(yīng)稅貨物，提

47、供的安裝實(shí)際上是一種勞務(wù)供應(yīng)的問題。3.實(shí)例分析某公司是生產(chǎn)專用設(shè)備的廠家，同時又負(fù)責(zé)設(shè)備安裝。2004 年該廠實(shí)現(xiàn)銷售收入8000 萬元（含稅收入），其中專用設(shè)備安裝收入占銷售總收入的 30%。該廠為增值稅一般納稅人，適用稅率為 17%，當(dāng)年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 480 萬元。2004 年該廠應(yīng)納增值稅計(jì)算如下：8000/（1+17%）17%-480=682.39（萬元） 納稅籌劃方案：成立專業(yè)安裝公司。籌劃后的應(yīng)納稅金額計(jì)算如下：貨物銷售額征收增值稅：800070%/（1+17%）17%-480=333.67（萬元）設(shè)備安裝收入征收營業(yè)稅：800030%5%=120(萬元) 共計(jì)應(yīng)納稅金額：33

48、3.67+120=453.67（萬元）降低納稅成本：682.39-453.67=228.72（萬元）（三）包裝物的納稅籌劃1.包裝物處理形式及納稅規(guī)定 隨同產(chǎn)品銷售：按產(chǎn)品適用的稅率征收增值稅比如銷售一批產(chǎn)品的增值稅率是 17%，那么隨之有包裝物一起賣出，那么包裝物的價款也都按照 17%來計(jì)稅。 收取租金：租金收入作為價外費(fèi)用，征收增值稅如果不是隨從產(chǎn)品單獨(dú)銷售一家，而是用租金的方式，那么不管用什么方式，即使用 租金收入的形式，稅法規(guī)定是同為價外費(fèi)用，也要合并到產(chǎn)品價款當(dāng)中，一并增收增值稅。 收取包裝物押金稅法規(guī)定，押金逾期超過一年不退還的，按包裝物適用稅率征收增值稅。一般情況下， 不涉及增收

49、流轉(zhuǎn)稅問題，但是稅法為了防止企業(yè)鉆空子（表面上以包裝物押金的形式放到 賬上，實(shí)際上是租金或者跟產(chǎn)品的計(jì)價來反應(yīng)的包裝物，賬面上掛賬，永遠(yuǎn)不歸還這個客戶。），所以稅法中就有條規(guī)定，押金預(yù)期超過一年不退還的，按包裝物適用稅率增收增值 稅。所以在對包裝物的稅收籌劃中，要結(jié)合一些實(shí)際情況進(jìn)行考慮。2.實(shí)例分析 實(shí) 例 1某企業(yè)銷售輪胎 500 個，單價為 2000 元，其中包含包裝物價值 200 元，消費(fèi)稅稅率為 10%。應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：500200010%10 萬元。納稅籌劃方案：將隨同產(chǎn)品作價的銷售包裝物，改為收取包裝物押金的形式，這樣可以降低輪胎售價， 每個售價為 1800 元。籌劃后該企業(yè)

50、應(yīng)納消費(fèi)稅為：500180010%9 萬元降低納稅成本：10000 元 實(shí) 例 2某化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套 消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水 30 元、一瓶指甲油 10 元、一支口紅 15 元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液 25 元、一瓶摩絲 8 元；化妝工具及小工藝品 10 元；塑料包裝盒5 元?；瘖y品的消費(fèi)稅稅率為 30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費(fèi)稅稅率為 8%，上述價格均不含稅。納稅籌劃前：將產(chǎn)品包裝后銷售的應(yīng)納消費(fèi)稅為：（301015258105）30%30.9（元） 納稅籌劃后：將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售（將產(chǎn)品分別

51、開具發(fā)票，財(cái)務(wù)上分別核算銷售收入即可）。應(yīng)納消費(fèi)稅為：（301015）30%（258）8%16.5+2.6419.14（元）每套化妝品節(jié)稅額為 11.76 元（30.919.14）（四）存貨計(jì)價的納稅籌劃1.產(chǎn)品計(jì)價的稅法規(guī)定 納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)； 納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)域，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以采用個別計(jì)價法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動平均法等方法中任選一種； 會計(jì)核算堅(jiān)持一貫性原則。即企業(yè)采用的會計(jì)處理方法，一般情況下應(yīng)該保持一致， 不能隨意變更。有人根據(jù)存貨成本計(jì)價，第一個月用先進(jìn)先出法，第二個月改成后進(jìn)先出法，第三個月又換成加權(quán)平

52、均法，這就違反了會計(jì)的一貫性原則。2.實(shí)例分析某企業(yè)在 2002 年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價分別為 400 萬元和 600 萬元。2003 年和 2004 年各銷售一半，售價均為 1000 萬元。所得稅率為 33%。分別采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法計(jì)價。詳見下表：表 3-1各種計(jì)價方法下指標(biāo)比較表加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法200320042003200420032004銷售收入100010001000100010001000銷售成本500500400600600400稅前利潤500500600400400600所得稅165165198132132198凈利潤335335670

53、402268402【表析】 此表體現(xiàn)了在稅法和會計(jì)制度限制下，在物價變動時不同計(jì)價法對成本、利潤和所得稅的影響。 如果享受減免稅政策，采用先進(jìn)先出法計(jì)價可以降低納稅成本。（五）退貨的納稅籌劃1.銷售退貨的納稅規(guī)定銷售退貨具體分兩種情況： 銷售折讓銷售折讓是指銷售貨物后，由于質(zhì)量等原因供貨方給予購貨方的一種讓價。按銷售折讓后的價格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 銷售退回銷售退回是指在銷售貨物后，由于貨物不符合合同要求，購貨方將購買的貨物退給供貨方的情況。 沒有開發(fā)票時，按實(shí)際開具發(fā)票的金額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 已經(jīng)開具發(fā)票的，對方?jīng)]有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，拿回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，作廢后重新開發(fā)票。 已經(jīng)開具發(fā)票的，對方已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，讓對方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具退貨與折讓證明， 可按其金額開具紅字票，沖減銷售。2.案例分析某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款 200 萬元（含稅），由于質(zhì)量問題，購貨方提出退貨。經(jīng)雙方協(xié)商，按八折結(jié)算貨款。該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為 17%。該企業(yè)已開具發(fā)票，購貨方已經(jīng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。處理方法：由購貨方出具當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開出的退貨與折讓證明，按 40 萬元金額開具紅字發(fā)票， 并沖減銷售。銷項(xiàng)稅額20080%/（1+17%）17%23.24（萬元）第七講特殊行業(yè)銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃特殊行業(yè)銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃（一）特殊消費(fèi)品的納稅籌劃1.委托加工消費(fèi)品納稅規(guī)定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受