產(chǎn)品成本計算的基本方法

1、成本會計學,中國人民大學會計系列教材,第6章 產(chǎn)品成本計算的基本方法,1.掌握各種成本計算方法的特點、適用范圍、一般計算程序及賬務處理過程。 2.掌握簡化分批法的應用條件、基本生產(chǎn)二級賬的作用以及在生產(chǎn)費用分配上的特點。 3.掌握逐步結轉分步法下，各種步驟間成本結轉的方法以及成本還原的必要性和還原的方法；掌握平行結轉分步法下，廣義在產(chǎn)品的含義以及生產(chǎn)費用在最終完工產(chǎn)品與廣義在產(chǎn)品之間分配的方法。 4.掌握逐步結轉分步法和平行結轉分步法各自的優(yōu)缺點,學習目標,第6章 產(chǎn)品成本計算的基本方法,產(chǎn)品成本計算的品種法 產(chǎn)品成本計算的分批法 產(chǎn)品成本計算的分步法,6.1 產(chǎn)品成本計算的品種法,品種法的適

2、用范圍和特點 品種法的計算程序和賬務處理舉例,6.1.1 品種法的適用范圍和特點,適用范圍： 單步驟的大量、大批生產(chǎn)； 管理上不要求分步驟計算成本的多步驟的大量、大批生產(chǎn)。 特點： 成本計算對象：產(chǎn)品品種。 成本計算期：定期于每月月末進行。 費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配： 單步驟生產(chǎn)中，費用不必在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配； 多步驟生產(chǎn)中，費用需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,例6-1 假定某工業(yè)企業(yè)設有一個基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其生產(chǎn)工藝過程屬于單步驟生產(chǎn)。根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，確定采用品種法計算產(chǎn)品成本。該企業(yè)還設有機

3、修和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)車間的制造費用通過“制造費用”科目核算。該企業(yè)不單獨核算廢品損失，產(chǎn)品成本包括“直接材料”、“直接燃料和動力”、“直接人工”和“制造費用”四個成本項目。 下面以200年6月份各項費用資料為例，說明產(chǎn)品成本計算的程序和相應的賬務處理,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,1. 根據(jù)各項費用的原始憑證和其他有關資料，編制各種費用分配表，分配各種要素費用,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,1）根據(jù)6月份銀行存款付款憑證匯總編制的各項貨幣支出（假定全部用銀行存款支付）匯總表，詳見表6-1。 會計分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本 15 000 制造費用 20

4、 050 管理費用 16 000 貸：銀行存款 51 050,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,2）根據(jù)按原材料用途歸類的領退料憑證和有關的費用分配標準，編制原材料費用分配表，詳見表6-2。 會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 157 000 輔助生產(chǎn)成本 4 200 制造費用 4 000 管理費用 1 800 貸：原材料 167 000,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,3）根據(jù)各車間、部門耗電數(shù)量、電價和有關的費用分配標準（各種產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時）編制外購動力費（電費）分配表，詳見表6-3。 會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 10

5、 000 輔助生產(chǎn)成本 3 600 制造費用 1 400 管理費用 200 貸：應付賬款（或銀行存款） 15 200,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,4）根據(jù)各車間、部門的工資結算憑證和其他應付職工薪酬的計提比率，編制職工薪酬費用分配表，詳見表6-4。 會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 168 000 輔助生產(chǎn)成本 37 800 制造費用 25 200 管理費用 21 000 貸：應付職工薪酬 252 000,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,5）根據(jù)本月應提折舊固定資產(chǎn)原價和月折

6、舊率，計算本月應計提固定資產(chǎn)折舊額，編制折舊費用分配表，詳見表6-5。 會計分錄： 借：制造費用 45 000 管理費用 5 000 貸：累計折舊 50 000,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,2. 根據(jù)在產(chǎn)品盤存表和其他有關資料，計算在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損價值，并從有關費用中沖減盤盈價值，將盤虧或毀損損失計入生產(chǎn)費用,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品毀損6件，按定額成本計價。在產(chǎn)品的單位原材料費用定額400元；毀損在產(chǎn)品的定額工時為120小時，每小時費用定額為：直接燃料和動力費用0.45元，直接人工費用8.5元，制造費用7.5元。毀損在產(chǎn)品的定額成本

7、和凈損失計算詳見表6-6,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,會計分錄（清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品毀損4 374元）： 借：待處理財產(chǎn)損溢 4 374 貸：基本生產(chǎn)成本 4 374 會計分錄（回收殘料274元，向過失人索賠100元；經(jīng)審批，將凈損失轉入當月管理費用）： 借：原材料 274 其他應收款 100 管理費用 4 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 4 374,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,3. 根據(jù)待攤費用和預提費用明細賬記錄，編制費用分配表，分配各該項費用,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,本月基本生產(chǎn)車間領用工具一批3 600元，經(jīng)審批，列作待攤費用，從本月起

8、分3個月平均攤入產(chǎn)品成本。待攤費用（低值易耗品攤銷）明細賬如表6-7所示。 會計分錄（領用時）： 借：待攤費用 3 600 貸：低值易耗品 3 600,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,上列待攤費用明細賬中的貸方攤銷額，應根據(jù)攤銷低值易耗品的待攤費用分配表登記。待攤費用分配表如表6-8所示。 會計分錄（分月攤銷時）： 借：制造費用 1 200 貸：待攤費用 1 200,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,4. 歸集和分配輔助生產(chǎn)費用,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,1）根據(jù)上述各種費用分配表，登記輔助生產(chǎn)成本明細賬和輔助生產(chǎn)車間制造費用明細賬，詳見表6-9表

9、6-12,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,2）該企業(yè)采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用。本月機修車間提供修理勞務4 200小時，其中為運輸車間修理200小時，為基本生產(chǎn)車間修理3 600小時，為行政管理部門修理400小時。運輸車間提供運輸勞務51 000噸公里，其中為機修車間運輸1 000噸公里，為基本生產(chǎn)車間運輸45 000噸公里，為行政管理部門運輸5 000噸公里。 根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細賬和輔助生產(chǎn)車間制造費用明細賬中的待分配費用、機修和運輸車

10、間提供勞務數(shù)量，編制輔助生產(chǎn)費用分配表分配輔助生產(chǎn)費用。如表6-13所示。 會計分錄： 借：制造費用基本生產(chǎn)車間 94 050 管理費用 10 450 貸：輔助生產(chǎn)成本 104 500,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,表中費用分配率計算,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,3）將輔助生產(chǎn)費用分配表的各項分配數(shù)記入各有關明細賬后，結算輔助生產(chǎn)車間制造費用明細賬，并編制費用分配表，將各輔助生產(chǎn)車間的制造費用分配轉入輔助生產(chǎn)成本明細賬，歸集輔助生產(chǎn)費用。輔助生產(chǎn)車間制造費用分配表如表6-14所示,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,5. 歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造

11、費用,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,1）根據(jù)上述各種費用分配表，登記基本生產(chǎn)車間制造費用明細賬，如表6-15所示。 會計分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本機修車間 22 600 運輸車間 21 300 貸：制造費用機修車間 22 600 運輸車間 21 300,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,2）根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費用明細賬歸集的制造費用和甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時，編制基本生產(chǎn)車間制造費用分配表分配制造費用，詳見表6-16。 會計分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本機修車間 22 600 運輸車間 21 300 貸：制造費用機修車間 22 6

12、00 運輸車間 21 300,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,6. 根據(jù)上述各種費用分配表，登記管理費用明細賬，歸集和結轉管理費用（本例略,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,7. 根據(jù)上述各種費用分配表和其他有關資料，登記產(chǎn)品成本明細賬，分別歸集各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，并采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計算各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,1）根據(jù)上月產(chǎn)品成本明細賬和本月各種費用分配表，登記產(chǎn)品成本明細賬的上月末即本月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費用發(fā)生額。甲、乙兩種產(chǎn)品成本明細賬詳見表6-17和表6-18,6.1.2 品種法的計算程

13、序 和賬務處理舉例,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,2）該企業(yè)產(chǎn)品的消耗定額比較準確、穩(wěn)定，甲、乙產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，采用在產(chǎn)品按定額成本計價法進行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用分配。根據(jù)在產(chǎn)品的盤存資料和費用定額資料，編制月末在產(chǎn)品定額成本計算表，作為分配費用的依據(jù)，詳見表6-19,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,3）計算完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。將月末在產(chǎn)品的定額成本記入產(chǎn)品成本明細賬，并從生產(chǎn)費用累計數(shù)（或凈額）中減去月末在產(chǎn)品定額成本，即可計算出完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）的實際總成本。本月甲產(chǎn)品完工160件，乙產(chǎn)品完工190件，各種產(chǎn)品的總成本除以各該產(chǎn)品產(chǎn)量，即

14、可計算出各種完工產(chǎn)品的單位成本,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,8. 根據(jù)各種產(chǎn)品成本明細賬中的產(chǎn)成品成本，匯編產(chǎn)成品成本匯總表，結轉產(chǎn)成品成本,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,產(chǎn)成品成本匯總表見表6-20。 會計分錄： 借：庫存商品 476 968 貸：基本生產(chǎn)成本 476 968,6.1.2 品種法的計算程序 和賬務處理舉例,品種法賬務處理的基本程序如圖6-1所示,6.2 產(chǎn)品成本計算的分批法,分批法的適用范圍和特點 分批法計算程序舉例 簡化的分批法,6.2.1 分批法的適用范圍和特點,適用范圍：小批、單件生產(chǎn)，管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)。 特點：

15、成本計算對象：產(chǎn)品的批別或件別。 成本計算期：成本計算不定期，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致。 費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配：一般不存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費用分配問題，但如果批內產(chǎn)品有跨月陸續(xù)完工的情況，則需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用,6.2.2 分批法計算程序舉例,分批法按產(chǎn)品批別設置產(chǎn)品成本明細賬。每批產(chǎn)品的成本計算程序與品種法一樣,6.2.2 分批法計算程序舉例,例6-2 某工業(yè)企業(yè)根據(jù)購買單位訂單小批生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。200年7月份生產(chǎn)情況和生產(chǎn)費用支出情況的資料如下： （1）本月份生產(chǎn)產(chǎn)品的批號。 2019號甲產(chǎn)品4臺，5月份投產(chǎn)，本月全部完工。 2

16、020號甲產(chǎn)品10臺，6月份投產(chǎn)，本月完工6臺，未完工4臺。 2031號乙產(chǎn)品8臺，本月投產(chǎn)，計劃8月完工，本月提前完工2臺,6.2.2 分批法計算程序舉例,例6-2 （2）生產(chǎn)費用支出情況。 1）各批產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費用詳見表6-21。 插入表6-21 2）根據(jù)各種費用分配表，匯總各批產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，詳見表6-22。 插入表6-22,6.2.2 分批法計算程序舉例,例6-2 （3）在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的方法。 2020批號甲產(chǎn)品，本月末完工產(chǎn)品數(shù)量較大。原材料了是在生產(chǎn)開始時一次投入，其費用可以按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品實際數(shù)量比例分配；其他費用采用約當產(chǎn)量比例法在完工產(chǎn)品和月末

17、在產(chǎn)品之間進行分配，在產(chǎn)品完工程度為60%。 2031批號乙產(chǎn)品，本月末完工產(chǎn)品數(shù)量2臺。為簡化核算，完工產(chǎn)品按計劃成本轉出，每臺計劃成本為：直接材料1 160元，直接燃料和動力920元，直接人工612元，制造費用328元，合計3 020元,6.2.2 分批法計算程序舉例,例6-2 （4）根據(jù)上述各項資料，登記各批產(chǎn)品成本明細賬，詳見表6-23表6-25。 插入表6-23,6.2.2 分批法計算程序舉例,例6-2 插入表6-24,6.2.2 分批法計算程序舉例,例6-2 表6-24中,6.2.2 分批法計算程序舉例,例6-2 插入表6-25,6.2.3 簡化的分批法,如果同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)

18、很多，且月末未完工的批數(shù)也較多，可以考慮采用簡化的分批法。 在簡化分批法下，仍按照產(chǎn)品批別設置產(chǎn)品成本明細賬，但在總賬和明細賬之間設置基本生產(chǎn)成本二級賬。 基本生產(chǎn)成本二級賬的作用： 提供企業(yè)或車間全部產(chǎn)品的累計生產(chǎn)費用（包括直接計入費用和間接計入費用）和生產(chǎn)工時資料； 在有產(chǎn)品完工的月份，計算并登記全部產(chǎn)品累計間接費用分配率； 計算和登記完工產(chǎn)品應負擔的累計間接計入費用； 用全部產(chǎn)品累計生產(chǎn)費用減去本月完工產(chǎn)品總成本，計算和登記月末各批在產(chǎn)品總成本,6.2.3 簡化的分批法,在某批產(chǎn)品完工之前，明細賬內只需按月登記直接計入費用和生產(chǎn)工時。每月發(fā)生的間接計入費用在基本生產(chǎn)成本二級賬中按成本項目

19、累計起來。只有在有產(chǎn)品完工的月份，才對完工產(chǎn)品按照其累計工時的比例分配間接計入費用，計算完工產(chǎn)品成本,6.2.3 簡化的分批法,例6-3 某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，由于產(chǎn)品批數(shù)多，為了簡化成本計算工作，采用簡化的分批法不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法計算成本。該企業(yè)9月份的產(chǎn)品批號有： 2010號：甲產(chǎn)品6件，7月投產(chǎn)，本月完工。 2011號：甲產(chǎn)品8件，8月投產(chǎn)，尚未完工。 2041號：乙產(chǎn)品12件，8月投產(chǎn)，本月完工2件。 2061號：丙產(chǎn)品4件，9月投產(chǎn)，尚未完工,6.2.3 簡化的分批法,例6-3 該企業(yè)設立的基本生產(chǎn)成本二級賬如表6-26所示。 插入表6-26,6.2.3 簡化的分批法

20、,例6-3 全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率計算如下,6.2.3 簡化的分批法,例6-3 該企業(yè)設立的各批產(chǎn)品成本明細賬詳見表6-27表6-30。 插入表6-27,6.2.3 簡化的分批法,例6-3 插入表6-28,6.2.3 簡化的分批法,例6-3 插入表6-29,6.2.3 簡化的分批法,例6-3 插入表6-30,6.2.3 簡化的分批法,這種方法不分批計算在產(chǎn)品成本，因此又稱為不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法。 各項累計間接計入費用分配率，既是各批產(chǎn)品之間分配間接計入費用的依據(jù)，也是完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配間接計入費用的依據(jù)，因此這種方法又稱為累計間接計入費用分配法,6.3 產(chǎn)品成本計算的

21、分步法,分步法的適用范圍和特點 逐步結轉分步法 平行結轉分步法,6.3.1 分步法的適用范圍和特點,適用范圍：主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)。 特點： 成本計算對象：產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。 成本計算期：與會計報告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。 費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配：需要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。 各步驟之間成本的結轉：需要按照產(chǎn)品品種結轉各步驟成本,6.3.2 逐步結轉分步法,逐步結轉分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟逐步計算并結轉半成品成本，最后算出產(chǎn)成品成本的一種分步法。亦稱計列半成品成本的分步法。 需要提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料的原因： 半成品不僅供本企業(yè)進一步加

22、工，還經(jīng)常作為商品出售； 半成品要進行同行業(yè)成本的評比； 為了分別計算耗用同一種半成品的多種產(chǎn)品的成本； 為了全面考核和分析各生產(chǎn)步驟等內部單位的生產(chǎn)耗費和資金占用水平,6.3.2 逐步結轉分步法,各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品的實物轉移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細賬轉入下一步驟相同產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細賬中，以便逐步計算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。計算程序如圖6-2所示。 插入圖6-2,6.3.2 逐步結轉分步法,逐步結轉分步法是品種法的多次連續(xù)應用。 按照結轉的半成品在下一步驟產(chǎn)品成本明細賬中的反映方式，可以分為綜合結轉法和分項結轉法,1.綜合結轉法,綜合結轉法就

23、是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入該步驟產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”或專設的“半成品”項目中,1.綜合結轉法,1）半成品按實際成本綜合結轉,1.綜合結轉法,由于各月所產(chǎn)半成品的實際單位成本不同，因而應選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法對半成品進行計價結轉,1.綜合結轉法,例6-4 假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分三個步驟，分別由第一、第二、第三三個車間進行。三個車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開始時一次投入的。半成品通過半成品庫收發(fā)。第二、第三車間所耗半成品費用按全月一次加權平均單位成本計算。三個車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費用分配采用約當產(chǎn)量比例法。各步驟之間的成本結轉采用綜合逐步結轉分步法計算產(chǎn)

24、品成本,1.綜合結轉法,例6-4 產(chǎn)品的有關實物量和在產(chǎn)品的完工程度資料見表6-31。 插入表6-31,1.綜合結轉法,例6-4 1）根據(jù)上月第一步驟產(chǎn)品成本明細賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩行的有關數(shù)據(jù)，詳見表6-32。 插入表6-32,1.綜合結轉法,例6-4 第一車間成本明細賬中的有關數(shù)據(jù)計算如下,1.綜合結轉法,例6-4 根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和第一車間甲產(chǎn)品成本明細賬中完工轉出的半成品成本，編制下列會計分錄： 借：自制半成品 440 000 貸：基本生產(chǎn)成本 440 000,1.綜合結轉法,

25、例6-4 根據(jù)計價后的第一車間的半成品交庫單和第二車間領用單，登記自制半成品明細賬，詳見表6-33。 插入表6-33,1.綜合結轉法,例6-4 根據(jù)第二車間半成品領用單（單中按所列領用數(shù)量和自制半成品明細賬中單位成本計價），編制下列會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 375 700 貸：自制半成品 375 700,1.綜合結轉法,例6-4 2）根據(jù)上月第二步驟產(chǎn)品成本明細賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領用單，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩行的有關數(shù)據(jù)，詳見表6-34。 插入表6-34,1.綜合結轉法,例6-4 第二車間成本明細賬中的有關數(shù)據(jù)計算如

26、下,1.綜合結轉法,例6-4 根據(jù)第二車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和第二車間甲產(chǎn)品成本明細賬中完工轉出的半成品成本，編制下列會計分錄： 借：自制半成品 556 200 貸：基本生產(chǎn)成本 556 200,1.綜合結轉法,例6-4 根據(jù)第二車間計價后的半成品交庫單和第三車間領用半成品的領用單，登記自制半成品明細賬，詳見表6-35。 插入表6-35,1.綜合結轉法,例6-4 根據(jù)第三車間半成品領用單（單中按所列領用數(shù)量和自制半成品明細賬中單位成本計價），編制下列會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 527 000 貸：自制半成品 527 000,1.綜合結轉法,例6-4 3）根據(jù)上月第三步驟產(chǎn)品成本明細賬

27、所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領用單，登記第三車間甲產(chǎn)品成本明細賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩行的有關數(shù)據(jù)，詳見表6-36。 插入表6-36,1.綜合結轉法,例6-4 第三車間成本明細賬中的有關數(shù)據(jù)計算如下,1.綜合結轉法,例6-4 根據(jù)第三車間的產(chǎn)成品交庫單編制下列會計分錄： 借：庫存商品 709 200 貸：基本生產(chǎn)成本 709 200,1.綜合結轉法,2）半成品按計劃成本綜合結轉,1.綜合結轉法,半成品日常收發(fā)的明細核算均按計劃成本計價，在半成品實際成本計算出來后，再計算半成品成本差異率和差異額，調整領用半成品的計劃成本,1.綜合結轉法,半成品按計劃成本綜合結轉

28、所用賬表的特點： 自制半成品明細賬不僅要反映半成品收發(fā)和結存的數(shù)量和實際成本，而且要反映其計劃成本、成本差異率和成本差異額。 產(chǎn)品成本明細賬中，對于所耗用半成品的成本，可以直接按照調整成本差異后的實際成本登記；也可以按照計劃成本和成本差異分別登記，以便于分析上一步驟半成品成本差異對本步驟成本的影響。 半成品按計劃成本綜合結轉的優(yōu)點： 可以簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計算工作。 便于各步驟進行成本的考核和分析,1.綜合結轉法,例6-5 假定乙產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個步驟，分別由第一、第二車間進行，采用逐步結轉分步法計算產(chǎn)品成本。兩個車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開始時一次投入的。半成品通過半成

29、品庫收發(fā)。第二車間所耗半成品費用按計劃成本綜合結轉。兩個車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費用分配采用在產(chǎn)品按定額成本計價法,1.綜合結轉法,例6-5 1）根據(jù)上月第一步驟產(chǎn)品成本明細賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表，分別登記第一車間乙產(chǎn)品成本明細賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩行的有關數(shù)據(jù)，以及生產(chǎn)費用的合計數(shù)，并采用在產(chǎn)品按定額成本計價法將生產(chǎn)費用合計數(shù)在完工半成品與月末在產(chǎn)品之間進行分配（分配計算過程從略）。其登記結果詳見表6-37。 插入表6-37,1.綜合結轉法,例6-5 2）根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和乙產(chǎn)品成本明細賬中完工轉出的半成品成本，編制下列會計分

30、錄： 借：自制半成品 981 000 貸：基本生產(chǎn)成本 981 000,1.綜合結轉法,例6-5 3）根據(jù)本月交庫乙半成品的實際成本、乙半成品的計劃單位成本、第一車間交庫單記錄的乙半成品交庫數(shù)量、第二車間半成品領用單記錄的乙半成品領用數(shù)量以及月初乙產(chǎn)品的數(shù)量、計劃成本和實際成本等資料，計算本月乙半成品的成本差異率，并據(jù)以計算第二車間領用乙半成品應負擔的成本差異。乙半成品明細賬的格式詳見表6-38,1.綜合結轉法,1.綜合結轉法,例6-5 4）根據(jù)上月第二步驟產(chǎn)品成本明細賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領用單（包括領用的數(shù)量、計劃成本、成本差異和實際成本等數(shù)據(jù)），登記第

31、二車間甲產(chǎn)品成本明細賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩行的有關數(shù)據(jù)，以及生產(chǎn)費用的合計數(shù)，并采用在產(chǎn)品按定額成本計價法將生產(chǎn)費用合計數(shù)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配（分配計算過程從略）。其登記計算結果詳見表6-39,1.綜合結轉法,例6-5 插入表6-39,1.綜合結轉法,例6-5,1.綜合結轉法,3）綜合結轉的成本還原,1.綜合結轉法,管理上要求從整個企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本的構成和水平時，應將綜合結轉算出的產(chǎn)成品成本進行成本還原。 成本還原就是從最后一個步驟起，把本月產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本逐步進行成本還原，直到求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料,1.綜合結轉法,例6

32、-6 假定甲產(chǎn)品由兩個生產(chǎn)步驟組成，第一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的半成品，不通過半成品庫收發(fā)，而直接由第二生產(chǎn)步驟領用，半成品成本在各步驟的產(chǎn)品成本明細賬之間直接結轉。其各步驟逐步結轉如圖6-3所示。 插入圖6-3,1.綜合結轉法,例6-6 圖6-3中，甲產(chǎn)品第二步驟所耗半成品費用，恰好是第一步驟生產(chǎn)的半成品成本，兩者可以抵銷。如要進行成本還原，只要將所耗半成品成本略而不計，而將兩個步驟的直接材料、直接人工和制造費用分別匯總即可。還原后的成本構成為：直接材料300元，直接人工450元（200+250），制造費用250元（100+150），合計1000元,1.綜合結轉法,實際工作中，各步驟半成品的結轉往往通

33、過半成品庫收發(fā)，而且上步驟所產(chǎn)半成品數(shù)量與下步驟所耗半成品數(shù)量往往不相等，這就需要進行專門的成本還原。通常按照本月所產(chǎn)半成品的成本構成進行還原。成本還原的具體方法有兩種： 1）計算半成品各成本項目占其總成本的比重，并按這種比重進行成本還原,1.綜合結轉法,例6-7 利用例6-4的資料，對第三車間甲產(chǎn)品成本明細賬中算出的本月產(chǎn)成品成本中所耗上一車間半成品費用559800元進行成本還原。本例需要進行兩次還原：第一次成本還原按照第二車間產(chǎn)品成本明細賬中算出的本月所產(chǎn)該種半成品成本556200元的成本構成對559800元進行成本還原；第二次成本還原，針對第一次成本還原中所計算出的綜合性成本項目按照第一

34、車間本月所產(chǎn)的半成品的成本結構，即440000元的成本結構進行成本還原，直至求出按原始成本項目反映的甲產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本資料。根據(jù)三個車間產(chǎn)品成本明細賬的有關資料，編制產(chǎn)成品成本還原計算表，如表6-40所示,1.綜合結轉法,1.綜合結轉法,2）計算需要還原的半成品綜合成本占本月所產(chǎn)該種半成品成本的比例，并按此比例進行成本還原,1.綜合結轉法,例6-8 仍以例6-4的資料為例，求出半成品綜合成本占本月所產(chǎn)該種半成品總成本的比例，并按此比例進行成本還原，則成本還原過程和還原的結果如表6-41所示,1.綜合結轉法,在各月所產(chǎn)半成品的成本構成變動較大的情況下，可以按半成品定額成本或計劃成本的成本構成進行

35、還原,1.綜合結轉法,綜合結轉法一般適用于管理上要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用，而不要求進行成本還原的企業(yè),2.分項結轉法,將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中,2.分項結轉法,例6-9 假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個步驟，分別由兩個車間進行。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗收；第二車間按所需數(shù)量從半成品庫領用，所耗半成品費用按全月一次加權平均單位成本計算。兩個車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計價,2.分項結轉法,例6-9 第一，根據(jù)上月第一車間甲產(chǎn)品成本明細賬月末在產(chǎn)品成本和本月各種生產(chǎn)費用分配表、半成品交庫單和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登

36、記第一車間甲產(chǎn)品成本明細賬，如表6-42所示。 插入表6-42,2.分項結轉法,例6-9 第二，根據(jù)計價后的半成品交庫單和第二車間領用半成品的領用單，登記自制半成品明細賬，如表6-43所示。 插入表6-43,2.分項結轉法,例6-9 根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和甲產(chǎn)品成本明細賬中完工轉出的半成品成本，編制下列會計分錄： 借：自制半成品 14 630 貸：基本生產(chǎn)成本 14 630 根據(jù)第二車間半成品領用單（單中按所列領用數(shù)量和自制半成品明細賬中單位成本計價），編制下列會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 15 435 貸：自制半成品 15 435,2.分項結轉法,例6-9 第三，根據(jù)各種生

37、產(chǎn)費用分配表、第二車間半成品領用單、第二車間產(chǎn)成品交庫單和第二車間在產(chǎn)品定額成本等資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細賬，如表6-44所示。 插入表6-44,2.分項結轉法,例6-9 根據(jù)第二車間的產(chǎn)成品交庫單所列交庫數(shù)量和上述第二車間產(chǎn)品成本明細賬中完工轉出產(chǎn)成品成本，編制下列會計分錄： 借：庫存商品 24 250 貸：基本生產(chǎn)成本 24 250,2.分項結轉法,分項結轉法一般適用于管理上不要求分別提供各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用和本步驟加工費用資料，但要求按原始成本項目反映產(chǎn)品成本的企業(yè),6.3.2 逐步結轉分步法,逐步結轉分步法的優(yōu)點： 為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計劃和各生產(chǎn)步驟半成品成本計劃

38、的執(zhí)行情況提供資料，為正確計算半成品銷售成本提供資料。 為在產(chǎn)品的實物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。 綜合結轉法能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟加工費用水平；分項結轉法可以直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本，滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品成本構成和水平的需要。 逐步結轉分步法的缺點： 核算工作比較復雜，核算工作的及時性較差,6.3.3 平行結轉分步法,平行結轉分步法只計算各步驟發(fā)生的各項費用以及這些費用中應計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可以計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。又稱為不計列半成品成本分步法,6.3.3 平行結轉分步法,平行

39、結轉分步法的成本計算程序如圖6-4所示。 插入圖6-4,6.3.3 平行結轉分步法,平行結轉分步法的特點： 各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用。 各步驟之間不結轉半成品成本，半成品成本不隨實物轉移而結轉。 將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的費用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。這里的在產(chǎn)品是就整個企業(yè)而言的廣義在產(chǎn)品。 將各步驟費用中應計入產(chǎn)成品的份額平行結轉、匯總，計算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本,6.3.3 平行結轉分步法,平行結轉分步法中，如何正確確定各步驟生產(chǎn)費用中應計入產(chǎn)成品成本的份額，即每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用如何正確地在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進行分配，是

40、正確計算產(chǎn)成品成本的關鍵所在。 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間的分配，實際工作中通常采用在產(chǎn)品按定額成本計價法或定額比例法，也經(jīng)常采用約當產(chǎn)量比例法,6.3.3 平行結轉分步法,例6-10 某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用定額比例法，其中原材料費用按定額原材料費用比例分配；其他各項費用均按定額工時比例分配,6.3.3 平行結轉分步法,例6-10 第一，有關乙產(chǎn)品的定額資料詳見表6-45。 插入表6-45,6.3.3 平行結轉分步法,例6-10 第二，根據(jù)乙產(chǎn)品的定額資料、各種生產(chǎn)費用分配表和產(chǎn)成品交庫單，登記第一、二車間的產(chǎn)品成本明細賬，詳見表6-46和表6-4

41、7。 插入表6-46,6.3.3 平行結轉分步法,例6-10 插入表6-47,6.3.3 平行結轉分步法,例6-10 賬中數(shù)字計算、登記方法如下： （1）直接材料定額費用和定額工時，根據(jù)前列乙產(chǎn)品定額資料計算登記。月末沒有盤點在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品定額資料是根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料、本月投入產(chǎn)品定額資料和產(chǎn)成品定額資料，采用倒擠的方法計算求得的。 以第一車間直接材料定額費用和定額工時計算為例： 月末在產(chǎn)品定額直接材料費用=80000+400000-440000=40000（元） 月末在產(chǎn)品定額工時=6000+54000-55000=5000（元,6.3.3 平行結轉分步法,例6-10 （2）本月生產(chǎn)費用即本月各步驟為生產(chǎn)乙產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表登記。由于原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，采用平行結轉分步法在各生產(chǎn)步驟間不結轉半成品成本，因而只有第一車間有直接材料費用（定額和實際），第二車間則沒有本月耗用的半成品費用,6.3.3 平行結轉分步法,例6-10 （3）費用分配率的計算。 以第一車間為例,6.3.3 平行結轉分步法,例6-10 第三，將第一、二車間產(chǎn)品成本明細賬中應計入產(chǎn)成品成本的份額，平行結轉、匯總記入乙產(chǎn)品成本匯總表，詳見表6-48。 插入表6-48,6.3.3 平行結轉分步法,例6-11 A產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個步驟進行，第一生產(chǎn)步驟將原材料加工成