五糧液集團審計業(yè)務(wù)流程報告

1、,五糧液集團審計業(yè)務(wù)流程報告,企業(yè)整體層面分析,經(jīng)營環(huán)節(jié)分析與控制測試,接受委托與初步審計計劃,企業(yè)概況和行業(yè)背景,參考文獻,目錄,PART1,企業(yè)概況和行業(yè)背景,行業(yè)分析,企業(yè)簡介,企業(yè)簡介,五糧液集團有限公司前身是50年代初8家古傳釀酒作坊聯(lián)合組建而成的“中國專賣公司四川省宜賓酒廠”，1959年正式命名為“宜賓五糧液酒廠”，1998年改制為“四川省宜賓五糧液集團有限公司”。五糧液集團是全球規(guī)模最大、生態(tài)環(huán)境最佳、五種糧食發(fā)酵、品質(zhì)最優(yōu)、古老與現(xiàn)代完美結(jié)合的釀酒圣地、中國的酒業(yè)大王，發(fā)展成為具有深厚企業(yè)文化的國有特大型企業(yè)集團。是唯一兩次獲得國家質(zhì)量管理獎、唯一兩度獲得“中國最佳誠信企業(yè)”殊

2、榮的白酒企業(yè)。公司占地10平方公里，現(xiàn)有職工4萬多人。2014年五糧液以735.80億元的品牌價值蟬聯(lián)中國100品牌價值榜100強第三名，連續(xù)20年穩(wěn)居該榜單食品行業(yè)第一。,發(fā)展歷史,1957“宜賓五糧液酒廠”正式命名,1958國家撥款60萬元，完成了第一次擴建，使全廠產(chǎn)酒能力達到1141噸，構(gòu)成了五糧液酒廠的最初規(guī)模,1986年，投資2500萬元在江北主廠區(qū)新建了占地22.8萬平方米的3000噸車間，全廠總產(chǎn)量達到1萬噸。,19921994 投資8億元，完成了8項建設(shè)，建成了橫臥酒圣山下的6000口窖池的世界最大釀酒車間，使全廠產(chǎn)酒能力達到9萬多噸,1979年，投資1800萬元在岷江北岸修建

3、了新的生產(chǎn)區(qū)，占地9.96萬平方米，產(chǎn)酒能力達到4440噸。,19952002 五糧液集團公司高速跨越式發(fā)展暑期，建起了是以五糧液系列酒生產(chǎn)為主業(yè)，多元化經(jīng)營的特大型企業(yè)集團。至此，五糧液集團成為占地7平方公里的“十里酒城”。成為“千年酒都”宜賓的象征。,1998年4月27日在深圳A股上市，總市值 189.79億元，流通市值53.46億元,1990 五糧液榮獲首屆中國“十大馳名商標”,企業(yè)優(yōu)勢,獨有的自然生態(tài)環(huán)境使五糧液獨具唯一性,五糧液現(xiàn)存明代地穴式曲酒發(fā)酵窖，其歷史已達600多年之久。正是這些窖池，奠定了五糧液輝煌史的基礎(chǔ)。,獨有的五種糧食配方釀造出品質(zhì)完全的世界名酒五糧液,獨有的釀造工藝

4、使五糧液十里酒城上空形成了獨有的微生物圈,獨有的和諧品質(zhì)使五糧液成為中華文化的典型代表,獨有的十里酒城的企業(yè)規(guī)模鑄就了五糧液品牌價值再次蟬聯(lián)白酒行業(yè)榜首,集團產(chǎn)業(yè),川橡國際,團集彩麗,五糧液集團,高科技企業(yè)集團,印刷、集包裝設(shè)計,生產(chǎn)玻璃、包裝,物流運輸,進出口業(yè)務(wù)，稅務(wù)協(xié)商,輪胎、橡膠制品,服裝家紡,主業(yè)制酒售酒,完整的產(chǎn)業(yè)鏈支撐,行業(yè)分析,行業(yè)概況及現(xiàn)狀,統(tǒng)計數(shù)據(jù),競爭環(huán)境,市場分析,發(fā)展趨勢,政策及環(huán)境,行業(yè)分析,行業(yè)概況及現(xiàn)狀,從2014年白酒行業(yè)現(xiàn)狀整體情況看來，2014年高端白酒市場遇冷，經(jīng)銷商大幅虧損。隨著經(jīng)營壓力向上游傳導(dǎo)，未來，高端白酒公司經(jīng)營壓力不減。由于行業(yè)整體放緩以及高

5、端白酒公司對中檔產(chǎn)品的區(qū)域市場的滲透和擠壓，二、三線白酒公司生產(chǎn)經(jīng)營也將受到影響。,行業(yè)概況及現(xiàn)狀,行業(yè)分析,行業(yè)分析,統(tǒng)計數(shù)據(jù),截止2014年6月底，我國規(guī)模以上白酒企業(yè)1489家，虧損企業(yè)131家;我國白酒行業(yè)資產(chǎn)總額為4847.18億元，同比增長13.91%，行業(yè)負債總額為1958.46億元，同比增長13.45%。從償債能力來看，上半年我國白酒行業(yè)的資產(chǎn)負債率為40.40%。2014年上半年，我國白酒行業(yè)銷售收入為2500億元，同比增長5.85%，行業(yè)實現(xiàn)利潤總額為347.71億元，同比下降12.14%。從行業(yè)經(jīng)營效益來看，2014年1-6月，我國白酒行業(yè)的毛利率為31.80%，成本費用

6、利潤率為17.25%。據(jù)監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示：2014年6月，我國白酒產(chǎn)品的產(chǎn)量為11.10億升，同比增長4.72%;2014年上半年，我國白酒產(chǎn)量為61.27億升，同比增長7.02%。,插入圖表,行業(yè)分析,統(tǒng)計數(shù)據(jù),白酒行業(yè)深度調(diào)整，白酒公司年報業(yè)績連連失利,高檔產(chǎn)品銷售下滑，高端白酒市場持續(xù)低迷，整個白酒行業(yè)的市場競爭已進入白熱化。,行業(yè)競爭主要集中在中低端價位，而高端品牌新推的腰部產(chǎn)品也對中低端形成擠壓，競爭態(tài)勢十分慘烈，且可能持續(xù)兩三年,行業(yè)分析,競爭環(huán)境,行業(yè)分析,競爭環(huán)境,行業(yè)分析,競爭環(huán)境,企業(yè)盈利能力,盈利能力的對比分析結(jié)論： 從以上的比較分析，我們得出如下結(jié)論： （1）從凈資產(chǎn)收益率

7、指標可以看出，兩個公司的盈利能力整體上都呈現(xiàn)逐年下降的趨勢，其中五糧液公司的盈利能力指標下降幅度較大； （2）五糧液公司的盈利能力相較于茅臺有較大的差距； （3）五糧液公司的盈利能力和茅臺的盈利能力的差距在2012年之后逐漸拉大。 （4）五糧液和茅臺的毛利率都遠遠高于行業(yè)整體水平，說明作為高端白酒企業(yè)，五糧液和茅臺的獲利能力較強。,行業(yè)分析,競爭環(huán)境,企業(yè)盈利能力,審計人員應(yīng)從中關(guān)注的項目： （1）從營業(yè)收入的總量來看，2012年五糧液的營業(yè)收入高于茅臺的營業(yè)收入，但2013年卻大幅下降，低于茅臺，2014年差距拉得更大，應(yīng)結(jié)合政策環(huán)境關(guān)注原因。 （2）從兩家企業(yè)的營業(yè)成本來看，五糧液的營業(yè)成

8、本遠高于茅臺，同樣作為高端白酒領(lǐng)軍行業(yè)，成本差異如此之大的原因是什么。（茅臺的市場主要是高端市場，擁有本身“國字號”品牌，定位于高端市場，保證了較高的品牌價值，成為了黨政軍消費的主要酒品牌。而五糧液在高端市場以及中低端市場都有產(chǎn)品，并且中端市場占比重逐年升高，而中低端酒的成本在銷售額中的占比會比高價酒更高。另外從媒體平臺可以看出，五糧液為了產(chǎn)品宣傳做了不少廣告營銷，而茅臺卻很少打廣告戰(zhàn)略，因此總體來看，五糧液的營業(yè)成本較茅臺更高） （3）五糧液和茅臺的毛利率都遠遠高于行業(yè)整體水平，但2014年白酒行業(yè)整體毛利率上升的情況下五糧液和茅臺的毛利率卻負增長，五糧液的銷售收入更是下降了14.43%，造

9、成此現(xiàn)象的原因是什么（2012年以來國家政策對三公消費的限制加之“禁酒令”的頒布，明顯對白酒行業(yè)帶來了沖擊，但相較中低端酒，五糧液和茅臺這樣的高端白酒受到的打擊更大，但是面對危機，五糧液的應(yīng)對機制似乎不如茅臺，所以導(dǎo)致了其銷售收入和毛利率雙雙下降，出現(xiàn)了負增長，企業(yè)是否有及時調(diào)整戰(zhàn)略應(yīng)對危機，應(yīng)該保持關(guān)注）,行業(yè)分析,競爭環(huán)境,企業(yè)償債能力,白酒行業(yè)由于其銷售的特殊性需要預(yù)收酒類貨款，因此預(yù)收賬款在報表的負債類項目中均占了絕對的比例則說明五糧液與茅臺保持了良好的銷售勢頭，如果預(yù)收賬款金額處于逐年遞增的態(tài)勢，則可以保證公司較高的速動比率、負債償還能力以及保持了充足的現(xiàn)金流，并極大程度上預(yù)防了貨款

10、產(chǎn)生壞賬的可能性。 從上表我們可以看出，從2013年起，五糧液和茅臺的預(yù)收賬款金額開始大幅度下降，從2012年的幾十億跌破到2014年的十幾億甚至只有幾億，在如此短時期內(nèi)下滑如此嚴重，審計人員應(yīng)關(guān)注其原因，是否是由于銷售情況不佳導(dǎo)致預(yù)收賬款下降還是由于企業(yè)改變了銷售模式帶來的下降。,企業(yè)償付全部債務(wù)能力的比率=經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量/債務(wù)總額 這個比率反映企業(yè)一定時期，每1元負債由多少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量所補充。茅臺 與五糧液在這個比率上均明顯較大，說明企業(yè)償還全部債務(wù)能力越強。并且這兩家企業(yè)實際的負債構(gòu)成大部分為預(yù)收賬款，并不屬于真正意義上需要以現(xiàn)金償還的負債，因此更可表明兩家公司的償債能力頗高。

11、,行業(yè)分析,競爭環(huán)境,企業(yè)償債能力,五糧液公司流動速動比率對比圖,貴州茅臺公司流動速動比率對比圖,行業(yè)平均水平,流動比率，企業(yè)的流動資產(chǎn)對流動負債的比率，流動比率越高，企業(yè)的變現(xiàn)能力越強。速動比率是指速動資產(chǎn)對流動負債的比率。它是衡量企業(yè)流動資產(chǎn)中可以立即變現(xiàn)用于償還流動負債的能力。由圖表數(shù)據(jù)我們可以看出兩家公司的償債能力遠高于行業(yè)平均水平，且五糧液的流動比率和速動比率都高于貴州茅臺，償債能力要稍強于競爭對手。,行業(yè)分析,競爭環(huán)境,企業(yè)運營能力,從上表我們可以看出，茅臺的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率遠遠大于五糧液，是由于茅臺近幾年調(diào)整了應(yīng)收賬款信用政策，縮短了貨款回收期，使得應(yīng)收賬款期末余額大大少于五糧液公

12、司。而存貨周轉(zhuǎn)率則五糧液表現(xiàn)較好，是由于五糧液集團流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較好，期末存貨余額少于茅臺。,行業(yè)分析,競爭環(huán)境,企業(yè)運營能力,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與會計利潤之比若大于1或等于1，說明會計收益的收現(xiàn)能力較強，利潤質(zhì)量較好；若小于1，則說明會計利潤可能受到人為操縱或存在大量應(yīng)收賬款，利潤質(zhì)量較差。審計人員應(yīng)關(guān)注，五糧液集團的利潤質(zhì)量比率遠低于1，也比同行業(yè)競爭對手茅臺公司要低，說明有可能存在公司人為操縱會計利潤現(xiàn)象或者公司存在大量的應(yīng)收賬款導(dǎo)致的風(fēng)險。,行業(yè)分析,競爭環(huán)境,企業(yè)成長能力,審計人員應(yīng)重點關(guān)注上述紅色部分數(shù)字，五糧液的主營業(yè)務(wù)增長已出現(xiàn)負增長現(xiàn)象，而凈利潤的增長率兩家企業(yè)也在大幅度

13、下滑，我們可以看到茅臺的凈利潤增長率雖然一直不如五糧液，但是審計人員應(yīng)關(guān)注原因，是因為茅臺公司的利潤率一直很高，近五年平均數(shù)字高達90%以上，因此一直處于高位小幅增長的狀態(tài)，而五糧液同樣作為高端酒業(yè)，利潤率卻遠不如茅臺，即使增幅較大，依然趕不上茅臺公司，另外五糧液的凈利潤增長率從2012年也隨著茅臺一起下降，在原有數(shù)據(jù)就不敵競爭對手的情況下，前景應(yīng)當(dāng)嚴密關(guān)注。,白酒工業(yè)是食品工業(yè)的重要組成部分，是國家的重要稅收來源。白酒行業(yè)深度調(diào)整，在經(jīng)歷了10年黃金發(fā)展期后，直面市場的經(jīng)銷商們越來越深刻地感受到陣陣寒意。有人判斷，2013年是寒冬，那么2014年就是嚴冬，繼白酒企業(yè)季報業(yè)績紛紛虧損后，陸續(xù)出

14、爐的半年報業(yè)績毫無懸念地繼續(xù)慘淡。在白酒市場終端中，盡管越來越臨近金九銀十的傳統(tǒng)旺季，但高端白酒的銷售仍是毫無起色。業(yè)內(nèi)人士認為，受政策因素等的影響以及產(chǎn)能過剩調(diào)整，現(xiàn)在白酒市場是一個重塑的過程。從依賴“高高在上”到回歸“平民市場”，從產(chǎn)能虛高回歸到結(jié)構(gòu)平衡，這需要一段漫長時間的消化。,白酒企業(yè)半年報慘淡,終端市場呈現(xiàn)“零銷售”,白酒行業(yè)并購提速,高端產(chǎn)品的價格一降再降，部分城市茅臺、五糧液、國窖產(chǎn)品均已跌破1000元,白酒市場重塑需漫長過程,行業(yè)分析,市場分析,行業(yè)分析,發(fā)展趨勢,政策與環(huán)境,行業(yè)分析,2012年后半年開始，中國酒水行業(yè)在諸多酒類“門事件”、國家禁酒令、嚴查三公消費、禁止價格

15、壟斷等政策的頻繁出臺的綜合影響下，國內(nèi)諸多矛頭開始紛紛指向白酒行業(yè)，社會積聚多年的怨氣也開始集體向白酒行業(yè)開火。針對2012年底曝光的白酒塑化劑事件，以及屢禁不止的以假酒、劣質(zhì)酒冒充高檔白酒的現(xiàn)象，國家食品藥品監(jiān)督管理總局于2013年11月頒布了關(guān)于進一步加強白酒質(zhì)量安全監(jiān)督管理工作的通知。 終于，2013年外界諸多不利因素促使正在瘋狂發(fā)展的白酒產(chǎn)業(yè)迅速進入行業(yè)發(fā)展的拐點。2014年-2017年，政策和市場的變數(shù)不會太大，白酒行業(yè)進入了深度調(diào)整期。,接受委托與初步審計計劃,審計約定書,接受委托前對客戶評價,PART2,初步審計計劃,接受委托前對客戶評價取得并審閱客戶有關(guān)財務(wù)資料,前任注冊會計師

16、事務(wù)所審計意見,根據(jù)報表可知，五糧液公司在2009年到2014年都是由四川華信(集團)會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司進行審計的。根據(jù)上表可知，這六年的審計意見類型均為標準無保留審計意見。根據(jù)證監(jiān)罰字20024 號和證監(jiān)罰字200429 號，注冊會計師陳更生存在職業(yè)污點，五糧液的外部審計有可能存在審計質(zhì)量問題。 五糧液的財務(wù)數(shù)據(jù)分析可參考“行業(yè)分析”中的五糧液。,接受委托前對客戶評價從第三方了解客戶和管理層情況,向第三方（客戶往來銀行、律師、投資銀行等其他機構(gòu)）詢問有關(guān)五糧液集團及其管理層的相關(guān)情況。,接受委托前對客戶評價與前任審計師溝通,在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行必要溝通，

17、并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。具體從以下幾方面進行詢問： （1）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題？ （2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧？ （3）前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷？ （4）前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因？,接受委托前對客戶評價約定風(fēng)險評估,1、外部使用者對報表的依賴程度,2、出具審計報告后客戶出現(xiàn)財務(wù)困境的可能性,3、管理當(dāng)局的誠信度,接受委托前對客戶評價約定風(fēng)險評估,外部使用者對報表的依賴程度,（1）客戶規(guī)模,客戶的經(jīng)營規(guī)模越大，報表的適用面

18、越廣，證明企業(yè)外部使用者對報表的依賴程度較高。（一般以總資產(chǎn)和總收入衡量）,由上表可以看出，五糧液集團的總資產(chǎn)和總收入近三年來一直維持在數(shù)百億的水平上，因此，其企業(yè)規(guī)模非常之大，處于行業(yè)頂端，其報表的使用面較廣，企業(yè)外部使用者對報表的依賴程度較大,五糧液集團近三年總資產(chǎn)及總收入表,接受委托前對客戶評價約定風(fēng)險評估,外部使用者對報表的依賴程度,（2）所有權(quán)分散程度,一般來說，公眾持股公司的報表使用者比股權(quán)只集中在少數(shù)人手中的公司報表使用者要多，從右表可以看出，十大股東合計持有224,603.04萬股,占總股本59.17%，所占比例不算太高，因此可以判斷五糧液集團公眾對報表的使用還是比較廣泛的，可

19、能還包括一些財務(wù)分析師，證券交易委員會等專業(yè)組織。,接受委托前對客戶評價約定風(fēng)險評估,外部使用者對報表的依賴程度,（3）負債的性質(zhì)和金額,與負債金額較少的公司報表相比，含有大量負債的公司報表更有可能被實際或潛在債權(quán)人廣泛使用。從上表可以看出五糧液集團近三年的負債額還是比較大的，但是我們要根據(jù)行業(yè)性質(zhì)追溯原因，五糧液作為白酒行業(yè)，其預(yù)收貨款構(gòu)成了大部分的負債額，而并非是真正的需要以現(xiàn)金償還的負債，加之企業(yè)近三年來的流動、速動比率都很高，償債能力較強，因此五糧液的由負債帶來的潛在風(fēng)險較弱。,出具審計報告后客戶出現(xiàn)財務(wù)困境的可能性,接受委托前對客戶評價約定風(fēng)險評估,（1）流動性指標,如果一個客戶總是

20、缺乏貨幣資金和營運資金，這表明其在未來期間償付賬款存在問題，審計師必須評價客戶資金流動狀況下降的可能性和重要性。,由上表可以看出，五糧液集團的貨幣資金較為充足，但營運資金從2009年2012年連續(xù)4年為負數(shù)，說明該企業(yè)的償債能力差，營運可能隨時因周轉(zhuǎn)不靈而中斷。,出具審計報告后客戶出現(xiàn)財務(wù)困境的可能性,接受委托前對客戶評價約定風(fēng)險評估,（2）以前年度的利潤,當(dāng)一家公司在幾年里利潤急速下滑，或者虧損增加時，審計師需要意識到客戶可能在未來期間遇到償債能力問題。,由上表可以看出，五糧液集團凈利潤在2012年2014年期間，凈利潤呈現(xiàn)急速下滑趨勢，即說明該企業(yè)在未來幾年償付債款很可能出現(xiàn)問題。,出具審

21、計報告后客戶出現(xiàn)財務(wù)困境的可能性,接受委托前對客戶評價約定風(fēng)險評估,（3）財務(wù)擴張方式,當(dāng)一家公司在幾年里利潤急速下滑，或者虧損增加時，審計師需要意識到客戶可能在未來期間遇到償債能力問題。,當(dāng)客戶經(jīng)營出現(xiàn)下滑時，客戶就會加大債務(wù)籌資比例，這樣企業(yè)發(fā)生財務(wù)困境的風(fēng)險就越高，因為短期內(nèi)大額的貨幣資金流出需求會迫使一家企業(yè)走向破產(chǎn)之路。所以，可以通過評價企業(yè)是否通過舉借短期借款和長期借款的方式來取得固定資產(chǎn)來分析。五糧液集團在2009年2014年間沒有短期借款和長期借款，說明該企業(yè)債務(wù)籌資比例較低。,（4）客戶經(jīng)營的性質(zhì),（5）管理當(dāng)局的勝任能力,五糧液集團有限公司主要生產(chǎn)和銷售五糧液以及其系列酒，

22、同時也在汽車模具、塑膠制品、沖壓模具、生物工程、光電玻璃、制藥、印刷、電子、物流等方面有所發(fā)展。所以五糧液是一個具有濃厚企業(yè)文化的現(xiàn)代多元化集團，其遇到的財務(wù)困境的可能性比較小。,具有勝任能力的管理當(dāng)局總是對潛在的財務(wù)困境保持警覺，并通過經(jīng)營方式的調(diào)整使短期問題的影響最小化。,管理當(dāng)局的誠信度,接受委托前對客戶評價約定風(fēng)險評估,誠信度低的公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營時經(jīng)常會與股東、監(jiān)管部門以及顧客發(fā)生沖突。這些沖突會轉(zhuǎn)而反映在報表使用者對審計質(zhì)量的評價方面，并可能遭致訴訟或出現(xiàn)方面的分歧。分析中發(fā)現(xiàn)五糧液集團存在重大的關(guān)聯(lián)方交易。在五糧液的眾多關(guān)聯(lián)方交易中，進出口公司是關(guān)鍵。2006年，關(guān)聯(lián)銷售達到35.7

23、7億元，同比增長32.48%，其中，銷售給五糧液進出口公司的成品白酒就達到35.4億元，同比增長46.18%，同樣遠超過主營業(yè)務(wù)收入的增幅，占公司關(guān)聯(lián)銷售金額的98.98%。 由此可見，五糧液集團與五糧液集團進出口有限公司之間的關(guān)聯(lián)方交易可能有失公允。,綜上所述，五糧液集團存在一定的約定風(fēng)險。,接受委托前對客戶評價評價會計師事務(wù)所服務(wù)新客戶的能力,綜上所述，接受對五糧液集團審計的委托。,評價時應(yīng)考慮本事務(wù)所會計師是否掌握專業(yè)技術(shù)和勝任能力，是否對白酒行業(yè)有充足的了解等。,接受委托前對客戶評價確保接受委托不會違反獨立性及職業(yè)道德規(guī)范的要求,不會。,審計約定書,五糧液股份有限公司的審計約定書,五糧

24、液集團審計約定書doc,初步審計計劃,五糧液股份有限公司的初步審計計劃書,五糧液集團初步審計計劃書.doc,PART3,企業(yè)整體層面分析,宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境對客戶戰(zhàn)略的影響,取得對客戶的初步了解,客戶的戰(zhàn)略管理控制及其效果,識別出客戶的重要賬戶及其對審計的影響,企業(yè)整體層面分析,企業(yè)整體層面分析的目的是使審計師了解客戶在戰(zhàn)略管理層面所面臨的各種內(nèi)外部風(fēng)險，以及這些風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營活動及報表認定的影響，并得出初步的審計目標。企業(yè)整體層面的分析是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠瘘c。 （1）取得對客戶的初步了解 （2）分析宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境對客戶戰(zhàn)略的影響 （3）分析客戶的戰(zhàn)略管理控制及其效果 （4）識別出客戶的

25、重要賬戶及其對審計的影響并推導(dǎo)出關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié),取得對客戶的初步了解,了解客戶經(jīng)營目標，實現(xiàn)目標的戰(zhàn)略及其方法,取得對客戶的初步了解,了解客戶經(jīng)營活動的主要組成部分,取得對客戶的初步了解,客戶經(jīng)營環(huán)節(jié)及其對財務(wù)報表認定的影響分析,宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境對客戶戰(zhàn)略的影響,宏觀環(huán)境的PEST分析,宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境對客戶戰(zhàn)略的影響,宏觀環(huán)境的PEST分析,宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境對客戶戰(zhàn)略的影響,行業(yè)環(huán)境的波特五力分析,宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境對客戶戰(zhàn)略的影響,對客戶戰(zhàn)略的影響,綜上所述，從宏觀環(huán)境的PEST分析和行業(yè)因素的波特五力分析，審計師可以識別出五糧液集團所面臨的來自于外部環(huán)境的重要經(jīng)營風(fēng)險有： 1.政策風(fēng)

26、險：2012年12月,中央軍委印發(fā)中央軍委印發(fā)關(guān)于加強自身作風(fēng)建設(shè)十項規(guī)定,要求相關(guān)單位不安排宴請,不喝酒,不上高檔菜肴。該政策直接抑制了白酒的消費需求，從而給五糧液集團的白酒市場帶來了一定壓力。 2.法律風(fēng)險：2010年十一屆全國人大常委會提請審議了中華人民共和國刑法修正案(八)草案,刑法修正案草案把“醉酒駕駛”定為犯罪，將醉駕、飆車,情節(jié)惡劣的,定為犯罪。該法律的出臺極大地影響了人們對于飲酒的態(tài)度，一定程度上降低了五糧液集團白酒業(yè)務(wù)的市場需求。 3.市場風(fēng)險：五糧液的競爭對手發(fā)展迅速。而在中端和低端酒的品牌的競爭對手更是不計其數(shù)。此外還面臨替代品威脅。五糧液集團在白酒市場競爭激烈，可能存在

27、一定的市場風(fēng)險。 由于在識別重要的經(jīng)營風(fēng)險之前，審計師已經(jīng)理解各種經(jīng)營風(fēng)險對審計的潛在影響，所以審計師十分有必要提醒客戶有效管理這些風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險管理越有效，審計師在審計中期望發(fā)現(xiàn)的問題才能越少。,戰(zhàn)略管理控制及其效果,客戶戰(zhàn)略管理控制及其效果,戰(zhàn)略管理控制及其效果,客戶戰(zhàn)略管理控制及其效果,識別出客戶的重要賬戶及其對審計的影響,由經(jīng)營風(fēng)險得出的初步審計目標匯總,識別出客戶的重要賬戶及其對審計的影響,重要賬戶涉及審計目標匯總,PART4,經(jīng)營環(huán)節(jié)分析與控制測試,經(jīng)營環(huán)節(jié)分析,經(jīng)營環(huán)節(jié)與戰(zhàn)略的關(guān)系,控制測試,經(jīng)營環(huán)節(jié)與戰(zhàn)略的關(guān)系,重要賬戶涉及審計目標匯總,經(jīng)營環(huán)節(jié)與戰(zhàn)略的關(guān)系,重要賬戶涉及審計目

28、標匯總,企業(yè)對戰(zhàn)略決策的選擇決定了對經(jīng)營環(huán)節(jié)的選擇。經(jīng)營環(huán)節(jié)的設(shè)計是與戰(zhàn)略選擇相匹配的，經(jīng)營環(huán)節(jié)的設(shè)計就是企業(yè)應(yīng)對或最小化外部風(fēng)險的方法之一。在企業(yè)整體層面，關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)是對企業(yè)重大經(jīng)營風(fēng)險的反映，就是企業(yè)的關(guān)鍵成功要素。設(shè)計經(jīng)營環(huán)節(jié)并向經(jīng)驗環(huán)節(jié)分配資源是管理層控制經(jīng)營風(fēng)險的重要手段。雖然審計師的目的是識別與審計目標相關(guān)的控制，并對控制進行測試，但審計師必須對相關(guān)的經(jīng)營環(huán)節(jié)進行全面的分析，才能順利完成與審計目標相關(guān)的控制的識別和測試。,經(jīng)營環(huán)節(jié)分析,重要賬戶涉及審計目標匯總,經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基本步驟,經(jīng)營環(huán)節(jié)分析主要有以下四個步驟： （1）識別關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)和重要賬戶； （2）理解關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)和重要賬戶； （3）識別與重要經(jīng)營風(fēng)險和重要賬戶有關(guān)的審計目標中的相關(guān)認定的控制并對及信賴的控制進行測試； （4）根據(jù)控制測試的結(jié)果判斷審計目標相關(guān)認定被嚴重錯報的風(fēng)險。,經(jīng)營環(huán)節(jié)分析,重要賬戶涉及審計目標匯總,識別關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)和重要賬戶,在前面的企業(yè)整體層面分析階段，審計人員以重要的經(jīng)營風(fēng)險和重要賬戶識別出關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在經(jīng)營環(huán)節(jié)分析階段，則只對這些被識別出的關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進行逐個測試，找出與審計目標相關(guān)的關(guān)鍵的風(fēng)險測試點，并對擬信賴的控制進行測試，從而得出關(guān)于剩余風(fēng)險的結(jié)論，并據(jù)此設(shè)計實質(zhì)性的測試程序。,經(jīng)營環(huán)節(jié)分析,重要賬戶涉及審計目標匯總,識別關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)和