合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,33,號(hào),合并財(cái)務(wù)報(bào)表,財(cái)政部會(huì)計(jì)司,王,鵬,010-6855 2897,2006,年,8,月,5,日,北京,國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院,（一）制定背景,（,1,）,企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì),計(jì)制度,（,2,）合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定財(cái)會(huì)字,199511,號(hào),（,3,）關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的,復(fù)函財(cái)會(huì)二字,1996,2,號(hào),（,4,）關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有,限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答財(cái)會(huì),字,199866,號(hào),（,5,）關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問(wèn),題請(qǐng)示的復(fù)函財(cái)會(huì)函字,199910,號(hào),（,6,）關(guān)于執(zhí)行,企業(yè)會(huì)計(jì)制度,和相,關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答財(cái)會(huì),200218,號(hào),（,7

2、,）關(guān)于執(zhí)行,企業(yè)會(huì)計(jì)制度,和相,關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答財(cái)會(huì),200310,號(hào),一、制定背景,1995,年,7,月,12,日，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,號(hào),合并會(huì)計(jì)報(bào)表（征求意見(jiàn)稿）,（財(cái)會(huì)字,199523,號(hào)）,2005,年,7,月,19,日，財(cái)政部印發(fā)了資產(chǎn)減,值、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、生物資產(chǎn)、,石油天然氣開(kāi)采、捐贈(zèng)與補(bǔ)助和投資性房,地產(chǎn)等七項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。,一、制定背景,2006,年,2,月,15,日，財(cái)政部以財(cái)會(huì),20063,號(hào)發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,33,號(hào),合并財(cái)務(wù)報(bào)表,于,2007,年,1,月,1,日起暫在上市公司范圍,內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。,執(zhí)行該,38,項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再

3、執(zhí)行,現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企,業(yè)會(huì)計(jì)制度。,二、主要內(nèi)容,（一）誰(shuí)應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確定基礎(chǔ),（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi),（五）母公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備,（六）子公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備,（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法,（八）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露,（九）對(duì)特殊目的主體的合并,（一）誰(shuí)應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。,母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公,司的企業(yè)（或主體，下同）。,子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。,(,二,),合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以,控制為基礎(chǔ)予以確定。,控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè),企

4、業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一,個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。,確定合并范圍，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式,原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，,如考慮被投資單位各個(gè)投資者的持股情況、投,資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表,決權(quán)等因素。,表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn),母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被,投資單位半數(shù)以上的,表決權(quán),，表明母公司,能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明,母公司不能控制被投資單位的除外。,80%,P,公司,S,公司,80%,30%,90%,70%,30%,P,公司,S1,公司,S2,公司,S4,公司,S3,公司,實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn),（,1,）通過(guò)投資者之間的協(xié)議，擁有被投,資

5、單位半數(shù)以上的表決權(quán)。,（,2,）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被,投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。,（,3,）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi),似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。,（,4,）在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu),占多數(shù)表決權(quán)。,潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn),在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考,慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的,當(dāng),期可轉(zhuǎn)換,的可轉(zhuǎn)換公司債券、,當(dāng)期可執(zhí)行,的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。,（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,1,、應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被,投資單位,母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司（含,特殊目的主體等），無(wú)論是小規(guī)模的子公,司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng),當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

6、,2,、母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)當(dāng),納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。原采用比例,合并法核算的合營(yíng)企業(yè)，應(yīng)采用權(quán)益法核,算。,（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi),1,、合并資產(chǎn)負(fù)債表,2,、合并利潤(rùn)表,3,、合并現(xiàn)金流量表,4,、合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng),表,5,、附注,（五）母公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備,1,、,以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為,基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào),整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司,編制。,2,、統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子,公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。,3,、統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的,會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。,（六）子公司編制合并報(bào)表的

7、前提準(zhǔn)備,1,、應(yīng)當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表；,2,、采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及,其影響金額；,3,、與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說(shuō)明；,4,、與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所,有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；,5,、所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；,6,、母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其,他資料。,（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法,以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，,在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間,發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后，,由母公司合并編制，詳細(xì)規(guī)定了合并資產(chǎn),負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、,合并所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注的編制方法。,合并資產(chǎn)負(fù)債表,1,、長(zhǎng)期股權(quán)投資與在所有者權(quán)益中所,

8、享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo),2,、債券投資與應(yīng)付債券的差額計(jì)入投,資收益。,3,、減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益相,關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。,4,、少數(shù)股東權(quán)益在所有者權(quán)益項(xiàng)目下,列示。,5,、報(bào)告期內(nèi)增加子公司,（,1,）同一控制下企業(yè)合并,（,2,）非同一控制下企業(yè)合并,6,、報(bào)告期內(nèi)處置子公司,合并利潤(rùn)表,1,、少數(shù)股東損益在合并利潤(rùn)表中凈利,潤(rùn)項(xiàng)目下列示。,2,、子公司發(fā)生超額虧損,3,、報(bào)告期內(nèi)增加子公司,（,1,）同一控制下企業(yè)合并,（,2,）非同一控制下企業(yè),4,、報(bào)告期內(nèi)處置子公司,合并現(xiàn)金流量表,1,、合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù),合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。,2,、報(bào)告期內(nèi)增

9、加子公司,（,1,）同一控制下企業(yè)合并,（,2,）非同一控制下企業(yè)合并,3,、報(bào)告期內(nèi)處置子公司,（八）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露,1,、子公司的清單，包括企業(yè)名稱(chēng)、注冊(cè),地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決,權(quán)比例。,2,、母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被,投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)其形成控,制的原因。,3,、母公司直接或通過(guò)其他子公司間接擁,有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì),其形成控制的原因。,4,、子公司所采用的與母公司不一致的,會(huì)計(jì)政策，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法,及其影響。,5,、子公司與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間，,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。,6,、本期增加子公司，按照企業(yè)會(huì)計(jì)

10、,準(zhǔn)則第,20,號(hào),企業(yè)合并的規(guī)定進(jìn)行披,露。,7,、本期不再納入合并范圍的原子公司，,說(shuō)明原子公司的名稱(chēng)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、,母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不,再成為子公司的原因，其在處置日和上一,會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有,者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收,入、費(fèi)用和利潤(rùn)的金額。,8,、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受,到嚴(yán)格限制的情況。,9,、需要在附注中說(shuō)明的其他事項(xiàng)。,（九）對(duì)特殊目的主體的合并,1,、母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的特殊目的主,體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。,2,、在判斷母公司能否控制特殊目的主,體時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列因素。,（,1,）母公司根據(jù)其特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要,直接或間接設(shè)立特殊目的主體，向企業(yè)提,供融資、商品或勞務(wù)以支持其主要經(jīng)營(yíng)活,動(dòng)。,（九）對(duì)特殊目的主體的合并,（,2,）母公司實(shí)質(zhì)上具有控制或獲得控制,特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)，包括在,特殊目的主體成立后才開(kāi)始存在的某些決,策權(quán)力，通常采用預(yù)先設(shè)定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃方式,授權(quán)。如，企業(yè)擁有單方面終止特殊目的,主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán),力、對(duì)變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。,（九）對(duì)特殊目的主體的合并,（,3,）通過(guò)章程、合同、協(xié)議等，母公司,實(shí)質(zhì)上具有獲取特殊目的主體大部分利益,的權(quán)力。如，以未來(lái)凈現(xiàn)金流量、利潤(rùn)、,凈資產(chǎn)等方式，獲取從特殊目的主體中分,配的大部分經(jīng)濟(jì)利益的