房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本控制的一種方法

1、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本控制的一種新方法基于流程再造的作業(yè)成本法（abc法）1.基本概念 (a)流程：是為了實(shí)現(xiàn)某一具體目標(biāo)相互關(guān)聯(lián)的一系列作業(yè)4。 (b)流程再造：1990年初，由美國(guó)的米歇爾哈默博士提出，并在與詹姆斯錢皮合著的企業(yè)再造工商業(yè)革命宣言（reengineering the corporationa manifesto for business revolution ）中對(duì)其做了精確地描述：再造就是對(duì)戰(zhàn)略、增值營(yíng)運(yùn)流程，以及支撐它們的系統(tǒng)政策、組織、結(jié)構(gòu)進(jìn)行快速、徹底、急劇的重塑，以達(dá)到工作流程和生產(chǎn)率的最優(yōu)化。 (c)作業(yè)：根據(jù)國(guó)際先進(jìn)制造（業(yè)）協(xié)會(huì)（cam-i）的定義，“作業(yè)”指(

2、1)組織所完成的工作和（2）有益于實(shí)現(xiàn)abc目的的組織內(nèi)部之行為的集合。作業(yè)是在組織內(nèi)部進(jìn)行的工作流程，本質(zhì)上它們是滿足（內(nèi)部或外部的）客戶需求的任務(wù)（由人或機(jī)器執(zhí)行得）集合2。 (d)作業(yè)成本法（abc法）：abc是activity-based costing的英文縮寫，即我們通常所說的作業(yè)成本法，起源于美國(guó)。它是衡量作業(yè)資源和對(duì)象的成本和績(jī)效的一種方法。它是一個(gè)雙向流動(dòng)的概念。一方面成本對(duì)象引起對(duì)作業(yè)的需求，作業(yè)又引起對(duì)資源的需求，這是成本分配的資源流動(dòng)；另一方面，將資源的成本依資源動(dòng)因分配到作業(yè)，然后將作業(yè)的成本依據(jù)成本動(dòng)因追溯到成本對(duì)象，這是成本分配觀的成本流動(dòng)（如圖1所示）。圖1 作

3、業(yè)成本法基本原理它以作業(yè)為中心，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤地動(dòng)態(tài)反映，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“可增值作業(yè)”及時(shí)提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，促進(jìn)企業(yè)成本管理水平的不斷提高。2.abc法的起源與發(fā)展abc是activity-based costing的英文縮寫，即我們通常所說的作業(yè)成本法。它起源于美國(guó)，1941年，首先由科勒（kohler. eric l.）在會(huì)計(jì)論壇雜志發(fā)表論文時(shí)，以“作業(yè)會(huì)計(jì)（activity-based accounting或activity accounting）”的概念提出。1971年喬治

4、斯托布斯教授在具有重大影響的作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)一書中，對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)成本計(jì)算”等概念作了全面闡述1。20世紀(jì)末，由于計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程度日益提高，各個(gè)行業(yè)的直接人工費(fèi)用普遍減少，間接成本相對(duì)增加，導(dǎo)致了abc研究的全面興起，哈佛大學(xué)的青年學(xué)者羅賓 庫(kù)珀（robin cooper）和羅伯特 卡普蘭（robert s kaplan）首先對(duì)abc進(jìn)行了更加全面、深入的研究，給予明確解釋。提出： abc的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身；通過對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，就

5、可以較好地克服傳統(tǒng)成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，并且使以往不可控的間接費(fèi)用在abc系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍？梢?，abc不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理的手段。abc的出現(xiàn)最初是為了精確地計(jì)算成本，解決共同成本的分配問題。但是后來人們發(fā)現(xiàn)，它所提供的信息可被廣泛用于預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價(jià)、新產(chǎn)品開發(fā)、顧客盈利能力分析等諸多方面岡，這使得作業(yè)成本計(jì)算很快超越了成本計(jì)算本身，從而上升為以價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)的、服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略需要的一種現(xiàn)代成本管理方法作業(yè)成本管理法（activity-base costing management,簡(jiǎn)稱abcm），已在美、日、西歐諸國(guó)的企業(yè)，尤其競(jìng)爭(zhēng)激

6、烈的和人工成本很低的高技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛運(yùn)用。3.基于開發(fā)流程再造的abc法持續(xù)降低成本模型基于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)流程再造的abc持續(xù)降低成本模型，主要分為兩大環(huán)節(jié)：首先是對(duì)企業(yè)開發(fā)流程進(jìn)行再造；然后，借助abc法對(duì)再造后的開發(fā)流程中的各作業(yè)進(jìn)行作業(yè)動(dòng)因分析、資源動(dòng)因分析和作業(yè)間的綜合分析，進(jìn)一步消除再造后流程中的不增值作業(yè)和無效耗用的資源，使之達(dá)到或接近理想作業(yè)鏈。促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，促進(jìn)企業(yè)開發(fā)成本的不斷降低。3.1房地產(chǎn)開發(fā)流程再造傳統(tǒng)的分工理論將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程分解到各個(gè)職能部門中分別完成，與其相對(duì)應(yīng)形成了金字塔式的組織結(jié)構(gòu)，從而造成了職能部

7、門各自為政、工作拖沓、信息傳遞緩慢，降低了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。流程再造理論則反其道而行，提出了“合工”的思想，即借助信息技術(shù)，以整合企業(yè)流程為突破口，將原來支離破碎的業(yè)務(wù)流程再合理“組裝”起來。房地產(chǎn)開發(fā)流程再造的步驟如下：（1） 對(duì)現(xiàn)有開發(fā)流程進(jìn)行調(diào)研；（2） 繪制現(xiàn)有流程,對(duì)流程中的各個(gè)活動(dòng)進(jìn)行描述 ；（3） 組織小組討論，借助魚刺圖等分析工具找出開發(fā)流程各階段存在的問題；（4） 將問題分類，確定解決的先后順序；（5） 通過種種途徑，尋找解決問題的方法；（6） 選出最好的解決辦法，指定專人負(fù)責(zé)實(shí)施；（7） 評(píng)估實(shí)施結(jié)果，修正解決方案，重新實(shí)施；（8） 進(jìn)行下一問題的解決；（9） 進(jìn)行新一輪的流程

8、分析。(見圖2)流程再造后最常見的一個(gè)變化就是原來幾項(xiàng)工作由幾個(gè)人做變?yōu)橛梢粋€(gè)人做或者索性由電腦來完成。開發(fā)流程的改造，使流程本身更精煉，各個(gè)環(huán)節(jié)自然銜接，運(yùn)轉(zhuǎn)自如。整個(gè)業(yè)務(wù)流程是在統(tǒng)一的流程小組人員的共同努力下完成的，節(jié)省了部門之間繁瑣的文件轉(zhuǎn)遞和工作交接，審核與監(jiān)督自然相應(yīng)減少，提高了流程運(yùn)轉(zhuǎn)效率。同時(shí)，信息技術(shù)的廣泛采用，使得原來的專業(yè)化分工由計(jì)算機(jī)專家系統(tǒng)承擔(dān)，普通工人也可勝任復(fù)雜的工作?？梢姡鞒淘僭鞛榉康禺a(chǎn)企業(yè)大有裨益。下面舉一個(gè)局部應(yīng)用的例子來做一下比較說明。在住宅小區(qū)的物業(yè)維修中，可采用“一人包辦”的思路，對(duì)其維修流程進(jìn)行再造。原有的維修流程和再造后新的維修流程的對(duì)比如圖3。通

9、過對(duì)比再造前后的新舊流程，可以看出，原來的流程需要多道轉(zhuǎn)手，時(shí)間耗費(fèi)在交接上，占用人力多，對(duì)住戶也不方便。而新流程不考慮部門設(shè)置，直接依靠具備綜合知識(shí)的維修管理員，在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持和專業(yè)知識(shí)指導(dǎo)下，在很短的時(shí)間內(nèi)就可以完成原來幾道工序的大部分工作，只有在維修管理員無法馬上解決問題的情況下，才求助于專業(yè)維修人員。這樣，消除了原來無效的交接工作，用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)代替人工的上報(bào)和下單工作，就大大節(jié)省了時(shí)間和人力，在提高工作效率的同時(shí)降低了成本。在新流程啟動(dòng)后，在原流程中可以立即解決的問題所占比例將大大上升；與之相反，工作成本卻會(huì)大幅降低。由上面的例子可以看出：bpr的采用，會(huì)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來

10、了很大利益。但是絕不可以盲目采用，尤其應(yīng)用環(huán)境尚未成熟的房地產(chǎn)企業(yè)更是如此：要不斷學(xué)習(xí)，動(dòng)態(tài)改進(jìn)。在一段時(shí)間的“學(xué)習(xí)”之后，企業(yè)一定會(huì)看到其相應(yīng)的“幸福曲線”（見圖4）。3.2 abc法持續(xù)降低成本模型在對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)流程進(jìn)行了優(yōu)化、重組后，接下來的一個(gè)環(huán)節(jié)就是：借助abc法對(duì)其流程中的各個(gè)作業(yè)進(jìn)行分析，進(jìn)一步優(yōu)化作業(yè)以及作業(yè)鏈，降低企業(yè)開發(fā)成本。abc法持續(xù)降低成本模型的核心是作業(yè)分析，即通過對(duì)作業(yè)的識(shí)別與計(jì)量，資源費(fèi)用的歸集與確認(rèn)，成本對(duì)象消耗作業(yè)的確認(rèn)與計(jì)量，成本費(fèi)用的歸集等步驟和方法，分析評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性和增值性，以提高作業(yè)效率、減少資源消耗、增加產(chǎn)出價(jià)值的一種分析方法。從分析層次上，它

11、可以分為資源動(dòng)因分析、作業(yè)動(dòng)因分析和作業(yè)綜合分析三部分。（如圖5所示）3.2.3作業(yè)綜合分析對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)過程中的每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行了資源動(dòng)因分析和作業(yè)動(dòng)因分析后，還應(yīng)分析各項(xiàng)作業(yè)之間的聯(lián)系，這就是作業(yè)的綜合分析。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)出提供給企業(yè)外部的顧客。因此，作業(yè)鏈同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值鏈。作業(yè)鏈上各個(gè)作業(yè)好比是鏈環(huán)，作業(yè)之間的聯(lián)系好比是鏈結(jié)。無環(huán)就無法形成結(jié)，無結(jié)也就形不成鏈。所以，不但要分析鏈上的各個(gè)作業(yè)，還要分析各作業(yè)之間的聯(lián)系。即使鏈上的每個(gè)環(huán)都是增值高效作業(yè)，也可

12、能由于結(jié)的問題，影響整個(gè)作業(yè)鏈的效率和價(jià)值。理想的作業(yè)鏈應(yīng)是作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連，無開斷和重疊，作業(yè)之間的等待、延誤應(yīng)最小?，F(xiàn)實(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，作業(yè)與作業(yè)之間一般都存在重疊，也就是說不可避免一定程度地存在等待、延誤等。理想的作業(yè)鏈不可能立即達(dá)到，不斷地改進(jìn)作業(yè)，不斷地向理想作業(yè)鏈靠近是房地產(chǎn)企業(yè)成本管理與開發(fā)成本控制的目標(biāo)。4.結(jié)束語本文僅僅就基于流程再造的abc法在房地產(chǎn)企業(yè)成本控制方面的試應(yīng)用，大膽地提出了自己的初步設(shè)想。從房地產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境來看，雖然在某些方面出現(xiàn)了abc法的運(yùn)行環(huán)境特征，但總體還不夠成熟。房地產(chǎn)企業(yè)必須在對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)流程進(jìn)行了優(yōu)化，重組之后，才可以考

13、慮應(yīng)用abc法進(jìn)一步降低成本。畢竟目前國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)中真正應(yīng)用到bpr以及abc法的實(shí)例還很少，所以，房地產(chǎn)企業(yè)一定要進(jìn)行學(xué)習(xí)，在不斷摸索中前進(jìn)。通過其他行業(yè)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累與總結(jié)，根據(jù)企業(yè)自身的成本特點(diǎn)和項(xiàng)目流程特點(diǎn)來實(shí)施bpr和abc法，并進(jìn)行不斷改進(jìn)與完善。同時(shí)，為了獲得成功，在實(shí)施abc法之前，企業(yè)還應(yīng)該特別關(guān)注獲得成功的必要因素：其它優(yōu)先項(xiàng)目、管理上層的支持、信息技術(shù)力量的強(qiáng)弱以及與財(cái)務(wù)、預(yù)算系統(tǒng)的集成等。（作者單位：南京工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院） 莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀

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16、蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃

17、羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀

18、薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄

19、莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈

20、膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂

21、蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)?/p>

22、艿蚃袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈

23、薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈

24、莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)

25、膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆

26、葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁

27、芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅

28、蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿

29、蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃

30、薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀

31、蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅

32、芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿

33、蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃

34、莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇

35、蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈螀羄蒆蚇袃膀莂螆羅羃羋螅蚅膈膄螄螇羈薃螃罿芆葿螃肁聿蒞螂螁芅芁螁袃肇蕿螀羆芃蒅衿肈肆莁袈螈芁芇蒅袀肄芃蒄肂莀薂蒃螂膂蒈蒂襖莈莄蒁羇膁芀蒀聿羃薈薀蝿腿蒄蕿袁羂莀薈羃膇莆薇螃羀節(jié)薆裊芆薁薅羇肈蕆薄肀芄莃薄蝿?wù)剀低J袂節(jié)膅螞羄肅蒄蟻蚄芀蒀蝕袆膃莆蠆羈荿節(jié)蠆肁膁薀蚈