通貨膨脹對財務(wù)報表的影響及其調(diào)整

1、通貨膨脹對財務(wù)報表的影響及其調(diào)整目前，歷史成本是我國企業(yè)編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，在一般物價水平大體保持相對穩(wěn)定時，會計處理資料基本上能真實地描述企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的狀況。但是，隨著通貨膨脹影響加劇與擴展，會計處理基礎(chǔ)發(fā)生了變化，按歷史成本計價已不能適應(yīng)物價不斷上漲的社會現(xiàn)實，財務(wù)報表所提供的會計信息已經(jīng)不具真實性，從而可能導(dǎo)致財務(wù)報表使用者決策失誤。欲使會計信息繼續(xù)保持其應(yīng)有的可靠性，必須在企業(yè)對外報送財務(wù)報表以歷史成本報表為主的同時，在會計年度終了時企業(yè)應(yīng)提供有關(guān)通貨膨脹的補充信息，使企業(yè)的財務(wù)報表反映出真實可靠的情況。 一、通貨膨脹對財務(wù)報表的影響 在通貨膨脹的條件下，傳統(tǒng)的財務(wù)

2、報表主要暴露出以下的缺陷： 1.企業(yè)的經(jīng)濟資源價值縮水。資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)價值反映企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小和能力的高低，只有建立在歷史成本基礎(chǔ)上的財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況才具有現(xiàn)實意義。在物價穩(wěn)定的情況下，資產(chǎn)負債表中所計列的資產(chǎn)價值，能夠有效地反映企業(yè)的規(guī)模、能力和真實的財務(wù)信息。 在資產(chǎn)負債表上貨幣項目的期末數(shù)反映的就是現(xiàn)行價值。但是，在通貨膨脹下，用不變的貨幣量去購買價格已上漲的商品，本身就說明貨幣購買力的下降。持有貨幣性資產(chǎn)，可以隨時用以購取各種貨物或勞務(wù)，但如果不加以使用，必然會遭受到一般貨幣購買力下降所帶來的損失。持有貨幣性資產(chǎn)越多，幣值損失越大。 企業(yè)的應(yīng)收賬款在賒銷當(dāng)期由此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所

3、取得的收入已計入企業(yè)收入，利潤也已結(jié)轉(zhuǎn)。但由于資金沒有及時回籠，增加了企業(yè)的資金占用，資金占用的機會成本已經(jīng)抵消了一部分賒銷帶來的利潤。由于通貨膨脹，當(dāng)期收回的應(yīng)收賬款回籠的貨幣資金又降低了購買力，形成了減值應(yīng)收賬款的“雙刃劍”。 同樣，企業(yè)的債權(quán)性投資，由于政府調(diào)控通貨膨脹必然調(diào)高存貸款利息，使企業(yè)投資于固定期限或固定利率的債權(quán)投資受到影響。以國債和普通企業(yè)債券為例，通貨膨脹期間的利率都比之前的利率高，高出的百分點的利率就是企業(yè)多增加的投資損失。 持有貨幣性負債，意味著企業(yè)承擔(dān)了在今后時期支付一定量貨幣的義務(wù)，因而，在發(fā)生通貨膨脹以后，就可以用購買力降低的貨幣去償付債務(wù)，從而使企業(yè)獲得了因貨

4、幣購買力下降而帶來的實際利益。持有貨幣性負債越多，幣值利得越大。這樣容易助長企業(yè)賒欠之風(fēng)，企業(yè)間的資金流轉(zhuǎn)速度減緩，降低了企業(yè)的營運能力，打擊了企業(yè)償債的積極性。由于通貨膨脹，企業(yè)職工的實際購買力下降，增加薪酬成為必然，應(yīng)付職工薪酬的增加，增大了企業(yè)產(chǎn)品的人工成本。也是由于通貨膨脹，企業(yè)短期借款和債券融資受到一定影響，一方面融資利息調(diào)高，加大了財務(wù)費用，另一方面由于融資難，造成了企業(yè)資金的緊縮局面，從而形成企業(yè)現(xiàn)金流運轉(zhuǎn)不良。 2.營業(yè)成本和利潤不真實。在利潤表中所列的費用，很多費用項目，如折舊費和營業(yè)成本等反映的是歷史成本。在通貨膨脹環(huán)境下，資產(chǎn)購進和耗用的時間間隔越長，現(xiàn)時成本與歷史成本的

5、差額就越大。因此，在通貨膨脹條件下，產(chǎn)品成本必然會低于其產(chǎn)出或銷售時的實際成本。在通貨膨脹率很高的時候，固定資產(chǎn)凈值被嚴(yán)重低估，企業(yè)的凈資產(chǎn)也被嚴(yán)重低估。企業(yè)的營業(yè)收入是現(xiàn)實的物價水準(zhǔn)來計量反映的。利潤表所提供的利潤是現(xiàn)實的物價水平計量的收入與按過去的物價水準(zhǔn)所計量的成本、費用相配比的結(jié)果。在通貨膨脹條件下，出現(xiàn)低估成本、虛增利潤的現(xiàn)象，并非真正的經(jīng)營成果。虛增的利潤是不可以分配的收益，如果將其分配給投資者，其結(jié)果將使企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模逐漸縮小，生產(chǎn)經(jīng)營資金嚴(yán)重不足，從而削弱了企業(yè)的經(jīng)營能力。 二、國際消除通貨膨脹影響財務(wù)報表的會計方法 （一）美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求 美國1981年公布的的第52號財

6、務(wù)會計準(zhǔn)則認(rèn)為，在折算前對當(dāng)?shù)赝ㄘ浥蛎浀挠绊懴冗M行調(diào)整不符合美國基本財務(wù)報表中所采用的歷史成本計量基礎(chǔ)。作為變通的解決方案，它要求在通貨膨脹率過高的環(huán)境下（這種環(huán)境主要地被界定為三年內(nèi)的累計通貨膨脹率等于或大于100%的國家）從事經(jīng)營活動的國外子公司改以美元為功能貨幣。這樣，這些子公司就要采用時態(tài)法，按歷史匯率折算非貨幣性資產(chǎn)的當(dāng)?shù)刎泿艃r值，從而使這些外幣資產(chǎn)的美元等值保持固定。 （二）英國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求 與美國的sfas52的要求不同，1983年4月生效的英國第20號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例則要求：在高通貨膨脹環(huán)境下從事經(jīng)營活動的國外子公司，只要可能，其財務(wù)報表應(yīng)在折算為英鎊之前按照東道國的當(dāng)前物價

7、水平進行調(diào)整，或采用穩(wěn)定通貨作為功能性貨幣，而后采用現(xiàn)時匯法折算。 （三）國際會計準(zhǔn)則的要求 1983年7月生效的第21號國際會計準(zhǔn)則采取了比較靈活的規(guī)定，對在高通貨膨脹環(huán)境下從事經(jīng)營活動的國外子公司，其當(dāng)?shù)刎泿艌蟊砑纯梢栽谡鬯闱皩Ξ?dāng)?shù)氐耐ㄘ浥蛎浻绊戇M行調(diào)整，調(diào)整后采用現(xiàn)時匯率法折算；也可以改用時態(tài)法折算。 在1990年1月1日開始生效的第29號國際會計準(zhǔn)則中，國際會計準(zhǔn)則委員會又改變了上述的靈活立場，明確規(guī)定對主要財務(wù)報表信息重新列報。特別是以高通貨膨脹國家的貨幣為計量單位編制的財務(wù)報表，無論是以歷史成本還是以現(xiàn)行成本作為計價基礎(chǔ)，都應(yīng)該以資產(chǎn)負債表日的不變購買力為單位重新表述。即對于這類國

8、外子公司的財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所用貨幣所屬國家的一般物價指數(shù)進行調(diào)整，調(diào)整后采用現(xiàn)時匯率法折算。 1993年11月，國際會計準(zhǔn)則委員會通過重新修訂ias2，并于1995年1月生效。該準(zhǔn)則明確規(guī)定：對于在高通貨膨脹環(huán)境下從事經(jīng)營活動的國外子公司，無論是境外實體公司還是境外經(jīng)營公司都需要先調(diào)整通貨膨脹影響，再按時態(tài)法進行折算。 三、我國減輕通貨膨脹影響財務(wù)報表的會計方法 為了減輕通貨膨脹對財務(wù)報表的影響，須采用一定的方法對財務(wù)報表加以調(diào)整，以提供真實可靠的會計信息。 根據(jù)我國目前的實際情況，也可采用一般物價水平會計的方法，按照政府公布的一般物價指數(shù)，對資產(chǎn)負債中的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以及損益表中

9、的銷售收入和費用加以換算、調(diào)整，從而消除一般物價水平持續(xù)上升的影響。 （一）國內(nèi)業(yè)務(wù)的會計政策選擇 1.在存貨計價方法上，鼓勵企業(yè)采用后進先出法。存貨采用后進先出可使現(xiàn)行的收入與近期成本相配比，避免了由于通貨膨脹使企業(yè)存貨價值補償不足而引起的虛盈實虧，一定程度上消除因存貨價值變動而產(chǎn)生的損益，使計量的收益較為接近實際。后進先出法雖然可以避免虛增利潤的現(xiàn)象，但在資產(chǎn)負債表上的存貨項目則以早期低成本填列，在物價上漲幅度較大時與存貨的當(dāng)期成本可能相差很大，從而對存貨價值造成極大的歪曲。同時，這一方法也無法衡量通貨膨脹對企業(yè)影響的程度。而且，這一計價方法已經(jīng)被我國會計準(zhǔn)則停止使用。 2.在固定資產(chǎn)折舊

10、的計算上，鼓勵采用加速折舊法。采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用年限的前期多提折舊，在后期則逐年遞減。這一方法有利于企業(yè)固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快補償，避免企業(yè)可能遇到的風(fēng)險，增強企業(yè)的發(fā)展后勁。但固定資產(chǎn)折舊總額仍然是歷史成本而低于重置成本，資產(chǎn)負債表上的固定資產(chǎn)也不反映其現(xiàn)行價值。 （二）境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 用現(xiàn)行成本法重新表述所有的國外子公司和國內(nèi)子公司的財務(wù)報表以及母公司的財務(wù)報表，以反映特定物價水平變動的影響；在折算環(huán)節(jié)中，不論子公司是作為母公司經(jīng)營活動的延伸，還是相對獨立自主經(jīng)營的實體，都用現(xiàn)行匯率法將全部國外子公司的報表折算成本國貨幣等值。企業(yè)在通過合并或權(quán)益法核算將處于惡性通

11、貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營的財務(wù)報表納入本企業(yè)財務(wù)報表時，需要先對其財務(wù)報表進行重述：對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，然后，按照重述后的財務(wù)報表進行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，停止重述，按照停止制日的價格水平重述的財務(wù)報表進行折算。 1.資產(chǎn)負債表項目的重述。在對資產(chǎn)負債表項目進行重述時，由于現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款等貨幣性項目已經(jīng)以資產(chǎn)負債表日的計量單位表述，因此不需要對其進行重述；通過協(xié)議與物價變動掛鉤的資產(chǎn)和負債，應(yīng)根據(jù)協(xié)議約定進行調(diào)整；非貨幣性項目中，有些是以資產(chǎn)負債表日的計量單位列示的，如存貨如果已經(jīng)以可變現(xiàn)凈值列示，資產(chǎn)負債表日就不需要進行重述。其他非貨幣性項目，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等