非貨幣性資產(chǎn)交換(2)(1)

1、2021/4/9,.,第 8 章,非貨幣性資產(chǎn)交換,2021/4/9,.,8.1非貨幣性資產(chǎn)交換概述 8.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 8.3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,中級財務(wù)會計 第8章 非貨幣性資產(chǎn)交換,2021/4/9,.,掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認定、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件、不涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算以及涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。熟悉涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。,學(xué)習(xí)目標,2021/4/9,.,8.1非貨幣性資產(chǎn)交換概述,中級財務(wù)會計 第8章 非貨幣性資產(chǎn)交換,2021/4/9,.,非貨幣性資產(chǎn)交換,一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交

2、易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。 不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價),2021/4/9,.,是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。,貨 幣 性 資 產(chǎn),2021/4/9,.,非 貨 幣 性 資 產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 資產(chǎn)負債表列示的項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目通常有： 存貨(原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。,2021/4/9,.,怎樣判斷

3、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)?其最基本特征是 什么?,2021/4/9,.,其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。,其最基本特征,是,貨幣性資產(chǎn),否,非貨幣性資產(chǎn),2021/4/9,.,8.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量,中級財務(wù)會計 第8章 非貨幣性資產(chǎn)交換,2021/4/9,.,怎樣認定非貨幣性資產(chǎn)交換呢?,2021/4/9,.,非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。 非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定，認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換。,2021/4/9,.,支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資

4、產(chǎn)之和)的比例. 或者:收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例 低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準則 高于25%（含25%），適用企業(yè)會計準則第14號收入等相關(guān)準則。,2021/4/9,.,兩種計量基礎(chǔ)： 公允價值 必須符合兩個條件： 交換具有商業(yè)實質(zhì) 換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 賬面價值(換出資產(chǎn)) 上述兩個條件均不符合,非貨幣性資產(chǎn)交換確認原則,2021/4/9,.,滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)： 1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同 （1）風(fēng)險、金額相同，時間不同 （2）時間、金額相同，風(fēng)險不同

5、（3）風(fēng)險、時間相同，金額不同 （4）風(fēng)險、時間和金額均不同,商業(yè)實質(zhì)的判斷,2021/4/9,.,2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的 從市場參與者角度，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風(fēng)險和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價值角度，兩者的“企業(yè)特定價值”不同 預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價 實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換,2021/4/9,.,1.資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值

6、 2.類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定公允價值,公允價值的可靠計量,2021/4/9,.,3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易 采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大； 或者： 在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定 視為公允價值能夠可靠計量 參照金融工具確認和計量等相關(guān)準則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價值,2021/4/9,.,在判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時可以從資產(chǎn)是否屬于同一類別進行分析,2021/4/9,.,8.3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,中級財務(wù)會計 第8章

7、 非貨幣性資產(chǎn)交換,2021/4/9,.,以公 允價 值為 基礎(chǔ) 確定 資產(chǎn) 成本,支付補價方：換出資產(chǎn)公允價值+補價（或換入資產(chǎn)公允價值）+相關(guān)稅費,不發(fā)生 補價,換出資產(chǎn)公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠) +相關(guān)稅費,發(fā)生 補價,收到補價方：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值補價）+相關(guān)稅費,2021/4/9,.,在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，就一定會涉及損益的確認,2021/4/9,.,換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準則第14號收入按公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、

8、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。,2021/4/9,.,例題及賬務(wù)處理見講義P34-38,2021/4/9,.,非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本 ，無論是否支付補價，均不確認損益.,2021/4/9,.,資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量,涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的處理,資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允

9、價值均不能可靠計量,換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定,且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量,換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，,換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。,換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定,2021/4/9,.,各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。,換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定,各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資

10、產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。,換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，,各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。,換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定,且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量,且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量,換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。,2021/4/9,.,例題及賬務(wù)處理見講義P3942,2021/4/9,.,涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的處理,資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)和