非貨幣性資產(chǎn)交換(14)

1、.,第1章 非貨幣性資產(chǎn)交換,1.1 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定 1.2 確認和計量原則 1.3 換入資產(chǎn)基于公允價值計價的會計處理 1.4 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價值的會計處理 1.5 非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露,.,1.1 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定,1.1.1 貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分 1.1.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定,.,1.1.1 貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的 區(qū)分 預期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益,企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)兩大類。 其中： 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。,.,非貨幣性資產(chǎn)的根本特

2、征:其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是不固定的，甚至是不可確定的。 企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)主要有:存貨、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。,.,1.1.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定,我國企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。 認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。,.,通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補價整個資產(chǎn)交換金25% ，則屬于

3、非貨幣性資產(chǎn)交換, 若補價整個資產(chǎn)交換金額25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關準則。 收到補價的企業(yè)： 支付補價的企業(yè)： 整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。,.,【例1】假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。補價整個資產(chǎn)交換金額10/10010% （2）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。補價整個資產(chǎn)交換金額10/（100+10）9.09%,.,（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額10/（100

4、+10）9.09% （4）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額10/10010%,.,【例題2】下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。 A.以公允價值100萬元的原材料換取一項設備B.以公允價值500萬元的長期股權投資換取專利權C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到20萬元的補價D.以公允價值70萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付30萬元的補價,.,1.2 確認和計量原則,1.2.1 換入資產(chǎn)基于公允價值計價，并確認交換損益 1.2.2 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價值計價，不確認交換損益,.,非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個相互聯(lián)

5、系的根本性問題：一是換入資產(chǎn)如何計價，二是應否確認交換損益。,兩種解決方法： 1、換入資產(chǎn)基于公允價值（換入或換出資產(chǎn)的公允價值）計價，“確認交換損益” 2、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價值計價，不確認交換損益。 方法的適用條件強調(diào)：交換是否具有商業(yè)實質(zhì)以及換入或換出資產(chǎn)的公允價值是否能夠可靠地計量。,.,1.2.1 換入資產(chǎn)基于公允價值計價， 并確認交換損益,1、基本條件 企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足以下兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益： 1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。 2）換入或換出資

6、產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 難點：對交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷及資產(chǎn)公允價值的可靠計量。,.,2、商業(yè)實質(zhì)的判斷,是否具有商業(yè)實質(zhì)，應當遵循實質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等因素。 換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。,.,根據(jù)企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)： 1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 （1） 風險、金額相同，時間不同 （2） 風險、時間相同，金額不同 （3）

7、 時間、金額相同，風險不同 2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 （雙贏） 實務中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，著重應當關注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。,.,3、公允價值的可靠計量,1）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。 2）換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。 3）對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應當參照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量等，采用估值技術確定其公允價值。,

8、.,1.2.2 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的 賬面價值計價，不確認交換損益,對于不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬金額，不確認交換損益。如果涉及補價，則收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。,.,1.3 換入資產(chǎn)基于公允價值計價的 會計處理,1.3.1 相關問題討論 1.3.2 不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換 1.3.3 涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換 1.3.4 同時換入多項資產(chǎn)時的會計處理,.,1.3.1 相關問題討論,換入資產(chǎn)入賬金額的確定 換出資產(chǎn)損益的確定,.,換入資產(chǎn)入賬金額的確定,在

9、換入資產(chǎn)基于公允價值計價的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應基于換出資產(chǎn)的公允價值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則： 1、不涉及補價的情況下 注意：應支付的相關稅費指應計入換入資產(chǎn)取得成本的各項稅金和費用，如運雜費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等才應計入換入資產(chǎn)的成本。增值稅、營業(yè)稅、固定資產(chǎn)清理費用等不應包含在內(nèi)。,.,2、涉及補價的情況下 支付補價方： 收取補價方：,.,換出資產(chǎn)損益的確定,在換入資產(chǎn)基于公允價值計價的情況下，在進行損益的具體會計處理時，應當考慮換出資產(chǎn)的種類： 1、換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，按照公允價值確認銷售收入

10、，同時按照存貨的賬面價值結轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營業(yè)利潤的構成內(nèi)容。 2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。,.,3、換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益。 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關稅費的，如換出存貨視同銷售而計算的增值稅銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應當確認的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應繳納的營業(yè)稅等，按照相關稅收法規(guī)的規(guī)定計算確定。,.,1.3.2 不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換,.,例1-1 甲木器加工公司決定以賬面

11、價值為90000元的產(chǎn)成品辦公桌換入乙機械加工公司的賬面價值為85000的庫存商品機器設備。甲木器加工公司換入機器設備的主要目的是為擴大生產(chǎn)規(guī)模，乙機械加工公司換入辦公桌是作為辦公設備。辦公桌的公允價值是150000元，機器設備的公允價值也是150000元。木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值。乙機械加工公司銷售機器設備的增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值。假定資產(chǎn)交換過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費。,.,分析：甲木器加工公司持有的辦公桌流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的機器設備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。兩者產(chǎn)

12、生現(xiàn)金流量的時間相差較大，因此上述辦公桌與機器設備產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實質(zhì)，而且公辦桌和機器設備的公允價值均能可靠計量。,.,1、甲木器加工公司的會計處理,第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入機器設備的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價值 =150000 第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。 換出資產(chǎn)辦公桌的公允價值為150000元，賬面價值為90000元，該項交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的公允價值超過其賬面價值的差額60000元，應予以確認。,.,第三步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn)機器設 150000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 25500 貸：主營業(yè)務收

13、入 150000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 25500 借：主營業(yè)務成本 90000 貸：庫存商品 90000,.,2、乙機械加工公司的會計處理,借：固定資產(chǎn)辦公設備 150000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 25500 貸：主營業(yè)務收入 150000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）25500 借:主營業(yè)務成本 85000 貸：庫存商品 85000,.,例1-2 A公司以其擁有的一項專利權與B公司擁有的對C公司的長期股權投資進行交換，交換后A公司對C公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P系，B公司換入的專利權能夠解決生產(chǎn)中的技術難題。專利權的賬面價值為54萬元，公允價值為64萬元。長期股權投資的賬

14、面價值為80萬元，公允價值為64萬元.兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額均相同。假設整個交易過程沒有發(fā)生相關稅費。,.,分析：A公司以一項專利權換入B公司擁有的長期股權投資，該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險時間和金額亦相同。但對A公司而言，換入該項長期股權投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P系，而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權有較大差異；B公司換入的專利權能夠解決生產(chǎn)中的技術難題，從而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。,.,1、A公司的會計處理,第

15、一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費=640000（元） 第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。A公司換出資產(chǎn)的公允價值為640000元，賬面價值為540000元，因此， 該資產(chǎn)交換應確認損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值=640000-540000 =100000（元）,.,第三步，編制會計分錄。 借：長期股權投資C公司 640000 貸：無形資產(chǎn)專利技術 540000 營業(yè)外收入 100000,.,2、B公司的會計處理,第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 換入資產(chǎn)的入賬金額 =換出資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費 =6

16、40000（元） 第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。B司換出資產(chǎn)的公允價值為640000元，賬面價值為800000元，因此 該資產(chǎn)交換應確認損益 =換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值 =640000-800000=-160000（元）,.,第三步，編制會計分錄 借：無形資產(chǎn)專利技術 640000 投資收益 160000 貸：長期股權投資C公司 800000,.,1.3.3 涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換,支付補價方：,收到補價方:,.,例1-3 X公司以其不準備持有至到期的國庫券換入Y公司的一幢房屋以備出租。X公司持有的國庫券是作為交易性金融資產(chǎn)，Y公司的房屋作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進行管

17、理。國庫券的賬面價值為550000元機器設備系由甲公司于209年購入，賬面原價為1 800 000元，在交換日的累計折舊為900 000元，公允價值為1 200 000元;庫存商品的賬面余額為4 500 000元，市場價格為5 250 000元。 乙公司的貨運車、轎車和客運汽車均系210年初購入，貨運車的賬面原價為2 250 000元，在交換日的累計折舊為750 000元，公允價值為2 250 000元;轎車的賬面原價為3 000 000元，在交換日的累計折舊為1 350 000元，公允價值為2 500 000元;客運汽車的賬面原價為4 500 000元，在交換日的累計折舊為1 200 000

18、元，公允價值為3 600 000元。,.,乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的623 000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補價300 000元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額的差額323 000元。 假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準備;甲公司換入乙公司的貨運車、轎車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理;乙公司換入甲公司的辦公樓、機器設備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5%繳納營業(yè)稅，計稅價格等于相關資產(chǎn)的

19、公允價值或市場價格。,.,計算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和比例，即623 000 (1 600 000+1 200 000+5 250 000+300 000)=7.46%25% 可以認定這一涉及多項資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 具有商業(yè)實質(zhì),.,甲公司的賬務處理如下： (1)換出辦公樓的營業(yè)稅稅額 =1 600 0005%=80 000(元) 換出設備的增值稅銷項稅額 =1 200 00017%=204 000(元) 換出庫存商品的增值稅銷項稅額 =5 250 00017%=892 500(元) 換入貨運車、轎車和客運汽車的增值稅進項稅額 =(

20、2 250 000+2 500 000+3 600 000)17% =1 419 500(元),.,(2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額 換出資產(chǎn)公允價值總額 =1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000(元) 換入資產(chǎn)公允價值總額 =2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000(元) (3)計算換入資產(chǎn)總成本 換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價+應支付的相關稅費 =8 050 000+300 000+0=8 350 000(元),.,(4)計算確定換入各項資產(chǎn)的成本 貨運車的成本 =8 350 000(2 2

21、50 0008 350 000100%) =2 250 000(元) 轎車的成本 =8 350 000(2 500 0008 350 000100%) =2 500 000(元) 客運汽車的成本 =8 350 000(3 600 0008 350 000100%) =3 600 000(元),.,(5)會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 2 700 000 累計折舊 1 350 000 貸：固定資產(chǎn)辦公樓 2 250 000 機器設備 1 800 000 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 80 000 借：固定資產(chǎn)貨運車 2 250 000 轎車 2 500 000 客運汽車 3

22、 600 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1 419 500 貸：固定資產(chǎn)清理 2 780 000 主營業(yè)務收入 5 250 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1 096 500 銀行存款 623 000 營業(yè)外收入 20 000 借：主營業(yè)務成本 4 500 000 貸：庫存商品 4 500 000,.,乙公司的賬務處理如下： (1)換入設備的增值稅進項稅額 =1 200 00017%=204 000(元) 換入原材料的增值稅進項稅額 =5 250 00017%=892 500(元) (2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額 換出資產(chǎn)公允價值總額 =2 250 000+2 50

23、0 000+3 600 000=8 350 000(元) 換入資產(chǎn)公允價值總額 =1 600 000+1 200 000+5 250 000 =8 050 000(元),.,(3)確定換入資產(chǎn)總成本 換入資產(chǎn)總成本 =換出資產(chǎn)公允價值-收取的補價+應支付的相關稅費 =8 350 000-300 000+0=8 050 000(元) (4)計算確定換入各項資產(chǎn)的成本 辦公樓的成本 =8 050 000(1 600 0008 050 000100%) =1 600 000(元) 機器設備的成本 =8 050 000(1 200 0008 050 000100%) =1 200 000(元) 原材料

24、的成本 =8 050 000(5 250 0008 050 000100%) =5 250 000(元),.,(5)會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 6 450 000 累計折舊 3 300 000 貸：固定資產(chǎn)貨運車 2 250 000 轎車 3 000 000 客運汽車 4 500 000 借：固定資產(chǎn)辦公樓 1 600 000 機器設備 1 200 000 原材料 5 250 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1 096 500 銀行存款 623 000 貸：固定資產(chǎn)清理 8 350 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1 419 500 借：固定資產(chǎn)清理 1 900 000 貸：營

25、業(yè)外收入 1 900 000,.,1.4 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn) 賬面價值的會計處理,當非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或或換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量時，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎計算換入資產(chǎn)的入賬價值。不確認交換損益。 1.4.1 換入單項資產(chǎn) 1.4.2 同時換入多項資產(chǎn),.,1.4.1 換入單項資產(chǎn),1、不涉及補價時 1）不涉及補價時，換入資產(chǎn)的成本計算公式為： 換入資產(chǎn)的入賬金額 =換出資產(chǎn)的賬面價值+應支付的相關稅費 2）不確認損益. 注意：這里的不確認損益指的是不確認公允價值與賬面價值差額部分，如果有固定資產(chǎn)清理費用、營業(yè)稅等計入當期損益部分，還需要計。,.,相關稅費的

26、處理,與換出資產(chǎn)有關的相關稅費與出售資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應交的營業(yè)稅先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后結轉(zhuǎn)計入營業(yè)外收支。 與換入資產(chǎn)有關的相關稅費與購入資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。,.,【例題4】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權投資交換乙公司擁有的商標權。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為5 000 000元，已計提長期股權投資減值準備余額為1 400 000元，該長期股權投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標權的賬面原價為4 200 000元，累計已攤銷金額為6

27、00 000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權計提減值準備，假定稅務機關乙公司為交換該商標權需要繳納營業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設除營業(yè)稅以外，整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關稅費。,.,甲公司的賬務處理如下： 借：無形資產(chǎn)商標權3 600 000 長期股權投資減值準備丙公司 1 400 000 貸：長期股權投資丙公司 5 000 000 乙公司的財務處理如下： 借：長期股權投資丙公司3 600 000 累計攤銷 600 000 營業(yè)外支出 180 000 貸：無形資產(chǎn)專利權4 200 000

28、 應交稅費應交營業(yè)稅 180 000,.,1.4.2 同時換入多項資產(chǎn),基于換出資產(chǎn)賬面價值計價時，如果同時換入多項資產(chǎn)，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的入賬金額。 每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值換入資產(chǎn)原賬面價值總額換入資產(chǎn)的成本總額,.,【例題4】甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3 500 000元，已計提折舊2 350 000元;乙公司擁有一項長期股權投資，賬面價值1 050 000元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。由于倉庫離市區(qū)較遠，公允價值不能可靠計量;乙公司擁有的長期股權投資在活躍

29、市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎，支付甲公司100 000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務機關核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關稅費。,.,收到的補價100 000元換出資產(chǎn)賬面價值1 150 000元=8.7%25%。因此，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 甲公司的賬務處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 累計折舊 2 350 000 貸：固定資產(chǎn)倉庫 3 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 57 500 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 57 500 借：長期股權投資公司

30、 1 050 000 銀行存款 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 借：營業(yè)外支出 57 500 貸：固定資產(chǎn)清理 57 500,.,乙公司的賬務處理如下： 借：固定資產(chǎn)倉庫 1 150 000 貸：長期股權投資公司 1 050 000 銀行存款 100 000,.,2、涉及補價時 支付補價方 1）支付補價方換入資產(chǎn)成本的計算公式為： 2）不確認損益 收到補價方 1）收到補價方換入資產(chǎn)成本的計算公式為 2）不確認損益,.,例1-5 A公司擁有一個出租車隊經(jīng)營出租業(yè)務，其主要車輛是福特公司的汽車和長春一汽公司的汽車。A公司希望通過引入通用公司的汽車和豐田公司的汽車來增加出租車隊

31、的汽車種類，因此，A公司與同樣經(jīng)營出租車業(yè)務的B公司商定，A公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換B公司的一輛通用汽車和一輛豐田汽車。,.,福特汽車的原值為150000元，在交換日的累計折舊為15000元，公允價值為160 000元；一汽汽車的原值為1 000 000元&在交換日的累計折舊為600000元，公允價值為500 000元，通用汽車的原值為200 000元，在交換日的累計折舊為64000元，公允價值為170000元；豐田汽車的原值為800000元，在交換日的累計折舊為450000元，公允價值為500000元，A公司另外向B公司支付銀行存款10000元，假設整個交易過程沒有發(fā)生相關稅費。,.,分析：A公司與B公司進行的是多項資產(chǎn)交換，換入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面基本相同。A，B公司都是經(jīng)營出租車出租業(yè)務，其面臨的系統(tǒng)風險基本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資