保險(xiǎn)業(yè)論文：對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅制的實(shí)證分析

1、保險(xiǎn)業(yè)論文：對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅制的實(shí)證分析摘 要：本文從保險(xiǎn)業(yè)自身特點(diǎn)出發(fā)，基于對(duì)美、英、日三國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的思考，引入我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)效果兩項(xiàng)指標(biāo)，文中選用了2008年我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅制進(jìn)行實(shí)證分析。主要結(jié)論為：我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅制度應(yīng)該對(duì)壽險(xiǎn)和非壽險(xiǎn)公司分設(shè)稅率，同時(shí)考慮到各保險(xiǎn)公司的規(guī)模情況，可依據(jù)公司規(guī)模分別設(shè)置稅率；針對(duì)不同的保險(xiǎn)商品，應(yīng)實(shí)行分別設(shè)稅。關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；經(jīng)濟(jì)效果1997年以來(lái)保險(xiǎn)業(yè)面臨的主要稅種包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅以及附加稅。我們認(rèn)為，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制改革的深入，以及金融自由化和我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的全面開(kāi)放，稅收正在成為左右我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)

2、一步發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題。而保險(xiǎn)業(yè)稅收制度中營(yíng)業(yè)稅占有重要地位。因此，在改革我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收制度的過(guò)程，完善我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅制迫在眉睫。一、美、英、日三國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收情況及成功經(jīng)驗(yàn)（一）美國(guó)美國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅主要包括州保費(fèi)稅和聯(lián)邦特別銷售稅。各州對(duì)非壽險(xiǎn)公司在本州內(nèi)部取得的保費(fèi)收入征收保費(fèi)稅，但是各州之間的差別很大，有的州對(duì)總保費(fèi)收入征收保費(fèi)稅，有的州只對(duì)保費(fèi)收入的一定比例征稅，有的州允許將保單紅利扣除，但是大多數(shù)州只對(duì)凈保費(fèi)收入征收保費(fèi)稅，一般保險(xiǎn)稅稅率都是4%以下。各州對(duì)于壽險(xiǎn)公司征收的保費(fèi)稅也有很大的不同，保費(fèi)稅一般在3%以下。（二）英國(guó)英國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅也叫保費(fèi)稅，它的征收對(duì)象主要是針

3、對(duì)毛保費(fèi)稅收入，英國(guó)的營(yíng)業(yè)稅是以毛保費(fèi)收入總額為營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，這里的毛保費(fèi)稅總額是已經(jīng)扣除了水險(xiǎn)、壽險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)、養(yǎng)老險(xiǎn)、國(guó)際貨運(yùn)險(xiǎn)、航空險(xiǎn)等保費(fèi)收入后的余額。（三）日本日本保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅針對(duì)納稅主體不同性質(zhì)，進(jìn)行分別征收：壽險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)稅和非壽險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)稅。1.壽險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)稅人壽保險(xiǎn)公司需要交納的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)主要是地方稅，分為法人住民稅和事業(yè)稅。其中，法人住民稅有地方政府負(fù)責(zé)征收，共分為五個(gè)檔次。而壽險(xiǎn)公司的事業(yè)稅以各營(yíng)業(yè)年度應(yīng)稅保費(fèi)收入為計(jì)稅依據(jù)，基本稅率為1.5%。各壽險(xiǎn)險(xiǎn)種的應(yīng)稅稅基也作了很大的調(diào)整，團(tuán)體保險(xiǎn)以保費(fèi)收入的16%為稅基，儲(chǔ)金保險(xiǎn)以保費(fèi)收入的7%為稅基，個(gè)人保

4、險(xiǎn)以保費(fèi)收入的24%為應(yīng)稅稅基，團(tuán)體年金保險(xiǎn)以保費(fèi)收入的5%為應(yīng)稅稅基。2.非壽險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)稅日本非壽險(xiǎn)公司繳納的營(yíng)業(yè)稅主要包括：事業(yè)稅和法人住民稅。事業(yè)稅是以保險(xiǎn)公司應(yīng)稅保費(fèi)收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率按照1.5%的征收，但各種險(xiǎn)種的計(jì)稅依據(jù)是不同的，其中汽車第三者責(zé)任保險(xiǎn)是以純保費(fèi)的10%為稅基，運(yùn)輸保險(xiǎn)是以純保費(fèi)收入的45%為稅基，地震保險(xiǎn)是以純保費(fèi)收入的20%為計(jì)稅依據(jù)，船舶保險(xiǎn)是為純保費(fèi)的25%為稅基，其他財(cái)產(chǎn)1保險(xiǎn)以純保費(fèi)的40%為計(jì)稅依據(jù)。法人住民稅是以保險(xiǎn)公司資本金數(shù)額為計(jì)稅依據(jù)，由地方政府負(fù)責(zé)征收的一種營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)資本金數(shù)額的不同，保險(xiǎn)公司每年需要繳納的稅收金額也有很大的區(qū)別。二、我

5、國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析（一）現(xiàn)階段我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅制從2003年起，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為5%，納稅期限為一個(gè)月。保險(xiǎn)企業(yè)以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即向投保人收取的全部保費(fèi)收入，包括提供應(yīng)稅勞務(wù)向投保人收取的全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用包括：向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?？傮w上來(lái)說(shuō)，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行統(tǒng)一稅率；而稅基不能扣減，即全額征收；同時(shí)，減免稅項(xiàng)目較少。（二）對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)效果分析本文在財(cái)險(xiǎn)市場(chǎng)和壽險(xiǎn)市場(chǎng)各選取了四家保險(xiǎn)公司，四家保險(xiǎn)公司在對(duì)應(yīng)的保險(xiǎn)市場(chǎng)所占市場(chǎng)份額在75%以上。1.對(duì)其

6、稅收負(fù)擔(dān)分析2008年財(cái)險(xiǎn)和壽險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)很大，太平洋財(cái)產(chǎn)達(dá)926.26%，但是一般來(lái)說(shuō)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)大于壽險(xiǎn)公司。甚至有些保險(xiǎn)公司的負(fù)利潤(rùn)總額的絕對(duì)數(shù)都小于交納的營(yíng)業(yè)稅，如中國(guó)人壽上交營(yíng)業(yè)稅18950.47百萬(wàn)元，而當(dāng)年的利潤(rùn)總額為-2036.85百萬(wàn)元（見(jiàn)表2）。這說(shuō)明，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)過(guò)重。其原因：一是我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率過(guò)高。保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)本來(lái)就是一種特殊的勞務(wù)活動(dòng)，本身還具有負(fù)債性，風(fēng)險(xiǎn)較大，所以不能對(duì)其征收過(guò)高的賦稅。從發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)看，保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率一般都在3%以下。二是保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅基設(shè)置不合理，沒(méi)有在營(yíng)業(yè)額中扣除相關(guān)費(fèi)用。而發(fā)達(dá)國(guó)家都能扣除相關(guān)費(fèi)用，比如英國(guó)的毛保

7、費(fèi)稅（保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅）總額是已經(jīng)扣除了水險(xiǎn)、壽險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)、養(yǎng)老險(xiǎn)、國(guó)際貨運(yùn)險(xiǎn)、航空險(xiǎn)等保費(fèi)收入后的余額。三是：與日本相比，我國(guó)在保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率設(shè)計(jì)上實(shí)行“一刀切”，即不分壽險(xiǎn)與非壽險(xiǎn)、不按各保險(xiǎn)公司實(shí)際的資本金情況，更沒(méi)有對(duì)同是壽險(xiǎn)或非壽險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司按提供保險(xiǎn)商品的不同來(lái)區(qū)別征稅。保險(xiǎn)業(yè)本屬于負(fù)債經(jīng)營(yíng)，不確定性強(qiáng)，且其經(jīng)營(yíng)的保險(xiǎn)商品收益具有偶然性。因此，更應(yīng)該按各保險(xiǎn)公司的實(shí)際規(guī)模、各種保險(xiǎn)商品收益情況及對(duì)社會(huì)福利影響情況來(lái)綜合考慮設(shè)置保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率結(jié)構(gòu)。2.對(duì)其經(jīng)營(yíng)效果分析保險(xiǎn)公司作為一個(gè)盈利性企業(yè)來(lái)講，政府對(duì)其征收過(guò)重的營(yíng)業(yè)稅，會(huì)給該公司經(jīng)營(yíng)效果帶來(lái)重大影響。本文對(duì)上述的八家保險(xiǎn)公司

8、從利潤(rùn)層面分析其公司經(jīng)營(yíng)效果，以2008年的保險(xiǎn)年鑒為依據(jù)，分析營(yíng)業(yè)稅稅率下調(diào)1%后，對(duì)比各保險(xiǎn)公司凈利潤(rùn)變化情況，以便了解營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整后對(duì)保險(xiǎn)業(yè)整體利潤(rùn)的影響。從表3可以看出，財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司在營(yíng)業(yè)稅稅率下調(diào)1%以后，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)近1倍；而壽險(xiǎn)公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)僅為50%左右。其中，太平洋財(cái)產(chǎn)和平安人壽凈利潤(rùn)增長(zhǎng)最多，分別達(dá)138.69%和126.49%；而中華聯(lián)合在2008年持續(xù)推行2007年實(shí)施的“增速放緩結(jié)構(gòu)調(diào)優(yōu)”，其營(yíng)業(yè)額較低，所以其下調(diào)營(yíng)業(yè)稅稅率后的凈利潤(rùn)變化很小?？梢?jiàn)，營(yíng)業(yè)稅稅率的微調(diào)將對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)效果有重要影響。其中，財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司比壽險(xiǎn)公司的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)更快。究其原因：一方面是由于保

9、險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和利潤(rùn)計(jì)算具有特殊性，另一方面是財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司提供的保險(xiǎn)商品種類比壽險(xiǎn)公司提供的種類要多，且其各種保險(xiǎn)商品的收益情況不同，故而財(cái)險(xiǎn)公司對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整更敏感。由此可知，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅制要進(jìn)一步發(fā)展為：針對(duì)不同的保險(xiǎn)商品設(shè)置不同的稅率。營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅稅率（5%）結(jié)論本文結(jié)合保險(xiǎn)業(yè)自身特點(diǎn)，采用保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)效果來(lái)分析現(xiàn)階段我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅制度存在的不足之處，同時(shí)借鑒美、英、日三國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的成功經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅制度的進(jìn)一步完善提供一些政策依據(jù)。通過(guò)上述分析可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率實(shí)行“一刀切”，且稅率過(guò)高、沒(méi)有分險(xiǎn)種設(shè)稅率；稅基設(shè)置不合理，沒(méi)有扣除相關(guān)費(fèi)用?？傮w上來(lái)講，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅首先應(yīng)該明確必須降低稅率；我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅制度應(yīng)該對(duì)壽險(xiǎn)和非壽險(xiǎn)公司分設(shè)稅率，同時(shí)考慮到各保險(xiǎn)公司的規(guī)模情況，可依據(jù)公司規(guī)模分設(shè)稅率；針對(duì)不同的保險(xiǎn)商品，應(yīng)實(shí)行分別設(shè)稅。參考文獻(xiàn)：1趙以邗,張誠(chéng),胡修林.金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅對(duì)我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展的影響