應(yīng)用文-關(guān)于我國增值稅轉(zhuǎn)型問題的思

1、關(guān)于我國增值稅轉(zhuǎn)型問題的思考生產(chǎn)型增值稅，由于對固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣，使得產(chǎn)品成本中包 含了這部分稅金，沒有解決重復(fù)征稅的問題，從而降低投資的預(yù)期收益率，對 投資起到直接而強烈的限制作用，進而阻礙的增長或防止經(jīng)濟過熱。特別是對于資本有機構(gòu)成較高的高科技產(chǎn)業(yè)和基 礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，這種作用更加突出。收入型增值稅，允許對固定資產(chǎn)所含稅金分期扣除，但從技術(shù)上說，計算 復(fù)雜、征管難度大，因此采用收入型增值稅將付出額外的成本，即納稅成本和征稅成本的提高，從社會效率的角度看是低效率的， 只有極少數(shù)國家采用。消費型增值稅，允許一次全部扣除固定資產(chǎn)所含稅金，相當于僅對全部消 費品征稅，從而將產(chǎn)生刺激投資的作用，資

2、本的形成將刺激經(jīng)濟的增長。3.不同類型的增值稅對進出口貿(mào)易的影響不同，現(xiàn)代國家在對外貿(mào)易中，都 希望擴大出口，限制進口。因此，對本國產(chǎn)品的出口，為避免重復(fù)征稅，要實 行出口退稅：在進口時，為保護本國生產(chǎn)商的利益，要征收進口增值稅。二、增值稅轉(zhuǎn)型的必要性研究（一）從經(jīng)濟形勢的變化來分析：特定的經(jīng)濟政策必須與特定的經(jīng)濟運行狀況相適應(yīng)，經(jīng)濟形 勢發(fā)生變化，經(jīng)濟政策也應(yīng)隨之進行調(diào)整。在這個背景下， 1994 年的稅制改革 中選擇生產(chǎn)型增值稅是毫無疑問的。證明，生產(chǎn)型增值稅發(fā)揮了預(yù)期的作用，在抑制非理性投資，治理經(jīng)濟過 熱中取得了明顯的成效。（二）從加入 WTO與對外貿(mào)易方面來分析：加入 WTO使我國關(guān)

3、稅壁壘嚴重弱化，加上非關(guān)稅壁壘的嚴格限制，使得這些傳統(tǒng)措施對外貿(mào)的保護作用日益減弱。面對加入 WTO的經(jīng)濟挑戰(zhàn)，國內(nèi)增值稅政策必須進行改革，消除現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅對進出口貿(mào)易的不利影響，充分發(fā)揮消費型增值稅對進出口貿(mào) 易的保護作用。1.在出口環(huán)節(jié)：我國自 1994 年實行生產(chǎn)型增值稅以來，對出口退稅率進行 了多次調(diào)整，現(xiàn)今，只有除機電產(chǎn)品等少數(shù)產(chǎn)品能享受全額退稅外，其余均不 能得到完全退稅，這使得出口產(chǎn)品不能完全以不含稅價格參與國際競爭，削弱 了我國產(chǎn)品的市場競爭力。如果轉(zhuǎn)而實行消費型增值稅，則可以對出口商品實現(xiàn)全額退稅，有利于出 口商品不含稅出口，增強國際市場競爭力；增值稅轉(zhuǎn)型對外貿(mào)有強烈的

4、促進作 用，由此擴大外需將大大降低對擴大內(nèi)需政策的壓力，配合積極政策和穩(wěn)健貨幣政策的實施，這將對我國經(jīng)濟產(chǎn)生深遠的影響。2.在進口環(huán)節(jié)：我國實行生產(chǎn)型增值稅，而眾多發(fā)達國家均實行消費型增值 稅，造成國內(nèi)產(chǎn)品的稅負高于進口產(chǎn)品，從而使國內(nèi)企業(yè)失去競爭力。而實行消費型增值稅，可以在保持原稅負的基礎(chǔ)上，擴大扣除范圍，提高 稅率。對于國內(nèi)產(chǎn)品而言，增值稅轉(zhuǎn)型不會增加稅負：而對于進口產(chǎn)品來說， 無論實行生產(chǎn)型增值稅還是消費型增值稅，其計稅依據(jù)都是進口總值，實行消 費型增值稅，計稅依據(jù)不變，稅率提高，稅負會增加。這就大大緩解因大幅度 降低關(guān)稅稅率對國內(nèi)產(chǎn)品的壓力。并且，這種改革完全屬于一國國內(nèi)稅制的變 動

5、，是一種公平稅負的稅制改革，實行消費型增值稅又是多數(shù)征收增值稅國家 通行的做法，完全可以被國際社會接受。（三）從鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和推動企業(yè)技術(shù)進步方面來分 析：科技是第一生產(chǎn)力，科技的發(fā)展是一國經(jīng)濟發(fā)展的根本，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)是支撐 一國經(jīng)濟運行的基礎(chǔ)部門，它決定著直接生產(chǎn)活動的發(fā)展水平?，F(xiàn)行的生產(chǎn)型 增值稅，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而使資本有機構(gòu)成高的行業(yè)承受較 高的稅負。從實際情況看，高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)因資本有機構(gòu)成較高，產(chǎn)品 成本中固定資產(chǎn)投入的比重較大，按目前的生產(chǎn)型增值稅征稅，由于可抵扣的 進項稅額少，使得這些企業(yè)所承受的稅負要高于一般企業(yè)。這樣的稅負結(jié)構(gòu)不 利于高科技

6、行業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于加速企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進步， 其結(jié)果將會加劇我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡。三、增值稅轉(zhuǎn)型的可能性研究任何改革舉措的出臺，既要分析其必要性，又要分析其可能性，即這項措 施實施的條件在現(xiàn)實中是否具備。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型這項改革是否能 夠順利實施，主要取決于以下兩個方面：（一）增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入的影響是否可以接受？或者說增值稅轉(zhuǎn)型會 不會對財政收入造成較大的沖擊？1994 年我國推行了生產(chǎn)型增值稅，這是與當時我國的財政狀況相適應(yīng)的。 改革開放以來，我國財政收入占 CDP比重不斷下降，從1979年的31%下降到 1993年的 13%，同期中央財政收入占全國財政收入的比重也不斷

7、下滑，1993年僅為 33.7%。中央財力有限，導致了中央宏觀調(diào)控能力的減弱，為此， 1994年 稅制改革的目標之一就是提高 “兩個比重”，增強中央的宏觀調(diào)控能力。而生產(chǎn) 型增值稅與其他兩種類型的增值稅相比，具有抵扣額小，稅基寬的特點，能夠 取得更多的財政收入，正是滿足該目標的手段之一。1994年稅制改革后，國家財政狀況逐年好轉(zhuǎn)， “兩個比重”不斷提高，財政 收入占CDP的比重由1995年的10.7%上升至1999年的14.0%,中央財政收入占 全國財政收入的比重 1994年已達 55.7%，并穩(wěn)定在 50%左右。2001 年以來，我 國經(jīng)濟增長加快,企業(yè)經(jīng)濟效益明顯改善,收入在連續(xù)幾年較高增

8、長的基礎(chǔ)上繼續(xù)保持較快增長, 2001 年全年完成稅 收收入首次突破 1.5 萬億元,達到 15172億元,比上年增長 19.8%,增收 2511 億元。此外, 2001 年中國每個月的稅收收入均超過 1000億元,國稅收入首次突 破 1 萬億元大關(guān)。財政狀況的改善為增值稅的轉(zhuǎn)型提供了可能。（二）現(xiàn)有的稅收征管水平能否達到征收消費型增值稅的要求？1994年我國推行了生產(chǎn)型增值稅,這也是與當時我國效率低下的稅收征管 水平相適應(yīng)的。當時的征管情況令人擔心：征管手段以手工征收為主,全國只 有 3.7%的基層分局,應(yīng)用領(lǐng)域主要是內(nèi)部系統(tǒng),基本未涉及征管信息監(jiān)控；現(xiàn)代化的征管模式未形成,實行專管員 分戶；稅務(wù)人員不足的矛盾異常突出。同時稅務(wù)機關(guān)也不具備對企業(yè)經(jīng)濟信息1994充分監(jiān)控的基本條件，當時企業(yè)會計準則和企