應(yīng)用文-關(guān)于我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題的思

1、關(guān)于我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題的思考生產(chǎn)型增值稅，由于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣，使得產(chǎn)品成本中包 含了這部分稅金，沒(méi)有解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，從而降低投資的預(yù)期收益率，對(duì) 投資起到直接而強(qiáng)烈的限制作用，進(jìn)而阻礙的增長(zhǎng)或防止經(jīng)濟(jì)過(guò)熱。特別是對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成較高的高科技產(chǎn)業(yè)和基 礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，這種作用更加突出。收入型增值稅，允許對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金分期扣除，但從技術(shù)上說(shuō)，計(jì)算 復(fù)雜、征管難度大，因此采用收入型增值稅將付出額外的成本，即納稅成本和征稅成本的提高，從社會(huì)效率的角度看是低效率的， 只有極少數(shù)國(guó)家采用。消費(fèi)型增值稅，允許一次全部扣除固定資產(chǎn)所含稅金，相當(dāng)于僅對(duì)全部消 費(fèi)品征稅，從而將產(chǎn)生刺激投資的作用，資

2、本的形成將刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。3.不同類型的增值稅對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的影響不同，現(xiàn)代國(guó)家在對(duì)外貿(mào)易中，都 希望擴(kuò)大出口，限制進(jìn)口。因此，對(duì)本國(guó)產(chǎn)品的出口，為避免重復(fù)征稅，要實(shí) 行出口退稅：在進(jìn)口時(shí)，為保護(hù)本國(guó)生產(chǎn)商的利益，要征收進(jìn)口增值稅。二、增值稅轉(zhuǎn)型的必要性研究（一）從經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化來(lái)分析：特定的經(jīng)濟(jì)政策必須與特定的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況相適應(yīng)，經(jīng)濟(jì)形 勢(shì)發(fā)生變化，經(jīng)濟(jì)政策也應(yīng)隨之進(jìn)行調(diào)整。在這個(gè)背景下， 1994 年的稅制改革 中選擇生產(chǎn)型增值稅是毫無(wú)疑問(wèn)的。證明，生產(chǎn)型增值稅發(fā)揮了預(yù)期的作用，在抑制非理性投資，治理經(jīng)濟(jì)過(guò) 熱中取得了明顯的成效。（二）從加入 WTO與對(duì)外貿(mào)易方面來(lái)分析：加入 WTO使我國(guó)關(guān)

3、稅壁壘嚴(yán)重弱化，加上非關(guān)稅壁壘的嚴(yán)格限制，使得這些傳統(tǒng)措施對(duì)外貿(mào)的保護(hù)作用日益減弱。面對(duì)加入 WTO的經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)，國(guó)內(nèi)增值稅政策必須進(jìn)行改革，消除現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的不利影響，充分發(fā)揮消費(fèi)型增值稅對(duì)進(jìn)出口貿(mào) 易的保護(hù)作用。1.在出口環(huán)節(jié)：我國(guó)自 1994 年實(shí)行生產(chǎn)型增值稅以來(lái)，對(duì)出口退稅率進(jìn)行 了多次調(diào)整，現(xiàn)今，只有除機(jī)電產(chǎn)品等少數(shù)產(chǎn)品能享受全額退稅外，其余均不 能得到完全退稅，這使得出口產(chǎn)品不能完全以不含稅價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，削弱 了我國(guó)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。如果轉(zhuǎn)而實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則可以對(duì)出口商品實(shí)現(xiàn)全額退稅，有利于出 口商品不含稅出口，增強(qiáng)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)外貿(mào)有強(qiáng)烈的

4、促進(jìn)作 用，由此擴(kuò)大外需將大大降低對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需政策的壓力，配合積極政策和穩(wěn)健貨幣政策的實(shí)施，這將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。2.在進(jìn)口環(huán)節(jié)：我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，而眾多發(fā)達(dá)國(guó)家均實(shí)行消費(fèi)型增值 稅，造成國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)高于進(jìn)口產(chǎn)品，從而使國(guó)內(nèi)企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)力。而實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可以在保持原稅負(fù)的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大扣除范圍，提高 稅率。對(duì)于國(guó)內(nèi)產(chǎn)品而言，增值稅轉(zhuǎn)型不會(huì)增加稅負(fù)：而對(duì)于進(jìn)口產(chǎn)品來(lái)說(shuō)， 無(wú)論實(shí)行生產(chǎn)型增值稅還是消費(fèi)型增值稅，其計(jì)稅依據(jù)都是進(jìn)口總值，實(shí)行消 費(fèi)型增值稅，計(jì)稅依據(jù)不變，稅率提高，稅負(fù)會(huì)增加。這就大大緩解因大幅度 降低關(guān)稅稅率對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的壓力。并且，這種改革完全屬于一國(guó)國(guó)內(nèi)稅制的變 動(dòng)

5、，是一種公平稅負(fù)的稅制改革，實(shí)行消費(fèi)型增值稅又是多數(shù)征收增值稅國(guó)家 通行的做法，完全可以被國(guó)際社會(huì)接受。（三）從鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步方面來(lái)分 析：科技是第一生產(chǎn)力，科技的發(fā)展是一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)是支撐 一國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)部門，它決定著直接生產(chǎn)活動(dòng)的發(fā)展水平?，F(xiàn)行的生產(chǎn)型 增值稅，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而使資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)承受較 高的稅負(fù)。從實(shí)際情況看，高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)因資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品 成本中固定資產(chǎn)投入的比重較大，按目前的生產(chǎn)型增值稅征稅，由于可抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額少，使得這些企業(yè)所承受的稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不 利于高科技

6、行業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于加速企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步， 其結(jié)果將會(huì)加劇我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡。三、增值稅轉(zhuǎn)型的可能性研究任何改革舉措的出臺(tái)，既要分析其必要性，又要分析其可能性，即這項(xiàng)措 施實(shí)施的條件在現(xiàn)實(shí)中是否具備。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型這項(xiàng)改革是否能 夠順利實(shí)施，主要取決于以下兩個(gè)方面：（一）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的影響是否可以接受？或者說(shuō)增值稅轉(zhuǎn)型會(huì) 不會(huì)對(duì)財(cái)政收入造成較大的沖擊？1994 年我國(guó)推行了生產(chǎn)型增值稅，這是與當(dāng)時(shí)我國(guó)的財(cái)政狀況相適應(yīng)的。 改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)財(cái)政收入占 CDP比重不斷下降，從1979年的31%下降到 1993年的 13%，同期中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重也不斷

7、下滑，1993年僅為 33.7%。中央財(cái)力有限，導(dǎo)致了中央宏觀調(diào)控能力的減弱，為此， 1994年 稅制改革的目標(biāo)之一就是提高 “兩個(gè)比重”，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力。而生產(chǎn) 型增值稅與其他兩種類型的增值稅相比，具有抵扣額小，稅基寬的特點(diǎn)，能夠 取得更多的財(cái)政收入，正是滿足該目標(biāo)的手段之一。1994年稅制改革后，國(guó)家財(cái)政狀況逐年好轉(zhuǎn)， “兩個(gè)比重”不斷提高，財(cái)政 收入占CDP的比重由1995年的10.7%上升至1999年的14.0%,中央財(cái)政收入占 全國(guó)財(cái)政收入的比重 1994年已達(dá) 55.7%，并穩(wěn)定在 50%左右。2001 年以來(lái)，我 國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)加快,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益明顯改善,收入在連續(xù)幾年較高增

8、長(zhǎng)的基礎(chǔ)上繼續(xù)保持較快增長(zhǎng), 2001 年全年完成稅 收收入首次突破 1.5 萬(wàn)億元,達(dá)到 15172億元,比上年增長(zhǎng) 19.8%,增收 2511 億元。此外, 2001 年中國(guó)每個(gè)月的稅收收入均超過(guò) 1000億元,國(guó)稅收入首次突 破 1 萬(wàn)億元大關(guān)。財(cái)政狀況的改善為增值稅的轉(zhuǎn)型提供了可能。（二）現(xiàn)有的稅收征管水平能否達(dá)到征收消費(fèi)型增值稅的要求？1994年我國(guó)推行了生產(chǎn)型增值稅,這也是與當(dāng)時(shí)我國(guó)效率低下的稅收征管 水平相適應(yīng)的。當(dāng)時(shí)的征管情況令人擔(dān)心：征管手段以手工征收為主,全國(guó)只 有 3.7%的基層分局,應(yīng)用領(lǐng)域主要是內(nèi)部系統(tǒng),基本未涉及征管信息監(jiān)控；現(xiàn)代化的征管模式未形成,實(shí)行專管員 分戶；稅務(wù)人員不足的矛盾異常突出。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也不具備對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息1994充分監(jiān)控的基本條件，當(dāng)時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企