增值稅新稅率對(duì)鐵路運(yùn)輸?shù)挠绊?

1、增值稅新稅率對(duì)鐵路運(yùn)輸?shù)挠绊懸?、引言本文是在供給側(cè)改革和財(cái)稅（20XX年5月1日起，實(shí)施新的增 值稅稅率，即交通運(yùn)輸業(yè)原適用11%的稅率，調(diào)整為10%,稅率下調(diào) 了 1%;銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物、提供 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)原適用17%的稅率，調(diào)整為26%稅率下調(diào)了 2%, 這是供給側(cè)改革給企業(yè)減輕稅負(fù)的重要舉措。四、案例分析鐵路運(yùn)輸是寡頭壟斷行業(yè)，其中上市的鐵路運(yùn)輸企業(yè)有大秦鐵路、 鐵龍物流、廣深鐵路、西部創(chuàng)業(yè)四家。本文選取大秦鐵路、鐵龍物流 以貨運(yùn)為主的鐵路運(yùn)輸企業(yè)和廣深鐵路以客運(yùn)為主的鐵路運(yùn)輸企業(yè) 進(jìn)行報(bào)表分析。因?yàn)樾露惵收邚?0XX年5月2日開(kāi)始實(shí)施，所以 為了對(duì)比

2、新稅率實(shí)施前后情況，選取第一季度和第三季度的報(bào)表數(shù)據(jù), 第一季度報(bào)表數(shù)據(jù)代表舊稅率情況，第三季度報(bào)表數(shù)據(jù)代表新稅率情 況，分析的結(jié)果如表2所示。（一）稅負(fù)分析增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅取決于營(yíng)業(yè)成木，銷項(xiàng)稅取決于 營(yíng)業(yè)收入，根據(jù)表1分析可知三家公司的營(yíng)業(yè)收入都有所上升，同時(shí) 三家公司的成本也都有所提升，但是三家公司所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)率有增加 也有下降，大秦鐵路在增值稅舊稅率時(shí)稅負(fù)率為1.69%,而增值稅新 稅率時(shí)的稅負(fù)率為2.83%,稅負(fù)率相比上升1.14%,鐵龍物流在增值 稅舊稅率時(shí)稅負(fù)率為0.93%,而增值稅新稅率時(shí)的稅負(fù)率為0.49%, 稅負(fù)率相比下降0.44%,廣深鐵路在增值稅舊稅率時(shí)稅負(fù)率為2.18%

3、, 而增值稅新稅率時(shí)的稅負(fù)率為1.41%,稅負(fù)率相比上升0.77%,從這 些數(shù)據(jù)可知鐵龍物流以及廣深鐵路的稅負(fù)率都有所下降但大秦鐵路 的稅負(fù)率卻有所上升。原因有兩個(gè)：一是大秦鐵路主要以貨運(yùn)為主, 根據(jù)20XX年度報(bào)表和第三季度季報(bào)得知，貨運(yùn)收入占公司主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入的77.87%,客運(yùn)收入占公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的9.53%,雖然稅率降 低了，但是20XX年5月2日中國(guó)鐵路總公司宣布，下浮鐵路主要貨 物運(yùn)價(jià)。故在稅率下降同時(shí)貨物運(yùn)價(jià)同時(shí)下調(diào)以及營(yíng)業(yè)收入上漲的情 況下，而且是物流輔助業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入上升比重較大，導(dǎo)致大秦鐵路的 稅負(fù)不降反升，而廣深鐵路的客運(yùn)占比較大，因此稅負(fù)率相比下降較 多。二是貨運(yùn)為主的

4、大秦鐵路因?yàn)槭且载涍\(yùn)為主的鐵路運(yùn)輸企業(yè)，物 流輔助業(yè)務(wù)較多，根據(jù)稅法規(guī)定可知，物流輔助業(yè)務(wù)稅率為6%,而 這次稅率調(diào)整，只是調(diào)整原適用21%稅率的調(diào)整為20%,物流輔助業(yè) 務(wù)仍然適用6%稅率，并無(wú)調(diào)整。（二）凈利潤(rùn)率分析由表1分析可知，雖然三家企業(yè)稅負(fù)率有升 有降，但是三家鐵路運(yùn)輸企業(yè)的凈利潤(rùn)率都有不同程度的下降，大秦 鐵路舊稅率時(shí)的凈利潤(rùn)率為22.74%,新稅率時(shí)為20.06%,相比下降 2.68%,鐵龍物流舊稅率時(shí)的凈利潤(rùn)率為4.42%,新稅率時(shí)為2.99%, 相比下降1.43%,廣深鐵路舊稅率的凈利潤(rùn)率為9.12%,新稅率時(shí)為 6.18%,相比下降2.94%。但是三家鐵路企業(yè)收入是明顯上

5、升的，為 何會(huì)出現(xiàn)企業(yè)凈利潤(rùn)率下降？由表2可知，大秦鐵路成木增長(zhǎng)率 13.18%,而收入增長(zhǎng)率9.21%,成木增長(zhǎng)率超過(guò)收入增長(zhǎng)率的幅度為 3.97%,鐵龍物流成本增長(zhǎng)率56.50%,而收入增長(zhǎng)率51.57%,成木增 長(zhǎng)率超過(guò)收入增長(zhǎng)率的幅度為4.93%；廣深鐵路成本增長(zhǎng)率7.82%, 而收入增長(zhǎng)率2.41%,成本增長(zhǎng)率超過(guò)收入增長(zhǎng)率的幅度為5.41%。 成木、費(fèi)用的增長(zhǎng)速度比收入的增長(zhǎng)速度快，故導(dǎo)致凈利潤(rùn)率下降。 成本費(fèi)用增加主要表現(xiàn)在人工費(fèi)用、折舊、機(jī)車修理費(fèi)用等。五、建議及對(duì)策由上述分析結(jié)果可知，雖然增值新稅率下對(duì)貨運(yùn)為主（大秦鐵路） 稅負(fù)率影響不明顯，但是對(duì)廣深鐵路和鐵龍物流的稅負(fù)影響

6、是明顯的, 稅負(fù)明顯有所下降，這就體現(xiàn)了供給側(cè)改革下，政F為企業(yè)減負(fù)措施 的影響效果。稅負(fù)減輕的同時(shí)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)率應(yīng)該會(huì)有所提高， 而上述分析結(jié)果表明利潤(rùn)率不升反而下降，這是由于成本增速比收入 增速快導(dǎo)致的。鐵路運(yùn)輸企業(yè)凈利潤(rùn)率呈下降趨勢(shì)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā) 展不利，對(duì)此提岀以下建議和對(duì)策，以促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)更好的發(fā)展。（一）控制成木費(fèi)用導(dǎo)致凈利潤(rùn)率下降的主要原因是成本費(fèi)用增 速過(guò)快，以致于岀現(xiàn)收入增加但成本更高，也應(yīng)該控制不必要的成木 支出。（二）擴(kuò)大鐵路運(yùn)輸增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的可抵扣范圍鐵路運(yùn)輸企業(yè)的 成本率增長(zhǎng)過(guò)快，其中一個(gè)原因與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不完全有很大關(guān) 系。想要擴(kuò)大抵扣范圍，一是控制人工成本，因?yàn)槿斯こ杀臼遣粎⑴c 進(jìn)項(xiàng)抵扣的；二是采購(gòu)臨時(shí)修理材料，向大型企業(yè)采購(gòu)，取得增值稅 發(fā)票。